項目一課程認識任務一課程性質及定位理解一、單選1．C2．D3．B4．C5．D二、判斷1、√2、Χ正確的是：由于稅收優(yōu)化有預期性，所以，進行稅收優(yōu)化是有風險的。在實際操作中，很多稅收優(yōu)化方案理論上雖然可以少繳稅或降低部分稅負，獲得稅收利益，但往往不能達到預期效果，與稅收優(yōu)化成本和稅收優(yōu)化風險有關。3、√4、Χ正確的是：“凈利潤最大化”的稅收優(yōu)化觀，考慮了稅收優(yōu)化本身對納稅人整體價值的影響，卻忽略了對凈利潤無影響的稅收的減少對納稅人整體價值的增值。5、Χ正確的是：專業(yè)性主要不是指納稅人的稅收優(yōu)化需要其財務、會計專業(yè)人員進行，而是指面臨社會大生產(chǎn)，全球經(jīng)濟日趨一體化，國際經(jīng)貿業(yè)務的日益頻繁，規(guī)模也越來越大，而各國稅制也越來越復雜，僅靠納稅人自身進行稅收優(yōu)化已經(jīng)顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務代理、稅務咨詢便應運而生。6、√7、Χ正確的是：依據(jù)《刑法》第二百零三條規(guī)定，犯逃避追繳欠稅罪，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款數(shù)額在一萬元以上十萬元以下的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處以欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。8、√9、Χ正確的是：在稅收優(yōu)化中，首先必須要嚴格遵循優(yōu)化的合法性原則，偷逃稅收可以減輕納稅人的稅收負擔，但是違背了稅收優(yōu)化的合法性原則。10、√項目二增值稅的稅務優(yōu)化任務一選擇納稅人身份的稅務優(yōu)化一、單項選擇題1．C【解析】自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應稅銷售額500萬元及以下。2．A【解析】從2016年5月1日開始，我國實行全面營改增指的是營業(yè)稅全面改征增值稅。3．B【解析】方案一：選擇作為小規(guī)模納稅人。應納增值稅=485×3%=14.55（萬元）方案二：選擇作為一般納稅人。甲公司為年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，但如果努力做到會計核算健全，能夠提供準確稅務資料，便可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。應納增值稅=485×13%-210×13%=35.75（萬元）由此可見，方案一比方案二少繳納增值稅21.2萬元（35.75-14.55）,若以實現(xiàn)增值稅稅負最小化為目標，則應當選擇方案一。4.B【解析】毛利率=（不含稅銷售額一不含稅可抵扣購進金額）÷不含稅銷售額5.C【解析】自2019年4月1日起，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。二、多項選擇題1.BCD【解析】選項A，增值稅起征點的適用范圍僅限于個人,不包括登記為一般納稅人的個體工商戶。2.AD【解析】（1）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。（2）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人產(chǎn)購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。選項B和選項C，免征增值稅。3.AC【解析】選項B，委托其他納稅人代銷貨物的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。選項D，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。4.ABD【解析】選項C，打印機適用13%的增值稅稅率。5.AB【解析】選項C，非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因發(fā)生泥石流導致在途物資毀損不屬于非正常損失，進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。選項D，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。既用于增值稅應稅項目，也用于免征增值稅項目的固定資產(chǎn)，進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。三、案例分析1．×【解析】一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。2.×【解析】納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、按裝服務不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。3.√4.×【解析】納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算且時間在1年以內又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。上述規(guī)定中，逾期是指按合同約定實際逾期，或者以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。納稅人為銷售貨物出租、出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過1年（含1年）仍不退還的均并入銷售額征稅。對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按一般押金的規(guī)定處理。5.√四、案例分析1.方案一：乙公司開具增值稅普通發(fā)票，即甲公司從乙公司取得增值稅普通發(fā)票。甲公司不得抵扣進項稅額，可抵扣的進項稅額為0。方案二：甲公司要求乙公司開具增值稅專用發(fā)票，即甲公司從乙公司取得增值稅專用發(fā)票且取得的增值稅專用發(fā)票本年1月符合抵扣規(guī)定。甲公司可抵扣的進項稅額=5.15÷（1+3%）×3%=0.15（萬元）由此可見，方案二比方案一多抵扣進項稅額0.15萬元（0.15-0），相當于少繳納增值稅0.15萬元，若以實現(xiàn)稅負最小化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。2.方案一：不分別核算，從高適用稅率計算繳納增值稅。增值稅銷項稅額=800÷（1+13%）×13%=92.04（萬元）方案二：分別核算，分別按適用稅率計算繳納增值稅。增值稅銷項稅額=650÷（1+13％）×13%+150÷（1+9%）×9%=87.16（萬元）由此可見，方案二比方案一少繳納增值稅4.88萬元（92.04-87.16）,若以實現(xiàn)稅負最小化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。3.方案一：銷售一臺價格為1000元的空調（購進價格為750元）的同時，贈送一臺價格為200元的電風扇（購進價格為150元），甲商場為贈送的價格為200元的電風扇單獨開具發(fā)票。應納增值稅=1000÷（l+13%）×13%-750÷（l+13%）×13%+200÷（1+13%）×13%-150÷（1+13%）×13%=34.51（元）方案二：將一臺價格為1000元的空調（購進價格為750元）和一臺價格為200元的電風扇（購進價格為150元）捆綁銷售，給予200元的價格折扣，并將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明。應納增值稅=（1000+200-200）÷（1+13%）×13%-750÷（1+13%）×13%-150÷（1+13%）×13%”=11.50（元）由此可見，方案二比方案一少繳納增值稅23.01元（34.51-11.50）,若以實現(xiàn)稅負最小化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。任務二銷項稅額的稅務優(yōu)化1、單選題1.C【解析】一般納稅人一旦選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，36個月內不得變更。2.A【解析】納稅人銷售貨物時另收取包裝物押金的目的是促使購貨方盡早退回包裝物以便周轉使用。根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。上述規(guī)定中，逾期是指按合同約定實際逾期，或者以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。當然，在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過1年（含1年）仍不退還的均并入銷售額征稅。另外，包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按一般押金的規(guī)定處理。因此，當期增值稅銷項稅額為13萬元（100×13%）。3.D【解析】用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4.D【解析】納稅人銷售貨物價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算其銷售額時，要按照如下規(guī)定的順序來確定：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）以上兩種方法均不能確定其銷售額的，可按組成計稅價格確定銷售額。5.A【解析】程租業(yè)務，是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。6.A【解析】自然災害損失的購進貨物，進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。非正常損失的購進貨物，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。選項B，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，進項稅額不得從銷項稅額中扣。選項C，購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。選項D，對自來水公司銷售自來水按簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅時，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。7.C【解析】選項A，提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。選項B，采取預收款方式銷售貨物的，納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。選項D，銷售應稅勞務的，納稅義務發(fā)生時間為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。2、多選題1.ABC【解析】選項D，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，為按照下列公式計算的進項稅額。公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%2.AB【解析】根據(jù)本書配套教材的內容，增值稅納稅人身份選擇的判別方法包括毛利率判別法、可抵扣購進金額占銷售額比重判別法。3.ABD【解析】納稅人選擇供應商時除了需要考慮稅后利潤大小以外，還應當考慮諸如現(xiàn)金凈流量、信用關系、售后服務、購進運費等因素，以便做出全面、合理的決策。3、判斷題1.√2.×【解析】自2019年4月1日起，購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。3.√4.√5.×【解析】一般納稅人可以通過測算購進不同的國內旅客運輸服務方式下可抵扣的進項稅額的大小，選擇可抵扣的進項稅額大的方式。6.√7．×【解析】按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內不得變更。8.√4、案例分析4.方案一：從一般納稅人處采購。應納增值稅=2100×13%-1900×13%=26（元）應納城市維護建設稅及教育費附加=26×（7%+3%）=2.6（元）稅后利潤=（2100-1900-2.6）×（1-25%）=148.05（元）方案二：從小規(guī)模納稅人處采購。應納增值稅=2100×13%-1800×3%=219（元）應納城市維護建設稅及教育費附加=219×（7%+3%）=21.9（元）稅后利潤=（2100-1800—21.9）×（1-25%）=208.58（元）由此可見，方案二比方案一多獲取稅后利潤60.53元（208.58-148.05）,若以實現(xiàn)稅后利潤最大化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。5.方案一：甲公司本年1月15日向乙公司開具價款為300萬元（含增值稅）的增值稅專用發(fā)票。本年1月15日的增值稅銷項稅額=300÷（1+13%）×13%=34.51（萬元）方案二：甲公司本年1月15日向乙公司開具價款為100萬元（含增值稅）的增值稅專用發(fā)票；甲公司本年7月15日向乙公司開具價款為200萬元（含增值稅）的增值稅專用發(fā)票。本年1月15日的增值稅銷項稅額=100÷（l+13%）×13%=11.50（萬元）本年7月15日的增值稅銷項稅額=200÷（l+13%）×13%=23.01（萬元）由此可見，方案二比方案一在本年1月少繳納增值稅銷項稅額23.01萬元（34.51—11.50）,若以實現(xiàn)稅負最小化以及涉稅資金時間價值最大化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。任務三進項稅額的稅務優(yōu)化一、單項選擇題1.C【解析】選項A：企業(yè)銷售貨物發(fā)生銷售折扣的，按照折扣前的銷售額征收增值稅，不得從銷售額中減除折扣額;選項B：除金銀首飾外，采用以舊換新銷售方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格;選項C：采取還本銷售方式銷售貨物的，以貨物的銷售價格為銷售額計征增值稅，不得從銷售額中減除還本支出。2.A【解析】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按“陸路運輸服務”征收增值稅，適用的增值稅稅率為9%;選項BCD：適用的增值稅稅率為6%。3.D【解析】環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油征收范圍，適用13%增值稅稅率;選項ABC適用9%的增值稅稅率。4.D【解析】自產(chǎn)和委托加工的貨物用于集體福利和個人消費的，屬于增值稅視同銷售貨物行為，應征收增值稅;外購貨物用于集體福利和個人消費的，不屬于增值稅視同銷售貨物行為，不征收增值稅。自產(chǎn)、委托加工和購進的貨物無償贈送給其他單位，屬于增值稅視同銷售貨物行為，應征收增值稅。5.B【解析】選項A：被保險人得到的保險賠付不征收增值稅;選項C：不屬于增值稅征稅范圍，不繳納增值稅;選項D：各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅6.C7.A8.B【解析】(1)銷售邊角廢料應納增值稅=82400÷（1+13%）×13%=9479.65(元)；(2)一般納稅人銷售自己使用過的2013年8月1日以后購入的小汽車按照適用稅率征收增值稅，應納增值稅=72100÷（1+13%）×13%=8294.69(元)；(3)銷售生產(chǎn)設備應納增值稅=120000÷(1+13%)×13%=13805.31（元）；（4）企業(yè)上述業(yè)務共計應繳納增值稅=9479.65+8294.69+13805.31=31579.65(元)。所以，本題的正確答案為B選項。。9.A【解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%征收率計算繳納增值稅，應納稅額=(50000+20000)/(1+3%)×2%=1359.22(元)。。10.D二、多項選擇題1.CD【解析】交通運輸業(yè)適用9%稅率，租賃有形動產(chǎn)適用13%稅率。2.ABD【解析】選項C：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票，可以作為進項稅額抵扣憑證，但是增值稅普通發(fā)票不屬于增值稅的扣稅憑證，不得作為進項稅額的扣稅憑證。選項ABD：都可以作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。3.AC4.AC【解析】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。準予抵扣的進項稅額=26-6÷(1+13%)×13%=25.31(萬元)，增值稅的銷項稅額=200×13%=26(萬元)，應納的增值稅=26-25.31=0.69(萬元)。5.CD【解析】(1)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務，以及單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務，都屬于非營業(yè)活動，不屬于增值稅的征稅范圍。(2)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，需要征收增值稅，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，不征收增值稅;單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，需要征收增值稅，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，不征收增值稅。6.ABC【解析】選項ABC均屬于商務輔助服務;選項D屬于鑒證咨詢服務。7.BCD【解析】選項BCD都屬于增值稅視同銷售行為，應計算繳納增值稅，選項A不屬于增值稅視同銷售行為，不計算繳納增值稅。8.CD【解析】選項A和B，適用5%的征收率9.ABCD10.AC4、案例分析1.方案一：選擇適用一般計稅方法計稅。銷售額=（16000—5000）÷（1+9%）=10091.74（萬元）應納增值稅=10091.74×9%-80=828.26（萬元）方案二：選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。銷售額=16000÷（1+5%）=15238.10（萬元）應納增值稅=15238.10×5%=761.91（萬元）由此可見，方案二比方案一少繳納增值稅66.35萬元（828.26—761.91）,若以實現(xiàn)稅負最小化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。2.方案一：選擇作為小規(guī)模納稅人。應納增值稅=400×3%=12（萬元）方案二：選擇作為一般納稅人。應納增值稅=400×13%—360×13%=5.2（萬元）由此可見，方案二比方案一少繳納增值稅6.8萬元（12-5.2）,若以實現(xiàn)稅負最小化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。3.（1）出行方案的選擇。自2019年4月1日起，購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人購進國內旅客運輸服務未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算的進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，為按照下列公式計算的進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%（2）食宿開支分配方案的選擇。購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。1）餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。2）住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動，包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。（3）從不同的供應商購進農產(chǎn)品的選擇。自2019年4月1日起，納稅人購進農產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：1）除第2）項規(guī)定的情形外，納稅人購進農產(chǎn)品，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額；從按簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%（自2017年7月1日至2018年4月30日為11%；自2018年5月1日至2019年3月31日為10%）的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和9%（自2017年7月1日至2018年4月30日為11%；自2018年5月1日至2019年3月31日為10%）的扣除率計算進項稅額。收購農產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農產(chǎn)品在農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。2）自2019年4月1日起的營改增試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額（自2017年7月1日至2018年4月30日的營改增試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照13%的扣除率計算進項稅額；自2018年5月1日至2019年3月31日的營改增試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額）。3）繼續(xù)推進農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點。納稅人購進農產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部國家稅務總局關于擴大農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）執(zhí)行。其中，財稅〔2012〕38號文中第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調整為9%（自2017年7月1日至2018年4月30日為11%；自2018年5月1日至2019年3月31日為10%）；第（三）項規(guī)定的扣除率調整為按上述第1）項、第2）項規(guī)定執(zhí)行。4）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。5）納稅人購進農產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%（自2017年7月1日至2018年4月30日為17%；自2018年5月1日至2019年3月31日為16%）稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%（自2017年7月1日至2018年4月30日為17%；自2018年5月1日至2019年3月31日為16%）稅率貨物和其他貨物服務的農產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額，或者以農產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和9%（自2017年7月1日至2018年4月30為11%;自2018年5月1日至2019年3月31日為10%）的扣除率計算進項稅額。6）銷售發(fā)票是指農業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。2.（1）出行方案的選擇。一般納稅人購進國內旅客運輸服務，在國內旅客運輸服務總價一定的情況下，取得的扣稅憑證不同，可抵扣的進項稅額也不同。在購進國內旅客運輸服務總價一定的情況下，一般納稅人可以通過測算購進不同的國內旅客運輸服務方式下可抵扣進項稅額的大小，選擇可抵扣的進項稅額大的方式。（2）食宿開支分配方案的選擇。購進餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但購進住宿服務的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。企業(yè)應當合理分配購進餐飲服務和住宿服務的支出，努力增加可抵扣的進項稅額。（3）從不同的供應商購進農產(chǎn)品的選擇。一般納稅人購進農產(chǎn)品，在農產(chǎn)品總價一定的情況下，取得的扣稅憑證不同，可抵扣的進項稅額也不同。在購進農產(chǎn)品總價一定的情況下，一般納稅人可以通過測算從不同的供應商購進農產(chǎn)品可抵扣進項稅額的大小，選擇可抵扣的進項稅額大的供應商。3..（1）出行方案的選擇。方案一：乘長途汽車出差，可以取得注明旅客身份信息的公路客票若干張，票面金額合計15000元?？傻挚鄣倪M項稅額=15000÷（1+3%）×3%=436.89（元）方案二：乘高鐵出差，可以取得注明旅客身份信息的鐵路車票若干張，票面金額合計15000元?？傻挚鄣倪M項稅額=15000÷（1+9%）×9%=1238.53（元）方案三：乘飛機出差，可以取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單若干張，票面金額合計15000元?？傻挚鄣倪M項稅額=15000÷（1+9%）×9%=1238.53（元）（2）食宿開支分配方案的選擇。方案1：購進餐飲服務8000元，購進住宿服務5000元。可抵扣的進項稅額=5000÷（1+6%）×6%=283.02（元）方案2：購進餐飲服務7000元，購進住宿服務6000元?？傻挚鄣倪M項稅額=6000÷(1+6%)×6%=339.62(元)方案3：購進餐飲服務6000元，購進住宿服務7000元?？傻挚鄣倪M項稅額=7000÷(1+6%)×6%=396.23(元)(3)從不同的供應商購進農產(chǎn)品的選擇。方案A：從一般納稅人乙公司(商業(yè)企業(yè))購買，每噸含稅價格為10000元，可取得由乙公司開具的稅率為9%的增值稅專用發(fā)票?？傻挚鄣倪M項稅額=10000÷(1+9%)×9%=825.69(元)方案B：從小規(guī)模納稅人丙公司(商業(yè)企業(yè))購買，每噸含稅價格為10000元，可取得由丙公司開具的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票?？傻挚鄣倪M項稅額=10000÷(1+3%)×9%=873.79(元)方案C：從丁農場購買，每噸含稅價格為10000元，可取得由丁農場開具的農產(chǎn)品銷售發(fā)票?？傻挚鄣倪M項稅額=10000×9%=900(元)4.（1）出行方案的選擇。方案二和方案三比方案一多抵扣進項稅額801.64元(1238.53-436.89),相當于少繳納增值稅801.64元，若以實現(xiàn)稅負最小化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二或方案三。（2）食宿開支分配方案的選擇。方案3比方案1多抵扣增值稅113.21元(396.23-283.02)，相當于少繳納增值稅3.21元，方案3比方案2多抵扣增值稅56.61元(396.23-339.62)，相當于少繳納增值稅56.61元，若以實現(xiàn)稅負最小化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案3，其次是方案2，最后是方案1。（3）從不同的供應商購進農產(chǎn)品的選擇。方案C比方案A多抵扣增值稅74.31元(900-825.69),相當于少繳納增值稅74.33元,方案C比方案B多抵扣增值稅26.21元(900-873.79),相當于少繳納增值稅26.21元，若以實現(xiàn)稅負最小化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案C,其次是方案B,最后是方案A。 _需要注意的是，本案例是在不同出行方案下、不同食宿開支分配方案下、從不同的供應商購進農產(chǎn)品的購進價格相等的情況下進行討論的，如果價格不相等，需要通過對稅后利潤或者現(xiàn)金凈流量進行測算做出納稅優(yōu)化決策。項目三消費稅的稅務優(yōu)化任務一納稅人的稅務優(yōu)化1、單選C【解析】委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款(受托方為個人、個體的除外)。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。AAA【解析】我國現(xiàn)行稅法中，消費稅為價內稅，增值稅為價外稅。BCCB【解析】本題考核點是消費稅的征收范圍和外購已稅消費品和委托加工應稅消費品的稅務處理。電視機及零部件都不屬于消費稅的征收范圍，所以不征消費稅；外購已稅珠寶玉石加工成珠寶玉石首飾銷售的應征消費稅；委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的不交消費稅。由于消費品在提貨時已由加工方代收代繳了消費稅，所以收回后繼續(xù)投入生產(chǎn)的移送使用時不交消費稅。C【解析】選項A：進口數(shù)碼相機征收關稅、增值稅，不征收消費稅；選項B在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅的僅限于卷煙，不包括白酒：選項C：進口小汽車征收關稅、增值稅和消費稅；選項D：輪胎不屬于消費稅的稅目。C2、多選ABDBCDCDABCD【解析】消費稅對不同稅目實行有差別的定額稅率和比例稅率，分別在生產(chǎn)、進口、移送、委托和零售環(huán)節(jié)繳納。ABCDABCDABBCD【解析】《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。AD任務二計稅依據(jù)的稅務優(yōu)化1、單選1、A2、B3、B【解析】對用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品計算納稅額時，準予按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購應稅消費品已納稅款。但用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品準予抵扣稅款的范圍，僅限于以下10個方面：①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；②外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；④外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；⑤外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車，如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車；⑥外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿；⑦外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；⑧外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板；⑨外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油連續(xù)生產(chǎn)的成品油；⑩從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口已稅葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)的葡萄酒。4、B5、A6、B【解析】酒廠代收消費稅=（2+0.15+0.4）÷（1-10.%）×10%×10000=2833（元）7、B8、C9、B10、B2、多選1、BD2、ACD3、ABC4、CD【解析】出口貨物辦理退（免）稅后，如發(fā)生退關、國外退貨或轉為內銷，企業(yè)必須向所在地主管出口退稅的稅務機關辦理申報手續(xù)，補繳已退（免）的稅款。5、ABD6、ABCD7、AD8、ABC9、AC10、AD四、案例分析1.【解析】（1）進口A類化妝品應納消費稅稅額=（820000+230000）/（1－30％）×30%=450000（元）（2）委托加工B類化妝品應納消費稅稅額=（68000+2000）/（1—30％）×30％=30000（元）（3）C類化妝品應納消費稅稅額=（580000+8000）×30％=176400（元）（4）該企業(yè)3月份應納消費稅總額=450000+30000+176400=656400（元）。2.【解析】（1）銷售套裝禮盒應繳納的消費稅=28.25/(1+13%)*5%=1.25（萬元）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅（2）以舊換新銷售金項鏈應繳納的消費稅=2000*0.03/(1+13%)*5%=2.65（萬元）（3）將銀基項鏈無償贈送給客戶應繳納的消費稅=67.8/(1+13%)*5%=3（萬元）（4）商城5月份應繳納的增值稅=（28.25+2000*0.03+67.8）/（1+13%）*13%-6.5=11.45（萬元）3.【解析】（1）甲企業(yè)向專賣店銷售白酒應繳納的消費稅=（200+50+20）/1.16*20%+20*2000*0.5/1000=48.55（萬元）（2）甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應繳納的消費稅=1800*100/10000*10%=1.8（萬元）（3）甲企業(yè)分配給員工散裝藥酒，不繳納消費稅。（4）乙企業(yè)代收代繳的消費稅=（10+1）/（1-10%）*10%=1.22（萬元）4.①代收代繳的消費稅=(18+5+100x150÷10000)÷(1-56%)x56%+100x150÷10000=32.68（萬元）②保險費=(50+1)x3‰=0.153（萬元）關稅=(50+1+0.153)x60%=30.69（萬元）進口煙絲應繳納消費稅=(50+1+0.153+30.69)÷(1-30%)x30%=35.08（萬元）③應向稅務機關繳納的消費稅=150x36%+250x150÷10000-35.08x80%=29.67（萬元）5.①甲廠和乙廠為關聯(lián)企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，如果一方直接持有另一方的股份總和達到25%以上，即視為具有關聯(lián)關系。②業(yè)務（2）應繳納的消費稅40x5%-50x5%x40%=2-1=1（萬元）③業(yè)務（3）不是消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務。按照消費稅稅法的規(guī)定，委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，而本例中主要材料是由受托方提供，不能視為委托加工。④業(yè)務（3）的納稅人為甲廠該業(yè)務的實質是甲廠銷售自產(chǎn)實木地板，銷售價格按照最近時期同類實木地板的價格確定，即按照業(yè)務（2）對外銷售價格確定。計稅依據(jù)為：40÷40%x60%=60（萬元）⑤業(yè)務（3）應繳納的消費稅應納稅額=60x5%-50x5%x60%=3-1.5=1.5（萬元）6.甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項稅額=400÷(1+13%)x13%=46.02（元）增值稅銷項稅額=640÷(1+13%)x13%=73.63（元）食品的增值稅銷項稅額=(400+600)÷(1+9%)x9%+10÷(1+13%)x13%=83.72（元）④消費稅稅額=300x30%=90（元）納稅人為B市化妝品廠，納稅地點為B市。⑤消費稅稅額=260x2x20%+2x0.5=105（元），納稅人為B市白酒廠，納稅地點為B市。7.①銷售給A商貿公司鞭炮應繳納的消費稅=800x100x15%=80000x15%=12000（元）②銷售給B商貿公司鞭炮應繳納的消費=1100x250x15%=275000x15%=41250（元）③門市部銷售鞭炮應繳納的消費稅=850x20x15%=17000x15%=2550（元）④用鞭炮換取原材料應繳納的消費稅=1100x200x15%=220000x15%=33000（元）⑤將鞭炮作為福利發(fā)放應繳納的消費稅=1100x50x15%=55000x15%=8250（元）⑥當月允許扣除的已經(jīng)納消費稅=(12000+300x300-8000)x15%=14100（元）⑦當月實際應繳納消費稅=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950（元）8.進口煙絲組成計稅價格=(300+10+12)x(1+10%)÷(1-30%)=506（萬元）進口煙絲增值稅稅額=506x13%=65.78（萬元）進口煙絲消費稅稅額=506x30%=151.8（萬元）進項稅額合計=65.78+2x9%+40=105.96（萬元）銷項稅額合計=60x600x250x13%÷10000=117（萬元）該卷煙廠國內環(huán)節(jié)應繳納的增值稅=117-105.96=11.04（萬元）④本月可扣除的進口煙絲消費稅=151.8x80%=121.44（萬元）國內環(huán)節(jié)消費稅=60x600x250x36%÷10000+600x250x200x0.003÷10000-121.44=211.56（萬元）9.應納消費稅=25x10%+400x20%+36.16÷1.13x20%+80x2000x0.5÷10000+150x10%+120x20%+10x2000x0.5÷10000+80x60%x20%+16x60%x2000x0.5÷10000=147.46（萬元）應納增值稅=25x13%+6x13%+400x13%+36.16÷1.13x13%+150x13%+120x13%+80x60%x13%+1x13%=101.66（萬元）③代收代繳乙企業(yè)消費稅=(10+1)÷(1-10%)x10%=1.22（萬元）任務三連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅務優(yōu)化1、單選1.D【解析】卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除外購已納的消費稅稅款。2.B【解析】選項ACD環(huán)節(jié)不是消費稅的納稅環(huán)節(jié)，不征收消費稅，只征收增值稅。3.D【解析】以外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，才可以抵扣已納消費稅；用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，扣除外購已稅消費品已納消費稅，規(guī)定中不包括高檔手表及高檔筷子。4.B【解析】將自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不繳納增值稅，也不繳納消費稅。5.A【解析】選項B和選項C，消費稅的扣除表述中沒有二者的表述內容，且輪胎和酒精已經(jīng)不屬于消費稅范圍；選項D，護膚護發(fā)品不屬于應稅消費品，購入時是不負擔消費稅的，也不會抵扣。6.D【解析】外購已稅實木地板生產(chǎn)實木地板，可以抵扣領用部分已納消費稅。應納消費稅=400x5%-300x5%x80%=8（萬元）7.C【解析】消費稅的扣稅按外購應稅消費品當月生產(chǎn)領用部分確定。本月外購煙絲的買價=6.5÷13%=50（萬元），生產(chǎn)領用部分的買價=50x80%=40（萬元），或生產(chǎn)領用部分買價=2+50-12=40（萬元），準予扣除的消費稅=40x30%=12（萬元）8.D【解析】選項D，自產(chǎn)自用方式的，以移送使用當天為納稅義務發(fā)生的時間。納稅義務發(fā)生時間是納稅人提供的當天的是委托加工行為。9.B【解析】丙企業(yè)代收代繳消費稅=(150+2+30)÷(1-10%)x10%=20.22（萬元）10.D【解析】（1）組成從價計稅價格=(1200000+180000+6000x0.5x2)÷(1-20%)=1732500（元）（2）應繳納消費稅稅額=1732500x20%+6000x0.5x2=352500（元）11.B【解析】輪胎、卡丁車、酒精不屬于消費稅征稅范圍。12.D【解析】甲企業(yè)支付的運費1萬元應計入材料成本中。乙企業(yè)當月應代收代繳的消費稅=(50+1+5)÷(1-5%)x5%=2.95（萬元）13.D【解析】應繳納消費稅=(30+1)x(1+15%)÷(1-30%)x30%=15.28（萬元）14.B【解析】將自產(chǎn)地板贈送給福利院和發(fā)給職工作福利，均屬于自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面，要視同銷售，于移送使用時按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。這里不是“換、抵、投”業(yè)務，不用最高售價，而是平均價。應納消費稅=[(160+113)÷(800+500)x(200+300)+160+113]x5%=18.9（萬元）15.D【解析】納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅，本題委托代銷的應在甲市稅務機關申報繳納消費稅。向甲市稅務機關繳納消費稅=[300x(18+2.26÷1.13)+120x18.5]]x5%=411（萬元）。16.D【解析】稅法規(guī)定，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)。乙企業(yè)代收代繳消費稅的組成計稅價格=(12+1+0.87)x(1-5%)=14.6（萬元）17.C【解析】選項A、B、D不屬于消費稅的征稅范圍。18.D【解析】境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，自2015-5-10起實行復合計征消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅，納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅，甲企業(yè)應繳納的消費稅=13000x(150+50)x11%+(150+50)x250=286000+50000=336000（元）19.A【解析】選項B，日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護膚品，屬于將應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，香水精移送時繳納消費稅，但無需繳納增值稅；選項C，電動汽車，繳納增值稅，但無需繳納消費稅；選項D，金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。20.A【解析】酒精、輪胎不屬于應稅消費品；成品油用于連續(xù)生產(chǎn)列舉油品可以抵扣。21.B【解析】本題考核消費稅的代收代繳的有關規(guī)定。委托個體戶加工應稅消費品的，由委托方收回后繳納消費稅。22.D【解析】委托加工的應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應納稅款。委托加工的應稅消費品，一般由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。2、多選1.AD【解析】選項BC屬于零售環(huán)節(jié)交納的消費稅，不屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)。2.ABD【解析】從2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅。3.ABCD【解析】改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。4.ABD【解析】銷售一次性木筷的商店、銷售小汽車的貿易公司不屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，不繳納消費稅；受托方是代扣代繳的消費稅，并非是納稅義務人，所以應選擇ABD。5.ABC【解析】選項D，大貨車不屬于消費稅的征稅范圍，不涉及代收代繳消費稅。6.ABC【解析】選項ABC屬于價外費用應并入銷售額中計征消費稅，選項D屬于同時符合以下條件的代墊運費，不屬于價外費用，不計征消費稅：（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方；（2）納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。7.AC【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)材料的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。應交消費稅=40000x10x20%+10x2000x0.5=90000（元）；本企業(yè)取得了專用發(fā)票，可以做進項抵扣；增值稅的計稅銷售額應該是平均售價，所以增值稅的計稅價格是10x38000=380000（元）8.AC【解析】選項A錯誤是因為委托加工的應稅消費品，由受托方而不是委托方向所在地稅務機關申報繳納。選項C錯誤是因為納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅。9.AB【解析】選項C，不可以抵扣已納的消費稅；選項D，酒精不征收消費稅。10.AD【解析】納稅人用于抵償債務，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。應交消費稅=5x10000x8x20%+8x2000x0.5=88000（元）。11.AD【解析】選項B、C不可以扣除已納消費稅。12.BD【解析】汽車貿易公司銷售小汽車不繳納消費稅；游艇生產(chǎn)企業(yè)應繳納消費稅=120x10%=12（萬元）；游艇不屬于車輛購置稅征稅范圍，旅游公司應繳納游艇車輛購置稅=0；旅游公司應繳納小汽車的車輛購置稅=40x10%=4（萬元）13.CD【解析】有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口的應稅消費品出口免稅但不退稅，因此選項AB不符合題意。14.CD【解析】加工應稅消費品業(yè)務中，受托方是消費稅的代收代繳義務人，委托方才是消費稅的納稅義務人。15.ABCD【解析】以上選項均正確。16.ABC【解析】選項A，批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的只有卷煙，不包括雪茄煙；選項B，待銷售的涂料，不繳消費稅，只有當涂料賣出后，才繳納；選項C，發(fā)令紙不屬于消費稅的應稅消費品。17.AD【解析】納稅人總機構與分支機構在同一省的不同縣，經(jīng)批準可在總機構所在地繳納消費稅。委托加工的應稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者外，由受托方代收代繳消費稅稅款。3、判斷4、案例分析1、

方案一：甲酒廠將要藥酒直接銷售給零售商及消費者

應納消費稅=6500*10000*10%=6500000(元)

方案二:甲酒廠先將藥酒以每箱5500元的價格出售給其獨立核算的銷售公司，銷售公司再以每箱6500元的價格銷售給零售商及消費者。應納消費稅=5500*10000*10%=5500000(元)由此可見，方案二比方案一少繳納消費稅1000000元(6500000-5500000若以實現(xiàn)稅負最小化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。2、方案一:甲公司直接以150輛A型號的小汽車向乙公司抵償債務。應納消費稅=110000*150*12%-1980000(元)方案二:甲公司先按照當月的加權平均銷售價格將這150輛小汽車銷售給乙公司，再以收到的銀行存款向乙公司償還債務。應納消費稅=(10000*600+105000*300+110000*100)/(600+300+100)*150*12%=1845000(元)由此可見，方案二比方案一少繳納消費稅13000元(198000-1845000)若以實現(xiàn)稅負最小化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。3、方案一:先包裝后銷售。每套化妝品應納消費稅=(8000+5000+6000+1200+800+20+500+200)*15%=3258(元)方案二:先銷售后包裝(先將各種產(chǎn)品分別銷售給商場，待商場銷售時再包裝為成套化妝品)。每套化妝品應納消費稅=(8000+5000+6000)*15%=2850(元)由此可見，方案二比方案一少繳納消費稅408元(3258-2850)，若以實現(xiàn)稅負最小化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。4、方案一:生產(chǎn)高檔化妝品，預計本年能取得銷售收入1000萬元，耗用成本費用500萬元，可抵扣的進項稅額為100萬元。應納增值稅=1000*13%-100=30(萬元)應納消費稅=1000*15%=150(萬元)應納城市維護建設稅和教育費附加=(30+150)*(7%+3%)=18(萬元)稅后利潤=(1000-500-150-18)*(1-25%)=249(萬元)方案二:生產(chǎn)普通護膚護發(fā)品，預計本年能取得銷售收入950萬元，耗用成本費用400萬元，可抵扣的進項稅額為80萬元。應納增值稅=950*13%-80=43.5(萬元)應納消費稅=0(萬元)應納城市維護建設稅和教育費附加=43.5*(7%+3%)=4.35(萬元)稅后利潤=(950-400-4.35)*(1-25%)=409.24(萬元)由此可見，方案二比方案一少繳納消費稅150萬元(150-0)，少繳納城市維護建設稅和教育費附加13.65萬元(18-4.35)，多獲取稅后利潤160.24萬元(409.24-249)，若以實現(xiàn)稅負最小化以及稅后利潤最大化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。5、方案一:在書面合同中未約定具體的收款日期。此時，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。20X7年5月的應納消費稅=113+(1+13%)*15%=15(萬元)方案二:在書面合同中約定具體的收款日期，即合同裁明:20X9年5月15日甲鞭炮生產(chǎn)企業(yè)從乙公司收款113萬元(含增值稅)；20X9年5月15日乙公司向甲鞭地產(chǎn)企業(yè)付款113萬元(含增值稅)。此時，納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。20X9年5月的應納消費稅=113/(1十13%)*15%=15(萬元)由此可見，方案二比方案一20X7年5月當期少繳納消費稅15萬元(15-0)，以實現(xiàn)稅負最小化以及涉稅資金時間價值最大化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。項目四企業(yè)所得稅的稅務優(yōu)化任務一收入的稅務優(yōu)化1、單選題A2．B3．C4．D5．D6．C7．C8．A9．B10．B2、多選題1．CD2.CD3．BC4．ABCD5．CD6．AD7．ABD8．AC9．BC10．ABC任務二準予扣除項目的稅務優(yōu)化1、單選題1、C2．D3．C4．C5．C6．C7.D8．B9．D10．C2、多選題1．AC2．ABCD3．ACD4．BC5．AD6．BCD7．ACD8．ABC9．BD10．ACD任務三應納所得稅稅額的稅務優(yōu)化1、單選題1、A2．C3．B4．C5．A6．B7．C8．D9．C10．B2、多選題1.AB2．ABCD3．ABCD4．ABCD5．ABCD6．BCD7．ACD8．BCD9．ABC10．AB任務四利用稅收優(yōu)惠政策的稅務優(yōu)化1、單選題1．C2．B3．C4．A5．B6．D7．B8．A9．D10．D11．D12．D13．C14．C15．C16．D17.C2、多選題1．AB2．ABC3．ABCD4．ABC5．ACD6．AD7．ABC8．BC9．AB10．BC11.ABD12.ACD13.ACD項目五個人所得稅的稅務優(yōu)化任務一綜合所得的稅務優(yōu)化一、單項選擇題1.B【解析】在中國境內無住所的個人，在一個納稅年度內在中國境內居住累計不超過90天的，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。2.B【解析】綜合所得適用3%?45%的超額累進稅率。經(jīng)營所得適用5%?35%的超額累進稅率。3.D【解析】居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳。4．C【解析】稿酬所得的收入額減按70%計算。5．A【解析】納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在閱讀或者季度終了后15日內向稅務機關報送納稅申請表，并預繳稅款；在取得所得的次年3月31日前哪里匯算清繳。6.B【解析】本年綜合所得的應納稅所得額=150000+30000×（1-20%）+20000×70%×（1-20%）+10000×（1-20%）-60000-50000=83200（元）本年綜合所得的應納個人所得稅=83200X10%-2520=58。。（元）7．C【解析】在一個納稅年度內，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（指醫(yī)保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據(jù)實扣除。8.B【解析】納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商,業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。9.B【解析】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅稅前扣除。10.A【解析】納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。11．B 【解析】納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元。二、多項選擇題1.AD【解析】勞務報酬所得是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征稅。選項B為稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。選項C，作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權的使用權所得，應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。2.ABCD【解析】工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得統(tǒng)稱為綜合所得。3.BCD【解析】選項B，工資、薪金所得個人所得稅預扣預繳適用七級超額累進稅率；工資、薪金所得作為綜合所得的組成部分，匯算清繳適用七級超額累進稅率。選項C，勞務報酬所得個人所得稅預扣預繳適用三級超額累進稅率；勞務報酬所得作為綜合所得的組成部分，匯算清繳適用七級超額累進稅率。選項D，財產(chǎn)租賃所得個人所得稅適用比例稅率。4.AB【解析】選項C和選項D，均為偷稅（逃避繳納稅款）行為。5.AB【解析】有下列情形之一的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整：（1）個人與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額，且無正當理由；（2）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；（3）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。6.ACD【解析】選項B，偶然所得在計算個人所得稅時，不得減除任何費用。7.ABCD【解析】稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。8.BCD【解析］納稅人在中國境內接受學歷（學位）繼續(xù)教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷（學位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得證書的當年，按照3600元定額扣除。個人接受本科及以下學歷（學位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應當留存相關證書等資料備查。選項A，正確的說法是：納稅人在中國境內（而非境外）接受學歷（學位）繼續(xù)教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。三、判斷題1.√2.×【解析】對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下行暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，全額征收個人所得稅。3.√4.√5.√6.×【解析】企業(yè)購買國家發(fā)行的金融債券所取得的利息，需要繳納企業(yè)所得稅7．√8.×【解析】對于子女教育專項附加扣除，父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。9.√10.×【解析】自2015年9月8日起，個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額。11.√四、實務咨詢題1.《國家稅務總局關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2008〕267號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和有關規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。因此，分得債權的股東應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價余額，加上實際分紅所得的應納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。2.《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于泄露情形之一的，不征收個人所得稅：⑴企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品和提供服務；（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；（3）企業(yè)；累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。因此，個人通過“秒殺”以低價購買的商品屬于“企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務”，不征收個人所得稅。3.只要某公司給個人所得稅納稅人做過雇員個人信息報送，且未填報離職日期，該公司就會出現(xiàn)在個人所得稅納稅人的“個人所得稅App”或“自然人電子稅務局網(wǎng)頁端”的任職受雇信息中。解決辦法如下：（1）如果個人所得稅納稅人曾經(jīng)在該單位任職，但目前已經(jīng)離職，可在“個人所得稅App”【個人中心】（或“自然人電子稅務局網(wǎng)頁端”【個人信息管理】）的任職受雇信息中點開該公司，然后在右上角點擊【申訴】，申訴類型選擇“曾經(jīng)在職”，填寫離職時間等補充說明后，點擊【提交】，申訴狀態(tài)變?yōu)橐烟幚怼＃?）如果個人所得稅納稅人從未在該單位任職，可在“個人所得稅App”【個人中心】（或“自然人電子稅務局網(wǎng)頁端”【個人信息管理】）的任職受雇信息中點開該公司，然后在右上角點擊【申訴】，申訴類型選擇“從未在職”，填寫補充說明后，點擊【提交】，由稅務機關展開調查。申訴提交后，“個人所得稅App”（或“自然人電子稅務局網(wǎng)頁端”）相關任職受雇信息將不再顯示。后續(xù)處理結果會通過“個人所得稅APP”（或“自然人電子稅務局網(wǎng)頁端”）的消息提醒反饋，也可以通過“個人所得稅APP”（或“自然人電子稅務局網(wǎng)頁端”）“異議處理查詢”進行查看。4.《國務院關于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)'[2018]41號）規(guī)定:納稅人及其配偶在一個納稅年度內不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金轉向附加扣除。因此，居民個人張某下半年不能享受住房租金轉向附加扣除政策。若張某次年繼續(xù)承租住房，可以等到次年享受住房租金專項附加扣除政策。5.《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機像本單位以外個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。因此，甲保險公司為推廣品牌而開展贈險活動，接受贈險的個人需要按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。6.《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅〔2005〕94號）規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。因此，甲公司為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險，需要繳納個人所得稅。7.《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》規(guī)定，納稅人在中國境內接受學歷（學位）繼續(xù)教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷（學位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》規(guī)定，學歷（學位）繼續(xù)教育，為在中國境內接受學歷（學位）繼續(xù)教育入學的當月至學歷（學位）繼續(xù)教育結束的當月，同一學歷（學位）繼續(xù)教育的扣除期限最長不得超過'48個月。《高等教育自學考試暫行條例》規(guī)定，高等教育自學考試應考者取得一門課程的單科合格證書后，省考委即應為其建立考籍管理檔案。因此，具有高等教育自學考試考籍管理檔案的考生，可以按規(guī)定享受繼續(xù)教育專項附加扣除政策。五、案例分析題1.【答案］方案一：對于住房貸款利息專項附加扣除，選擇由張某一方按扣除標準的100%扣除。張某本年綜合所得的應納稅所得額=90000-60000-15000–1000×12=3000（元）張某本年綜合所得的應納個人所得稅=3000×3%=90（元）王某本年綜合所得的應納稅所得額=150000-60000—25000=65000（元）王某本年綜合所得的應納個人所得稅=65000×10%-2520=3980（元））張某和王某本年綜合所得的應納個人所得稅合計90+3980=4070（元）方案二：對于住房貸款利息專項附加扣除,選擇由王某一方按扣除標準的100％扣除。張某本年綜合所得的應納稅所得額=90000-60000-15000=15000（元）張某本年綜合所得的應納個人所得稅=15000×3%=450（元）王某本年綜合所得的應納稅所得額=150000-60000-25000-1000×12=53000（元）王某本年綜合所得的應納個人所得稅=53000×10%—2520=2780（元）張某和王某本年綜合所得的應納個人所得稅合計=450+2780=3230（元）由此可見，與方案一相比，方案二中張某和王某合計少繳納個人所得稅840元（4070-3230）,若以實現(xiàn)稅負最小化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。2.方案一：史密斯1—4月取得的稅前工資、薪金收入分別為20000元、4000元、10000元、50000元。應納個人所得稅合計=［（20000-5000）×20%-l410］+0+［（10000-5000）×10%-210］+［（50000-5000）×30%-44101=10970（元）方案二：采取均衡取得稅前工資、薪金收入的方式。每月取得稅前工資、薪金收入=（20000+4000+10000+50000）÷4=21000（元）應納個人所得稅合計=［（21000-5000）×20%-1410］×4=7160（元）由此可見，方案二比方案一少繳納個人所得稅3810元（10970-7160）,若以實現(xiàn)稅負最小化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。3.方案一：出版文學作品1部，可以取得稅前稿酬收入200000元；多次受邀舉行講座培訓，可以取得勞務報酬收入共計205000元。本年綜合所得的應納稅所得額=200000×（1—20%）×70%+205000×（1—20%）-60000-30000=186000（元）本年綜合所得的應納個人所得稅=186000×20%-16920=20280（元）稅后收益=（200000+205000）-20280=384720（元）方案二：出版文學作品2部，可以取得稅前稿酬收入共計400000元。本年綜合所得的應繃稅所得額=400000×（l-20%）×70%-60000-30000=134000（元）本年綜合所得的應納個人所得稅=134000×10%—2520=10880（元）稅后收益=400000—10880=389120（元）由此可見，方案二比方案一少繳納個人所得稅9040元（20280–10800），多獲取稅后收益4400元（389120-384720）,若以實現(xiàn)稅負最小化以及稅后收益最大化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案二。4.方案一：直接向災區(qū)捐贈20000元。捐贈額不能在個人所得稅稅前扣除。應納個人所得稅=100000×20%=20000（元）稅后收入（稅后收益）=100000—20000=80000（元）方案二：先繳納個人所得稅，然后從稅后中獎收入中拿出20000元，通過中國境內社會團體、國家機關向災區(qū)進行捐贈。由于已經(jīng)完稅，捐贈額不能在個人所得稅稅前扣除。應納個人所得稅=100000×20%=20000（元）稅后收入（稅后收益）=100000—20000=80000（元）方案三：先從稅前中獎收入100000元中拿出20000元，通過中國境內的社會團體、國家機關向災區(qū)進行捐贈，然后再繳納個人所得稅。捐贈額在繳納個人所得稅前可以限額扣除。允許在個人所得稅前扣除的捐贈限額=100000×30%=30000（元）實際捐贈額20000元＜捐贈限額30000元，捐贈額20000元可以在個人所得稅稅前全額扣除。應納個人所得稅=（100000—20000）×20%=16000（元）稅后收入（稅后收益）=100000-16000=84000（元）由此可見，方案三比方案一和方案二少繳納個人所得稅4000元（20000-16000）,比方案一和方案二多獲取稅后收益4000元（84000—80000）,若以實現(xiàn)稅負最小化以及稅后收益最大化為納稅優(yōu)化目標，則應當選擇方案三。5.方案一：簽訂勞動合同，按工資、薪金所得繳納個人所得稅。本年綜合所得的應納稅所得額=本年工資、薪金所得的應納稅所得額=150000—60000-40000=50000（元）本年綜合所得的應納個人所得稅=50000×10%-2520=2480（元）方案二：簽訂勞務合同，按勞務報酬所得繳納個人所得稅。本年綜合所得的應納稅所得額=本年勞務報酬所得的應納稅所得額=150000×（1—20%）—60000—40000由此可見，方案2筆方案一少繳納個人所得稅1880元（2480-600），若以實現(xiàn)稅負最小化納稅優(yōu)化目標，則應選擇方案二。6.3實戰(zhàn)演練1.下列各項個人所得應當繳納個人所得稅（1）工資、薪金所得；（2）勞務報酬所得；⑶稿酬所得；（4）特許權使用費所得；（5）經(jīng)營所得；（6）利息、股息、紅利所得；（7）財產(chǎn)租賃所得；（8）財產(chǎn)轉讓所得；（9）偶然所得。第（6）項至第（9）項所得統(tǒng)稱為其他所得。居民個人取得尙屬第（1）項至第（4）項所得（稱為綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得上述第⑴項至第⑷項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅；納稅人取得上述第（5）項至第（9）項所得，依照規(guī)定分別計算個人所得稅。應納稅所得額的計算規(guī)定如下：（1）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。（2）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。（3）經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。（4）財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。（5）財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。勞務報