第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)

商品包括企業(yè)為銷(xiāo)售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等，企業(yè)銷(xiāo)售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)一、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。其中，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指商品可能發(fā)生減值或損毀等形成的損失，與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。1．商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷(xiāo)貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷(xiāo)貨方所有，這就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷(xiāo)售商品、訂貨銷(xiāo)售商品、托收承付方式銷(xiāo)售商品、分期收款發(fā)出商品等?！纠?-1】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供甲公司購(gòu)買(mǎi)原材料，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照乙公司的要求制造該設(shè)備。甲公司當(dāng)年度按照乙公司的要求制造完成該設(shè)備，并送交乙公司驗(yàn)收合格，假定該設(shè)備不需要安裝，乙公司尚未支付剩余貨款。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)本例中，甲公司已按合同約定制造完成該設(shè)備，并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，說(shuō)明該設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司。雖然乙公司尚未支付剩余貨款，仍可以認(rèn)為設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷(xiāo)售商品、視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品等。在這種情形下，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)【例9-2】甲公司銷(xiāo)售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。本例中，甲公司采用交款提貨的銷(xiāo)售方式，即購(gòu)買(mǎi)方已根據(jù)銷(xiāo)售方開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣(mài)方開(kāi)出的提貨單。在這種情況下，購(gòu)買(mǎi)方支付貨款并取得提貨單，說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，雖然商品未實(shí)際交付，仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。上一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)【例9-3】甲公司銷(xiāo)售一批高檔彩色電視機(jī)給丁賓館。合同約定，甲公司應(yīng)將電視機(jī)送抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并收到90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開(kāi)始。本例中，雖然甲公司尚未完成調(diào)試工作，但就電視機(jī)銷(xiāo)售而言，調(diào)試工作并不是影響銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的重要因素。甲公司將電視機(jī)運(yùn)抵丁賓館，通常表明與電視機(jī)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給丁賓館，在同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)【例9-4】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本為120元/件。代銷(xiāo)協(xié)議約定，乙公司在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元。本例中，甲公司采用視同買(mǎi)斷方式委托乙公司代銷(xiāo)商品。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷(xiāo)商品交易與委托方直接銷(xiāo)售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，表明與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售商品收入。本例中，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)20000元的銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)2．商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移

某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。（1）企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)【例9-5】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，銷(xiāo)售發(fā)票賬單已經(jīng)交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓?zhuān)駝t要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。本例中，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方，同時(shí)收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn)，說(shuō)明購(gòu)買(mǎi)方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在甲公司，沒(méi)有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)（2）企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷(xiāo)售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品等。（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分?！纠?-6】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。本例中，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷(xiāo)售合同的重要組成部分，在安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。只有在安裝完成并驗(yàn)收合格，表明與電梯所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)（4）銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。【例9-7】甲公司為推銷(xiāo)一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買(mǎi)新產(chǎn)品的客戶(hù)均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿(mǎn)意，甲公司無(wú)條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買(mǎi)方，貨款已收訖。本例中，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款，但由于是新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，表明該產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。只有在試用期結(jié)束后，才表明與該產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，在同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)二、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)【例9-8】甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，其將開(kāi)發(fā)的住宅小區(qū)銷(xiāo)售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。本例中，甲公司將住宅小區(qū)銷(xiāo)售給業(yè)主后，與住宅小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給業(yè)主，甲公司既沒(méi)有保留通常與該住宅小區(qū)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的住宅小區(qū)實(shí)施有效控制，在同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售住宅小區(qū)的收入。隨后，甲公司與該住宅小區(qū)業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)。由于該住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于業(yè)主，因此，甲公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)，是與銷(xiāo)售住宅小區(qū)無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易，甲公司應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供勞務(wù)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)【例9-9】乙公司主要從事軟件開(kāi)發(fā)及其維護(hù)，銷(xiāo)售軟件給某客戶(hù)，并接受客戶(hù)的委托對(duì)軟件進(jìn)行有償日常維護(hù)管理，其中包括更新軟件等。本例中，乙公司將軟件銷(xiāo)售給客戶(hù)后，該客戶(hù)是軟件的受益者，該軟件產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益歸客戶(hù)享有，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶(hù)承擔(dān)，與該軟件所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，乙公司在同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售軟件的收入。乙公司接受客戶(hù)委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理等，是與軟件銷(xiāo)售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。雖然乙公司仍對(duì)售出的軟件擁有繼續(xù)管理權(quán)，但這與軟件的所有權(quán)無(wú)關(guān)，乙公司應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在有的情況下，企業(yè)售出商品后，由于各種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍可以對(duì)商品實(shí)施有效控制，如某些情況下的售后回購(gòu)、售后租回等，則說(shuō)明此項(xiàng)銷(xiāo)售交易沒(méi)有完成，銷(xiāo)售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)【例9-10】乙公司采用售后回購(gòu)方式將一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售給丙公司，機(jī)器設(shè)備并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。雙方約定，乙公司將于5個(gè)月后以某一固定價(jià)格將所售機(jī)器設(shè)備購(gòu)回。本例中，乙公司將大型機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售給丙公司，同時(shí)約定將于5個(gè)月后以某一固定價(jià)格將其購(gòu)回，表明乙公司能夠繼續(xù)對(duì)該機(jī)器設(shè)備實(shí)施有效控制，與機(jī)器設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給丙公司。因此，乙公司不能確認(rèn)與銷(xiāo)售該機(jī)器設(shè)備有關(guān)的收入，收到的銷(xiāo)售價(jià)款應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)三、收入的金額能夠可靠地計(jì)量

收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。如果收入的金額不能夠合理地估計(jì)，則無(wú)法確認(rèn)收入。通常情況下，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，商品銷(xiāo)售價(jià)格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。如果銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓等因素，還應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷(xiāo)售商品收入金額。如果企業(yè)從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款延期收取具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)有時(shí)，由于銷(xiāo)售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況，如附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨的可能性，就不能夠合理地估計(jì)收入的金額，不應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿(mǎn)、銷(xiāo)售商品收入金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)按公允的交易價(jià)格確認(rèn)收入金額，不公允的價(jià)款不應(yīng)確定為收入金額。四、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)企業(yè)在確定銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得的信息等因素進(jìn)行綜合分析。如果確定銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即可認(rèn)為銷(xiāo)售商品價(jià)款很可能流入企業(yè)。通常情況下，企業(yè)銷(xiāo)售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方，買(mǎi)方承諾付款，就表明銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差，或銷(xiāo)售時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，就可能會(huì)出現(xiàn)與銷(xiāo)售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況，此時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入。如果企業(yè)判斷銷(xiāo)售商品收入滿(mǎn)足確認(rèn)條件確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法收回該債權(quán)時(shí)，不應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的收入，而應(yīng)對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

通常情況下，銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，如庫(kù)存商品的成本等。如果庫(kù)存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量；如果是外購(gòu)的，購(gòu)買(mǎi)成本能夠可靠計(jì)量。有時(shí)，銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)【例9-11】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的108%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款，但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的成本，仍應(yīng)認(rèn)為滿(mǎn)足本確認(rèn)條件。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)【例9-12】丙公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，購(gòu)買(mǎi)了北京市′′區(qū)的一塊土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。2015年10月1日，丙公司開(kāi)發(fā)的小區(qū)商品房已經(jīng)竣工，并經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收合格，所有商品房均已預(yù)售，款項(xiàng)已收存銀行，且所有商品房均已交付，并經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收合格。根據(jù)施工規(guī)劃，與該小區(qū)商品房相配套的業(yè)主會(huì)所、綠化等尚未開(kāi)始施工。本例中，丙公司開(kāi)發(fā)的商品房已經(jīng)竣工并驗(yàn)收合格，所有商品房均已預(yù)售并收取款項(xiàng)，根據(jù)施工規(guī)劃，與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會(huì)所、綠化等尚未開(kāi)始施工。因此，相關(guān)的將發(fā)生成本有以下兩種可能的結(jié)果。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)（1）如果丙公司有健全的施工預(yù)算，以往施工結(jié)果表明其施工預(yù)算比較可靠，丙公司根據(jù)施工預(yù)算，能夠合理地估計(jì)出與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會(huì)所、綠化等的施工成本，就應(yīng)認(rèn)為滿(mǎn)足本確認(rèn)條件，在同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，丙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品房的收入。（2）如果丙公司沒(méi)有健全的施工預(yù)算，或者雖然有施工預(yù)算，但以往施工結(jié)果表明其施工預(yù)算不可靠，丙公司不能夠根據(jù)施工預(yù)算合理地估計(jì)出與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會(huì)所、綠化等的施工成本，就不滿(mǎn)足本確認(rèn)條件，即使其他條件均已滿(mǎn)足，也不應(yīng)確認(rèn)收入。

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銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入金額。一、托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購(gòu)貨方向銀行承諾付款的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)通常應(yīng)在此時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量【例9-13】甲公司在2015年7月12日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200000元，增值稅稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到，該批商品成本為120000元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。本例中，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（1）2015年7月12日，甲公司發(fā)出商品。借：發(fā)出商品——**商品 120000貸：庫(kù)存商品——**商品 120000同時(shí)，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款——乙公司 34000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000（注：如果銷(xiāo)售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄。）（2）2015年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款。借：應(yīng)收賬款——乙公司 200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售**商品 200000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售**商品 120000貸：發(fā)出商品——**商品 120000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（3）2015年10月16日，甲公司收到款項(xiàng)。借：銀行存款 234000貸：應(yīng)收賬款——乙公司 234000二、預(yù)收款銷(xiāo)售商品的處理

預(yù)收款銷(xiāo)售商品，是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量【例9-14】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際成本為1400000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為2000000元，乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時(shí)，銷(xiāo)售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅額為340000元。不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（1）收到60%的貨款；借：銀行存款 1200000貸：預(yù)收賬款——乙公司 1200000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（2）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；借：預(yù)收賬款——乙公司1200000銀行存款1140000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售**商品2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售**商品1400000貸：庫(kù)存商品——**商品1400000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量三、委托代銷(xiāo)商品的處理委托代銷(xiāo)商品分為視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品和支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品。（一）視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷(xiāo)商品交易，與委托方直接銷(xiāo)售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，受托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的銷(xiāo)售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方未售出的商品可以退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單，委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（二）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷(xiāo)商品金額或數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，仍然應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移來(lái)判斷何時(shí)確認(rèn)收入，通?？稍谑盏绞芡蟹介_(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。受托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量四、商品需要安裝和檢驗(yàn)銷(xiāo)售的處理商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售，是指售出的商品需要經(jīng)過(guò)安裝和檢驗(yàn)等過(guò)程的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷(xiāo)售方通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，銷(xiāo)售方可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量五、訂貨銷(xiāo)售的處理

訂貨銷(xiāo)售，是指已收到全部或部分貨款而庫(kù)存沒(méi)有現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造等程序才能將商品交付購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量六、以舊換新銷(xiāo)售的處理以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量【例9-17】甲公司響應(yīng)我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)倡導(dǎo)的汽車(chē)家電以舊換新、搞活流通、擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開(kāi)展家電以舊換新業(yè)務(wù)。2015年3月份，甲公司共銷(xiāo)售100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格為2000元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為900元，同時(shí)回收100臺(tái)MN型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)回收價(jià)格為234元，款項(xiàng)均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（1）2015年3月份，甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī)。借：庫(kù)存現(xiàn)金 234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90000貸：庫(kù)存商品——MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90000（2）2015年3月份，甲公司回收100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī)。借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：庫(kù)存現(xiàn)金23400上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量七、銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理企業(yè)銷(xiāo)售商品有時(shí)存在現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓等，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理。1．現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供債務(wù)扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2．商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予價(jià)格扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量3．銷(xiāo)售折讓

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予減讓。對(duì)于銷(xiāo)售折讓?zhuān)髽I(yè)應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理：（1）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入；（2）已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量八、銷(xiāo)售退回及附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售商品的處理（一）銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對(duì)于銷(xiāo)售退回，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本。如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目的響應(yīng)金額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量九、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品的處理企業(yè)銷(xiāo)售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)將商品交付給購(gòu)貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，在滿(mǎn)足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入。按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強(qiáng)調(diào)的只是一個(gè)結(jié)算時(shí)點(diǎn)，與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移沒(méi)有關(guān)系，因此，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。其中，實(shí)際利率是指具有類(lèi)似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類(lèi)似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。在實(shí)務(wù)中，基于重要性要求，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率進(jìn)行攤銷(xiāo)與采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量對(duì)于采用遞延方式分期收款，具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量十、售后回購(gòu)的處理

售后回購(gòu)是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷(xiāo)售商品是否滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件。通常情況下，以固定價(jià)格回購(gòu)的售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入?；刭?gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量十一、售后租回的處理

售后租回是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理。1．融資租賃如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。2．經(jīng)營(yíng)租賃如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?。上一?yè)返回第二節(jié)

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件1．收入的金額能夠可靠地計(jì)量

提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。下一頁(yè)返回第二節(jié)

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量2．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以前的經(jīng)驗(yàn)，以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素綜合進(jìn)行判斷。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性分析。如果確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性，即可認(rèn)為提供勞務(wù)收入總額很可能流入企業(yè)。通常情況下，企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求，接受勞務(wù)方承諾付款，就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)判斷提供勞務(wù)收入總額可能無(wú)法流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量3．交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)，企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：（1）已完工了作的測(cè)量，這是一種比較專(zhuān)業(yè)的測(cè)量方法，由專(zhuān)業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度；上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)重要得多時(shí)，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量4．交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本，并對(duì)完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、合理地估計(jì)。同時(shí)應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對(duì)將要發(fā)生的成本進(jìn)行修訂。通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果做出可靠的估計(jì)。（1）關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。（2）進(jìn)行交換的對(duì)價(jià)。（3）結(jié)算的方式和條件。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（二）完工百分比法的具體應(yīng)用

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度，扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度，扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額′本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額′本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入時(shí)，應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿(mǎn)足上述四個(gè)條件時(shí)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額，借記“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量三、同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的處理企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷(xiāo)售商品又包括提供勞務(wù)，如銷(xiāo)售商品的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸、銷(xiāo)售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品等。此時(shí)，如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售商品部

分和提供勞務(wù)部分，將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量四、特殊勞務(wù)交易的處理

下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入。（1）安裝費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（3）為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（4）