企業(yè)所得稅匯算清繳會計準(zhǔn)則或會計制度的填報指南企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。在這個過程中，會計準(zhǔn)則或會計制度的填報是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，以下為詳細(xì)的填報指南。一、明確適用的會計準(zhǔn)則或會計制度企業(yè)首先要清楚自己適用的會計準(zhǔn)則或會計制度，主要有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計制度》等。不同的準(zhǔn)則或制度在會計核算、科目設(shè)置等方面存在差異，這會直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳的填報。（一）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。該準(zhǔn)則體系較為復(fù)雜和全面，對會計要素的確認(rèn)、計量和報告要求更為嚴(yán)格和規(guī)范，例如在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等方面有詳細(xì)的規(guī)定。（二）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。該準(zhǔn)則簡化了會計核算，減少了職業(yè)判斷，例如不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，長期股權(quán)投資采用成本法核算等。（三）《企業(yè)會計制度》適用于除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司）。雖然隨著會計準(zhǔn)則的不斷完善，執(zhí)行該制度的企業(yè)逐漸減少，但仍有部分企業(yè)在使用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的規(guī)模、行業(yè)特點等因素，準(zhǔn)確判斷適用的準(zhǔn)則或制度，并在企業(yè)所得稅匯算清繳申報時進(jìn)行正確填報。一般在企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的“基礎(chǔ)信息表”中，有專門的項目用于填寫“107適用會計準(zhǔn)則或會計制度”，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況選擇相應(yīng)的代碼進(jìn)行填報。二、收入類項目的填報收入是企業(yè)所得稅計算的重要基礎(chǔ)，不同的會計準(zhǔn)則或會計制度對收入的確認(rèn)和計量可能存在差異，在填報時需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（一）銷售商品收入1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在填報企業(yè)所得稅匯算清繳時，如果會計上確認(rèn)收入的時間和金額與稅法規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，會計上按照現(xiàn)值確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入，就需要在納稅申報時進(jìn)行調(diào)整。2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，銷售商品收入在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時確認(rèn)，通常不考慮風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移等復(fù)雜因素。在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，一般情況下會計和稅法的處理較為一致，但如果存在特殊情況，如銷售退回等，仍需按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。3.《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計制度》對銷售商品收入的確認(rèn)原則與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》類似，但在具體操作上可能存在一些細(xì)微差別。在填報企業(yè)所得稅匯算清繳時，同樣需要關(guān)注會計和稅法的差異，進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。（二）提供勞務(wù)收入1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于提供勞務(wù)收入，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》區(qū)分了在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計和不能可靠估計兩種情況。能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認(rèn)收入；不能可靠估計的，根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)那闆r進(jìn)行處理。在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，如果會計上采用完工百分比法確認(rèn)收入的進(jìn)度與稅法規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時確認(rèn)收入；勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入。在填報企業(yè)所得稅匯算清繳時，一般與稅法規(guī)定差異較小，但仍需注意特殊情況的調(diào)整。3.《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計制度》對提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有相似之處，在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，也需要關(guān)注會計和稅法的差異進(jìn)行調(diào)整。（三）其他收入除了銷售商品收入和提供勞務(wù)收入外，企業(yè)還可能有其他收入，如利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入等。不同的會計準(zhǔn)則或會計制度對這些收入的確認(rèn)和計量也可能存在差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，都需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對利息收入按照實際利率法計算，而稅法可能按照合同約定的利率計算，就需要進(jìn)行納稅調(diào)整。三、成本費用類項目的填報成本費用的正確核算和填報對于企業(yè)所得稅的計算至關(guān)重要，不同的會計準(zhǔn)則或會計制度在成本費用的確認(rèn)和計量上可能存在差異。（一）存貨成本1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，包括采購成本、加工成本和其他成本。發(fā)出存貨的計價方法可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法等。在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，如果企業(yè)采用的存貨計價方法與稅法規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算存貨成本，而稅法不允許采用該方法，就需要在納稅申報時進(jìn)行調(diào)整。2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)取得存貨按照成本進(jìn)行計量，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定其實際成本。在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，一般情況下會計和稅法的處理較為一致，但如果存在存貨跌價準(zhǔn)備等情況，由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不計提存貨跌價準(zhǔn)備，而稅法也不允許在稅前扣除存貨跌價準(zhǔn)備，所以在這方面不需要進(jìn)行特殊調(diào)整。3.《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計制度》對存貨成本的核算與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有相似之處，但在存貨跌價準(zhǔn)備的計提等方面可能存在一些差異。在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，需要關(guān)注會計和稅法的差異，如會計上計提的存貨跌價準(zhǔn)備需要在納稅申報時進(jìn)行納稅調(diào)增。（二）固定資產(chǎn)折舊1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，并選擇合理的折舊方法，如年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，如果會計上確定的固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法等與稅法規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，會計上對某項固定資產(chǎn)采用加速折舊法，而稅法規(guī)定采用直線法折舊，就需要在納稅申報時進(jìn)行調(diào)整。2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，一般情況下會計和稅法的處理較為一致，但如果企業(yè)采用的折舊方法不符合稅法規(guī)定，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。3.《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)折舊的核算與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》類似，在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，同樣需要關(guān)注會計和稅法在折舊年限、折舊方法等方面的差異進(jìn)行調(diào)整。（三）職工薪酬1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)范了職工薪酬的確認(rèn)、計量和披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，需要關(guān)注稅法對職工薪酬扣除的規(guī)定，如工資薪金的合理性、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等的扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果會計上計提的職工薪酬超過了稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，需要進(jìn)行納稅調(diào)增。2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對職工薪酬的核算相對簡單，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，同樣需要按照稅法規(guī)定對職工薪酬的扣除進(jìn)行調(diào)整。3.《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計制度》對職工薪酬的核算與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有相似之處，在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，也需要關(guān)注稅法對職工薪酬扣除的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的填報不同的會計準(zhǔn)則或會計制度對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理存在較大差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時需要特別注意。（一）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，當(dāng)可收回金額低于賬面價值時，應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。常見的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。然而，稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要進(jìn)行納稅調(diào)增，當(dāng)資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，再按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)減。（二）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，直接計入當(dāng)期損益。由于會計處理和稅法規(guī)定在這方面基本一致，所以在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，一般不需要對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行特殊調(diào)整。（三）《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計制度》允許企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》類似，稅法不允許稅前扣除未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要進(jìn)行納稅調(diào)增，實際發(fā)生資產(chǎn)損失時再進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。五、稅收優(yōu)惠項目的填報企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時，不同的會計準(zhǔn)則或會計制度在會計核算和納稅申報上可能會有不同的處理方式。（一）研發(fā)費用加計扣除1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入無形資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，對于符合稅法規(guī)定的研發(fā)費用，可以按照規(guī)定進(jìn)行加計扣除。企業(yè)需要準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)費用的資本化和費用化部分，并按照稅法要求填寫相關(guān)的納稅申報表。2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對研發(fā)費用的核算相對簡單，一般將研發(fā)費用直接計入當(dāng)期損益。在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，同樣可以享受研發(fā)費用加計扣除政策，企業(yè)需要準(zhǔn)確核算研發(fā)費用的金額，并按照稅法規(guī)定進(jìn)行填報。3.《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計制度》對研發(fā)費用的核算與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有相似之處，在企業(yè)所得稅匯算清繳填報時，也需要按照稅法規(guī)定對研發(fā)費用進(jìn)行加計扣除的申報。（二）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠如果企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受15%的優(yōu)惠稅率。不同的會計準(zhǔn)則或會計制度在會計核算上對企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)條件的影響不大，但在納稅申報時，企業(yè)需要按照稅法規(guī)定提供相關(guān)的證明材料，并準(zhǔn)確填寫高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的納稅申報表。六、報表填報的注意事項（一）數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性企業(yè)在填報企業(yè)所得稅匯算清繳報表時，要確保各項數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)來源要可靠，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的會計賬簿和相關(guān)憑證為依據(jù)。在填寫收入、成本費用等項目時，要仔細(xì)核對會計核算數(shù)據(jù)與納稅調(diào)整數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)錯誤。（二）邏輯關(guān)系的一致性報表之間存在著一定的邏輯關(guān)系，企業(yè)在填報時要注意保持邏輯關(guān)系的一致性。例如，主表與附表之間的數(shù)據(jù)要相互銜接，各項納稅調(diào)整項目的計算要符合邏輯。在填