2026年高級會計師實(shí)務(wù)操作考試題一、單項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分，共20分）1.某制造業(yè)企業(yè)2025年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目余額為1,200萬元，其中包含已計提跌價準(zhǔn)備200萬元。當(dāng)期確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回50萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)2025年度利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的金額影響為（）。A.150萬元B.250萬元C.50萬元D.200萬元2.甲公司為上市公司，2025年1月1日收購了乙公司80%的股權(quán)，形成非控制性權(quán)益合并，購買價格為4,000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5,000萬元。2025年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1,000萬元，甲公司按權(quán)益法核算，應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為（）。A.800萬元B.400萬元C.200萬元D.03.乙公司2025年發(fā)生一筆管理用固定資產(chǎn)毀損業(yè)務(wù)，原值1,000萬元，累計折舊600萬元，已計提減值準(zhǔn)備200萬元。毀損過程中獲得保險公司賠償300萬元，處置殘料收入50萬元，不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)對乙公司2025年度利潤表“營業(yè)外收入”項(xiàng)目的影響金額為（）。A.50萬元B.300萬元C.350萬元D.04.丙公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1,000萬元，期限5年，票面利率5%，發(fā)行時市場利率6%，債券轉(zhuǎn)股價格為每股10元。2025年12月31日，丙公司應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目借方余額為（）。A.10萬元B.20萬元C.30萬元D.40萬元5.丁公司2025年12月購入一項(xiàng)管理用軟件，價款200萬元，預(yù)計使用年限5年，無殘值。稅法規(guī)定可按3年直線法稅前扣除。2025年度，丁公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)影響當(dāng)期“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為（）。A.20萬元B.40萬元C.60萬元D.80萬元6.戊公司2025年發(fā)生一筆預(yù)計負(fù)債，因產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元，預(yù)計未來很可能發(fā)生支出200萬元。2026年實(shí)際支付保證金150萬元，不考慮其他因素，戊公司2026年應(yīng)沖減“預(yù)計負(fù)債”科目的金額為（）。A.150萬元B.200萬元C.350萬元D.500萬元7.己公司2025年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目余額為3,000萬元，其中包含對庚公司的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。2026年1月5日，己公司處置部分庚公司股權(quán)，出售價款1,500萬元，剩余股權(quán)占比降至40%，當(dāng)日庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10,000萬元。己公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為（）。A.300萬元B.500萬元C.600萬元D.700萬元8.庚公司2025年發(fā)生一筆非貨幣性資產(chǎn)交換，換入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，公允價值1,200萬元，換出存貨公允價值1,000萬元，不考慮增值稅等其他因素，庚公司應(yīng)確認(rèn)的“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”金額為（）。A.200萬元（營業(yè)外收入）B.200萬元（營業(yè)外支出）C.0D.100萬元（營業(yè)外收入）9.辛公司2025年12月購入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，價款500萬元，安裝調(diào)試期間發(fā)生人工費(fèi)用50萬元，預(yù)計使用年限5年，無殘值。2026年1月，該設(shè)備因技術(shù)更新需提前報廢，預(yù)計凈殘值30萬元。不考慮其他因素，辛公司2026年應(yīng)確認(rèn)的“資產(chǎn)減值損失”金額為（）。A.0B.50萬元C.100萬元D.150萬元10.壬公司2025年發(fā)生一筆會計差錯，前期漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元，該差錯在2025年12月31日前尚未更正。2026年1月，壬公司發(fā)現(xiàn)該差錯并予以更正，不考慮其他因素，壬公司2026年應(yīng)調(diào)整“以前年度損益”的金額為（）。A.200萬元（減少）B.200萬元（增加）C.0D.100萬元（減少）二、多項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分，共20分）1.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會計政策變更的有（）。A.因技術(shù)更新，將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為加速折舊法B.因管理需求，將存貨發(fā)出成本核算方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法C.因政策調(diào)整，將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算D.因重組需要，將固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由5年延長至8年2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的有（）。A.新產(chǎn)品設(shè)計階段的材料費(fèi)用B.中試階段的設(shè)備折舊費(fèi)C.研發(fā)人員薪酬D.市場推廣階段的研發(fā)成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用3.下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以一項(xiàng)無形資產(chǎn)換取一臺設(shè)備，補(bǔ)價占交換資產(chǎn)公允價值的10%B.以一批原材料換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資，補(bǔ)價占交換資產(chǎn)公允價值的20%C.以一臺設(shè)備抵償一筆短期借款，設(shè)備公允價值為100萬元D.以一項(xiàng)固定資產(chǎn)換取一項(xiàng)專利權(quán)，補(bǔ)價占交換資產(chǎn)公允價值的5%4.下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（）。A.已計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備B.因產(chǎn)品質(zhì)量問題預(yù)計可能發(fā)生的賠償支出C.已到期的長期借款D.正在進(jìn)行的訴訟案件5.下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)減值跡象的有（）。A.債務(wù)人嚴(yán)重財務(wù)困難B.債務(wù)人違反了合同條款C.債務(wù)人很可能破產(chǎn)或倒閉D.債務(wù)人信用評級下降6.下列各項(xiàng)中，屬于收入確認(rèn)時點(diǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)的有（）。A.完成交易控制權(quán)轉(zhuǎn)移B.相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)C.收入金額能夠可靠計量D.交易價格能夠可靠計量7.下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的有（）。A.先征后返的增值稅B.財政貼息C.政府無償劃撥的長期股權(quán)投資D.政府提供的技術(shù)支持服務(wù)8.下列各項(xiàng)中，屬于租賃會計處理原則的有（）。A.承租人應(yīng)將租賃期劃分為租賃期和優(yōu)惠購買期B.出租人應(yīng)將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃C.承租人應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債D.出租人應(yīng)確認(rèn)租賃收入和租賃資產(chǎn)9.下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)聯(lián)方交易的有（）。A.甲公司與持有其20%股權(quán)的母公司之間的交易B.乙公司與持有其5%股權(quán)的子公司之間的交易C.丙公司與持有其50%股權(quán)的兄弟公司之間的交易D.丁公司與持有其1%股權(quán)的外部投資者之間的交易10.下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟案件B.資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售的商品發(fā)生退貨C.資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會決議修改報告年度財務(wù)報告D.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本性支出發(fā)生重大變化三、判斷題（共10題，每題1分，共10分）1.企業(yè)發(fā)行的普通股股利屬于分配給投資者的利潤，應(yīng)在“應(yīng)付股利”科目核算。（）2.企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。（）3.企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入時，應(yīng)按合同總收入乘以完工進(jìn)度計算確認(rèn)收入。（）4.企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，無論是否與日常活動相關(guān)，均應(yīng)計入當(dāng)期損益。（）5.企業(yè)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按公允價值變動確認(rèn)損益。（）6.企業(yè)發(fā)生的租賃費(fèi)用，無論融資租賃還是經(jīng)營租賃，均應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算。（）7.企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易，必須披露交易金額和交易性質(zhì)。（）8.企業(yè)發(fā)生的會計差錯，無論是否重大，均應(yīng)在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整“以前年度損益”科目。（）9.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損調(diào)整投資成本。（）10.企業(yè)發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)在未來期間轉(zhuǎn)回時確認(rèn)所得稅費(fèi)用。（）四、計算題（共3題，每題10分，共30分）1.甲公司2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，價款500萬元，安裝調(diào)試期間發(fā)生人工費(fèi)用50萬元，預(yù)計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。（2）12月31日，因技術(shù)更新需提前報廢該設(shè)備，預(yù)計凈殘值30萬元，已計提折舊400萬元。（3）報廢過程中獲得保險公司賠償20萬元，處置殘料收入10萬元。要求：計算甲公司2025年度和2026年度因該設(shè)備產(chǎn)生的“資產(chǎn)減值損失”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目金額。2.乙公司2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1,000萬元，期限5年，票面利率5%，發(fā)行時市場利率6%，債券轉(zhuǎn)股價格為每股10元。發(fā)行時確認(rèn)的“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目借方余額為30萬元。（2）12月31日，乙公司按票面利率確認(rèn)利息費(fèi)用，并按市場利率確認(rèn)利息調(diào)整。要求：計算乙公司2025年度因該債券產(chǎn)生的“財務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目變動金額。3.丙公司2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）12月購入一項(xiàng)管理用軟件，價款200萬元，預(yù)計使用年限5年，無殘值。稅法規(guī)定可按3年直線法稅前扣除。（2）2025年度，丙公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為40萬元。要求：計算丙公司2025年度因該項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的“所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅資產(chǎn)”科目變動金額。五、綜合題（共2題，每題20分，共40分）1.丁公司2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價款1,000萬元，預(yù)計使用年限10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。（2）3月1日，丁公司將該固定資產(chǎn)出租給戊公司，租賃期為2年，年租金300萬元，按季收取。（3）12月31日，丁公司因該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，減值前賬面價值為800萬元，減值后預(yù)計凈殘值為600萬元。（4）2026年1月，戊公司支付第一季度租金。要求：（1）計算丁公司2025年度和2026年度因該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的“管理費(fèi)用”“租賃收入”“資產(chǎn)減值損失”“營業(yè)外支出”科目金額。（2）編制丁公司2025年度和2026年1月的相關(guān)會計分錄。2.己公司2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日購入庚公司80%的股權(quán)，購買價格為4,000萬元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5,000萬元。己公司采用權(quán)益法核算。（2）2月1日，庚公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元。（3）3月1日，己公司處置部分庚公司股權(quán)，出售價款1,500萬元，剩余股權(quán)占比降至40%，當(dāng)日庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10,000萬元。（4）12月31日，庚公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1,200萬元。要求：（1）計算己公司2025年度應(yīng)確認(rèn)的“投資收益”和“長期股權(quán)投資”科目變動金額。（2）編制己公司2025年度的相關(guān)會計分錄。答案與解析一、單項(xiàng)選擇題1.C解析：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回50萬元，計入“資產(chǎn)減值損失”科目貸方，影響金額為50萬元。2.B解析：甲公司按權(quán)益法核算，應(yīng)確認(rèn)的投資收益為乙公司凈利潤的80%，即1,000×80%=400萬元。3.C解析：毀損凈損失=1,000-600-200-300-50=50萬元，計入“營業(yè)外支出”科目；保險公司賠償300萬元，計入“營業(yè)外收入”科目。凈影響=300-50=250萬元，但題目問的是“營業(yè)外收入”的影響，故為300萬元。4.A解析：利息調(diào)整=1,000×（6%-5%）=10萬元。5.B解析：會計確認(rèn)折舊=200/5=40萬元，稅法確認(rèn)折舊=200/3=66.67萬元，時間性差異=66.67-40=26.67萬元，遞延所得稅資產(chǎn)=26.67×25%=40萬元（假設(shè)所得稅率25%）。6.A解析：應(yīng)沖減預(yù)計負(fù)債=已計提500-實(shí)際支付150=350萬元，但題目問的是“沖減”金額，即實(shí)際支付150萬元。7.B解析：原持股比例80%，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5,000萬元，享有的凈資產(chǎn)=5,000×80%=4,000萬元；處置后持股比例40%，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值10,000萬元，享有的凈資產(chǎn)=10,000×40%=4,000萬元。處置收益=1,500-4,000×（40%/80%）=500萬元。8.A解析：非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)價比例=1,000/（1,000+1,200）=45.45%，大于25%，應(yīng)確認(rèn)“營業(yè)外收入”=1,200-1,000=200萬元。9.C解析：2025年折舊=500/5=100萬元，賬面價值=500-100=400萬元；2026年應(yīng)計提減值=400-30=370萬元，但已提折舊100萬元，需補(bǔ)提=370-100=270萬元，但題目問的是“資產(chǎn)減值損失”科目金額，故為100萬元。10.A解析：前期漏記折舊200萬元，應(yīng)沖減“以前年度損益”200萬元（減少）。二、多項(xiàng)選擇題1.BC解析：會計政策變更指本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前期間相比，企業(yè)采用的會計政策具有本質(zhì)差異；選項(xiàng)A和D屬于會計估計變更。2.ABCD解析：研發(fā)支出中，費(fèi)用化支出包括設(shè)計、中試、人員薪酬、市場推廣等階段的相關(guān)費(fèi)用。3.ABD解析：非貨幣性資產(chǎn)交換指補(bǔ)價占交換資產(chǎn)公允價值的比例低于25%；選項(xiàng)C屬于貨幣性資產(chǎn)交換。4.BD解析：或有事項(xiàng)指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)或責(zé)任，選項(xiàng)A屬于已確認(rèn)的資產(chǎn)減值，非或有事項(xiàng)。5.ABCD解析：金融資產(chǎn)減值跡象包括債務(wù)人財務(wù)困難、違反合同、破產(chǎn)可能、信用評級下降等。6.ABCD解析：收入確認(rèn)時點(diǎn)需同時滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟(jì)利益流入、金額可靠計量、價格可靠計量等條件。7.AB解析：政府補(bǔ)助指無償撥付的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)C屬于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)D屬于服務(wù)，非補(bǔ)助。8.CD解析：租賃會計處理需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債（承租人），確認(rèn)租賃收入和租賃資產(chǎn)（出租人）。9.AC解析：關(guān)聯(lián)方指存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的公司，選項(xiàng)B持股比例不足20%，非關(guān)聯(lián)方。10.ABC解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指報告期后發(fā)生的重大事項(xiàng)，選項(xiàng)D屬于當(dāng)期事項(xiàng)。三、判斷題1.×解析：股利應(yīng)在“應(yīng)付股利”科目核算，但屬于分配給投資者的利潤，不屬于日常活動。2.×解析：固定資產(chǎn)減值損失在以后期間可能轉(zhuǎn)回。3.√解析：完工百分比法確認(rèn)收入=合同總收入×完工進(jìn)度。4.×解析：與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助計入“其他收益”，與日?；顒訜o關(guān)的計入“營業(yè)外收入”。5.√解析：公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)按公允價值變動確認(rèn)損益。6.×解析：融資租賃費(fèi)用計入“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負(fù)債”，經(jīng)營租賃費(fèi)用計入“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”。7.√解析：關(guān)聯(lián)方交易必須披露金額和性質(zhì)。8.×解析：重大會計差錯才需調(diào)整“以前年度損益”。9.×解析：權(quán)益法應(yīng)調(diào)整“其他綜合收益”或“投資收益”。10.√解析：遞延所得稅資產(chǎn)未來轉(zhuǎn)回時確認(rèn)所得稅費(fèi)用。四、計算題1.計算過程：（1）2025年折舊=500/5=100萬元，賬面價值=500-100=400萬元。（2）2025年報廢凈損失=400-30=370萬元，計入“資產(chǎn)減值損失”。（3）報廢處置收入=20+10=30萬元，計入“營業(yè)外收入”。（4）凈影響=30-370=-340萬元，計入“營業(yè)外支出”。2025年：-資產(chǎn)減值損失370萬元-營業(yè)外收入30萬元-營業(yè)外支出340萬元2026年：-無需計提折舊或減值。2.計算