2026年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合題一、案例分析題（共2題，每題20分）（一）題目：背景：某沿海城市A企業(yè)（增值稅一般納稅人）為大型外貿(mào)加工企業(yè)，2025年8月經(jīng)營(yíng)情況如下：1.出口業(yè)務(wù)：向B國出口電子元件，離岸價(jià)折合人民幣200萬元（不含稅），符合出口退稅政策，已辦理退（免）稅手續(xù)。2.國內(nèi)銷售：銷售給本地經(jīng)銷商電腦配件，取得含稅銷售額300萬元，開具增值稅專用發(fā)票；銷售給個(gè)人消費(fèi)者辦公用品，取得含稅銷售額50萬元，開具普通發(fā)票。3.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，金額80萬元，稅額10.8萬元；支付境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票，金額6萬元，稅額0.66萬元。4.稅收優(yōu)惠：企業(yè)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，2025年實(shí)際研發(fā)費(fèi)用投入200萬元，按175%扣除。5.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)未及時(shí)申報(bào)出口退稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳稅款并加收滯納金2萬元。要求：1.計(jì)算A企業(yè)2025年8月應(yīng)繳納的增值稅額（需分別列明銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)納稅額及出口退稅情況）。2.分析A企業(yè)是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件，并說明相關(guān)政策依據(jù)。3.若A企業(yè)因管理不善導(dǎo)致部分進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票丟失，如何處理？4.結(jié)合案例，簡(jiǎn)述企業(yè)如何規(guī)避增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）題目：背景：某中部地區(qū)B公司（企業(yè)所得稅納稅人）2025年度經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)如下：1.收入情況：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元；公允價(jià)值變動(dòng)收益100萬元。2.成本費(fèi)用：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000萬元，銷售費(fèi)用800萬元，管理費(fèi)用600萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元（其中含向關(guān)聯(lián)方借款利息100萬元，關(guān)聯(lián)方債資比超過2:1）。3.稅收優(yōu)惠：企業(yè)符合西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，實(shí)際稅率15%；投資抵免項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣虧損500萬元。4.其他事項(xiàng)：公益性捐贈(zèng)支出80萬元（通過符合條件的公益性社會(huì)組織進(jìn)行），資產(chǎn)損失稅前扣除100萬元（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定）。要求：1.計(jì)算2025年度B公司的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納企業(yè)所得稅額（需說明關(guān)聯(lián)方利息扣除問題）。2.分析B公司是否符合西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并說明條件。3.公益性捐贈(zèng)支出和資產(chǎn)損失稅前扣除的合規(guī)性如何認(rèn)定？4.若B公司計(jì)劃2026年申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，需滿足哪些條件？二、計(jì)算題（共2題，每題10分）（一）題目：某上市公司因關(guān)聯(lián)方交易被稅務(wù)稽查，涉及以下情況：1.關(guān)聯(lián)方往來：2025年1月向關(guān)聯(lián)方借款5000萬元，年利率8%（高于同期銀行貸款利率5%），借款期限1年。2.成本分?jǐn)倕f(xié)議：與關(guān)聯(lián)方簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，約定共同開發(fā)某項(xiàng)技術(shù)，B公司承擔(dān)60%的研發(fā)成本，實(shí)際分?jǐn)偙壤秊?0%。3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)：向關(guān)聯(lián)方銷售商品，定價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格20%，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅收入為1000萬元。要求：1.計(jì)算關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除限額。2.判斷成本分?jǐn)倕f(xié)議的合規(guī)性，并說明理由。3.若轉(zhuǎn)讓定價(jià)被調(diào)整，B公司需補(bǔ)繳多少企業(yè)所得稅（假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%）？（二）題目：某小型微利企業(yè)2025年度應(yīng)納稅所得額30萬元，符合減半征收企業(yè)所得稅政策。此外，企業(yè)享受以下優(yōu)惠：1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：實(shí)際研發(fā)費(fèi)用50萬元，按175%扣除。2.地方財(cái)政補(bǔ)助：收到政府補(bǔ)助20萬元，屬于不征稅收入。要求：1.計(jì)算減半征收企業(yè)所得稅后的實(shí)際稅負(fù)。2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)稅負(fù)的影響是多少？3.地方財(cái)政補(bǔ)助是否影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額？三、簡(jiǎn)答題（共2題，每題15分）（一）題目：某企業(yè)因未按規(guī)定備案合同被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，涉及以下情形：1.合同備案要求：增值稅留抵退稅相關(guān)合同需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2.處罰情況：因未備案，被處以0.5萬元罰款。3.救濟(jì)途徑：企業(yè)不服處罰，可申請(qǐng)行政復(fù)議或行政訴訟。要求：1.說明增值稅留抵退稅合同備案的必要性及法律依據(jù)。2.分析企業(yè)可采取的救濟(jì)措施，并說明程序。3.簡(jiǎn)述企業(yè)如何完善合同管理以避免類似風(fēng)險(xiǎn)。（二）題目：某企業(yè)計(jì)劃實(shí)施重組，涉及以下事項(xiàng)：1.重組類型：資產(chǎn)收購，被收購方股東取得股權(quán)補(bǔ)償。2.稅務(wù)影響：收購方需確認(rèn)股權(quán)補(bǔ)償?shù)募{稅義務(wù)。3.特殊性稅務(wù)處理：符合重組特殊性條件，可暫不確認(rèn)所得。要求：1.列舉重組特殊性稅務(wù)處理的三個(gè)主要條件。2.分析資產(chǎn)收購中股權(quán)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理方式。3.若重組不符合特殊性條件，收購方需如何納稅？答案與解析一、案例分析題（共2題，每題20分）（一）答案：1.增值稅計(jì)算：-銷項(xiàng)稅：-國內(nèi)銷售：300萬元÷1.13×13%=35.04萬元-個(gè)人銷售：50萬元÷1.13×13%=5.66萬元-合計(jì)銷項(xiàng)稅：40.7萬元-進(jìn)項(xiàng)稅：10.8萬元（原材料）+0.66萬元（運(yùn)輸）=11.46萬元-出口退稅：200萬元×13%=26萬元-應(yīng)納稅額：（40.7-11.46）-26=3.24萬元2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：符合條件，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第91條，可按175%扣除。3.發(fā)票丟失處理：可申請(qǐng)補(bǔ)開或使用“發(fā)票丟失電子信息”證明，但需承擔(dān)舉證責(zé)任。4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：及時(shí)申報(bào)出口退稅，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，加強(qiáng)發(fā)票管理。（二）答案：1.企業(yè)所得稅計(jì)算：-收入總額：5000+500+100=5600萬元-成本費(fèi)用：3000+800+600+300=4700萬元-關(guān)聯(lián)方利息扣除限額：5000萬元×5%×50%=125萬元（實(shí)際利息100萬元可全額扣除）-應(yīng)納稅所得額：5600-4700-500（虧損）-80（捐贈(zèng)）-100（資產(chǎn)損失）=820萬元-應(yīng)納稅額：820萬元×15%=123萬元2.西部地區(qū)優(yōu)惠條件：位于西部大開發(fā)地區(qū)，符合產(chǎn)業(yè)政策，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。3.公益性捐贈(zèng)與資產(chǎn)損失：捐贈(zèng)需通過符合條件的組織，損失需經(jīng)核定。4.高新技術(shù)企業(yè)條件：研發(fā)費(fèi)用占比≥10%，高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比≥60%，人員占比≥30%。二、計(jì)算題（共2題，每題10分）（一）答案：1.利息扣除限額：5000萬元×5%=250萬元（實(shí)際利息400萬元，可扣除250萬元）。2.成本分?jǐn)倕f(xié)議：不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可調(diào)整分?jǐn)偙壤?.轉(zhuǎn)讓定價(jià)補(bǔ)稅：1000萬元×20%×25%=50萬元。（二）答案：1.減半征收稅負(fù)：30萬元×25%×50%=3.75萬元（實(shí)際稅負(fù)12.5%）。2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：50萬元×75%=37.5萬元（稅負(fù)減少9.375萬元）。3.財(cái)政補(bǔ)助：不征稅收入，不影響應(yīng)納稅所得額。三、簡(jiǎn)答題（共2題，每題15分）（一）答案：1.合同備案必要性：依據(jù)《增值稅留抵退稅管理辦法》，防止騙稅行為。2.救濟(jì)措施：可申請(qǐng)復(fù)議（60日內(nèi)）或訴訟（6個(gè)月），需提供證據(jù)證明處罰違法。3.合同管理建議：建立合同臺(tái)賬，定期審核關(guān)聯(lián)