成本分析第一節(jié)成本分析概述一、成本分析的意義和任務(wù)二、成本分析的原則與評價標(biāo)準(zhǔn)一、成本分析的意義和任務(wù)（一）成本分析的內(nèi)涵成本分析是利用成本核算及其他相關(guān)資料，對成本水平與構(gòu)成的變動情況進(jìn)行分析評價，以揭示影響成本升降的各種因素及其變動的原因，尋找降低成本的潛力。成本分析是成本核算工作的繼續(xù)和延伸，是成本管理的重要組成部分，貫穿于成本管理工作的全過程。從廣義上講，成本分析可以在成本形成前后進(jìn)行事前、事中和事后分析。從狹義上講，成本分析主要指事后成本分析。（二）影響產(chǎn)品成本的因素固有因素企業(yè)地理位置和資源條件企業(yè)規(guī)模和技術(shù)裝備水平企業(yè)的專業(yè)化協(xié)作水平宏觀因素宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整成本管理制度的改革市場需求和價格水平微觀因素勞動生產(chǎn)率水平生產(chǎn)設(shè)備利用效果原材料和燃料動力的利用情況產(chǎn)品生產(chǎn)的工作質(zhì)量企業(yè)的成本管理水平企業(yè)精神文明建設(shè)狀況（三）成本分析的任務(wù)揭示成本差異原因，掌握成本變動規(guī)律合理評價成本計劃完成情況，正確考核成本責(zé)任單位的工作業(yè)績檢查企業(yè)是否貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的方針、政策和財經(jīng)紀(jì)律挖掘降低成本的潛力，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益二、成本分析的原則與評價標(biāo)準(zhǔn)成本分析的原則全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合的原則專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原則經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析相結(jié)合的原則縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則報表數(shù)據(jù)分析與實(shí)地分析相結(jié)合的原則成本分析評價標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)成本分析的方法一、成本報表整體分析方法二、指標(biāo)分析法三、因素分析方法一、成本報表整體分析方法水平分析法是將反映企業(yè)報告期成本的信息（特別指成本報表信息資料）與反映企業(yè)前期或歷史某一種成本狀況的信息進(jìn)行全面、綜合對比，研究企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或成本狀況的發(fā)展變動情況的一種成本分析方法垂直分析法是通過計算成本報表中各項目占總體的比重或結(jié)構(gòu)，反映報表中的項目與總體的關(guān)系及其變動情況的一種成本分析方法趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年或幾個時期的分析資料，運(yùn)用指數(shù)或完成率的計算，確定分析期各有關(guān)項目的變動情況和趨勢的一種成本分析方法二、指標(biāo)分析法指標(biāo)對比分析法

是對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)做出各種各樣的比較，從數(shù)量上確定差異的一種成本分析方法比率分析法

是利用反映成本狀況或與成本水平相關(guān)的兩個因素的相互關(guān)系，通過計算比率，進(jìn)行觀察比較，借以評價企業(yè)成本狀況和經(jīng)營情況的一種成本分析方法三、因素分析方法連環(huán)替代分析法——是因素分析法的基本形式從數(shù)值上測定各個相互聯(lián)系因素對有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的差異影響程度的一種分析方法連環(huán)替代法可以衡量各種因素影響程度大小，有利于分清原因和責(zé)任，使評價工作更有說服力連環(huán)替代法的程序確定分析對象，分解指標(biāo)體系連環(huán)順序替代，計算替代結(jié)果比較替代結(jié)果，確定影響程度加總影響數(shù)值，驗算分析結(jié)果連環(huán)替代法的要點(diǎn)：確定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系的組成因素，必須能夠反映形成該項指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則就失去其存在的價值。分析某一因素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度時，必須暫定其他因素不變，以便不受其他因素的影響。各因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異數(shù)的影響，必須順序連環(huán)地逐一進(jìn)行計算。各個因素替代的順序一般遵循下列原則，即先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)；先替代實(shí)物量指標(biāo)，后替代貨幣量指標(biāo)；先替代主要指標(biāo)，后替代次要指標(biāo)。差額計算法——是連環(huán)替代法的一種簡化形式是利用各個因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計算各個因素變化對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度。應(yīng)用該方法與應(yīng)用連環(huán)替代法的要求相同，只是計算程序簡化一些差額計算法的計算程序確定分析對象，分解指標(biāo)體系連環(huán)順序替代，計算影響差額加總影響數(shù)值，驗算分析結(jié)果三、因素分析方法第三節(jié)全部商品產(chǎn)品成本分析一、按產(chǎn)品類別分析全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況二、按成本項目分析全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況一、按產(chǎn)品類別分析全部商品產(chǎn)品成本

計劃的完成情況全部商品產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩大類別可比產(chǎn)品的分析，不僅要將其本年實(shí)際成本與計劃成本相比較，還要與上年的實(shí)際成本比較不可比產(chǎn)品的分析，因為以前年度從未正式生產(chǎn)過，本年的實(shí)際成本只能與計劃成本相比較二、按成本項目分析全部商品產(chǎn)品

成本計劃的完成情況全部商品產(chǎn)品成本由直接材料、直接工資、制造費(fèi)用等成本項目構(gòu)成將全部產(chǎn)品成本按項目進(jìn)行實(shí)際總成本與計劃總成本的對比分析，確定每個成本項目的降低額和降低率第四節(jié)可比產(chǎn)品成本分析一、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其完成情況的計算二、影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素三、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析方法一、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其

完成情況的計算將可比產(chǎn)品的實(shí)際成本與按照實(shí)際產(chǎn)量和上年實(shí)際單位成本計算的上年實(shí)際成本進(jìn)行比較，確定可比產(chǎn)品實(shí)際成本的降低額和降低率并同計劃規(guī)定的計劃成本降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況，確定各項目因素的影響程度二、影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)

完成情況的因素產(chǎn)量因素品種構(gòu)成因素單位成本因素產(chǎn)量因素影響原因：成本計劃降低任務(wù)根據(jù)各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量制定，而實(shí)際成本降低額和降低率根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計算影響計算：假定產(chǎn)品品種和單位成本不發(fā)生變化，計算單純因為產(chǎn)量增減所引起的變化影響結(jié)果：降低額發(fā)生變化，而降低率不受影響產(chǎn)品品種構(gòu)成產(chǎn)品品種構(gòu)成，也稱為品種結(jié)構(gòu)，是指各種產(chǎn)品數(shù)量在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中所占的比重影響原因：一般說來，各種產(chǎn)品的成本降低率是不同的，如果各種產(chǎn)品產(chǎn)量不同比例變動，就會影響產(chǎn)品成本降低任務(wù)影響結(jié)果：既影響降低額，也影響降低率產(chǎn)品單位成本影響原因：可比產(chǎn)品成本計劃降低額，是以本年計劃單位成本和上年實(shí)際單位成本比較來確定的；可比產(chǎn)品實(shí)際降低額是以本年實(shí)際單位成本與上年實(shí)際單位成本相比較來確定的，因而產(chǎn)品單位成本的變化，必然引起成本降低任務(wù)的完成，而且實(shí)際單位成本越低，降低額和降低率完成情況越好影響結(jié)果：既影響降低額，也影響降低率三、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)

完成情況分析方法連環(huán)替代法余額推算法第五節(jié)產(chǎn)品單位成本分析一、產(chǎn)品單位成本分析的意義二、產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析三、產(chǎn)品單位成本各主要項目分析四、直接材料成本三因素的分析方法一、產(chǎn)品單位成本分析的意義揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目、各項消耗定額的超支或節(jié)約的情況，尤其是能夠與產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)流程以及消耗定額等變化對產(chǎn)品成本的影響相結(jié)合，深入查明各種產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。對產(chǎn)品單位成本進(jìn)行分析，有助于對全部商品產(chǎn)品成本和可比產(chǎn)品成本脫離計劃的原因進(jìn)行分析，正確評價企業(yè)成本計劃完成情況，從而針對原因，采取改進(jìn)措施，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)成本管理水平。二、產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析總括分析產(chǎn)品單位成本及其各成本項目的本期實(shí)際數(shù)比計劃數(shù)、上期數(shù)和歷史先進(jìn)水平的升降情況可根據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表、產(chǎn)品單位成本計劃和相關(guān)成本核算資料進(jìn)行三、產(chǎn)品單位成本各主要項目分析直接材料項目的分析直接工資項目的分析制造費(fèi)用項目的分析直接材料項目的分析直接材料成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中，一般占有很大的比重，其變動對產(chǎn)品成本水平有著重大影響，所以直接材料成本項目的分析是重點(diǎn)一般說來，單位產(chǎn)品材料費(fèi)用取決于單位產(chǎn)品材料耗用量和材料單價兩個因素

材料單耗差異的影響（數(shù)量差異）＝∑[（實(shí)際單耗－計劃單耗）×計劃單價]材料單價差異的影響（價格差異）＝∑[實(shí)際單耗×（實(shí)際單價－計劃單價）]影響材料消耗數(shù)量的原因主要有：產(chǎn)品設(shè)計的變化，材料質(zhì)量的變化，下料和生產(chǎn)工藝方法的改變，材料利用程度的改變，邊角余料、廢料的回收利用的變化，廢品數(shù)量的變化，生產(chǎn)工人技術(shù)水平和操作能力的高低，機(jī)器設(shè)備性能的好壞等影響材料單價的原因主要有：材料買價的變動，材料運(yùn)費(fèi)的變動，運(yùn)輸途中合理損耗的變化，材料整理加工費(fèi)及檢驗費(fèi)的變化等直接工資項目的分析直接工資的分析，必須結(jié)合工資制度和生產(chǎn)工人的工資分配方法進(jìn)行如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，工資可以直接計入產(chǎn)品成本，單產(chǎn)產(chǎn)品的工資成本，取決于生產(chǎn)這種產(chǎn)品的產(chǎn)量增減及其工資的高低單位產(chǎn)品直接工資＝直接工資總額÷產(chǎn)品產(chǎn)量生產(chǎn)產(chǎn)品的品種都在兩種以上，工資費(fèi)用按照生產(chǎn)工時的消耗分配計入產(chǎn)品成本的企業(yè)里，單位產(chǎn)品的直接工資成本，取決于生產(chǎn)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時和小時工資率兩個因素，單一產(chǎn)品直接工資雙因素分析

單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時差異的影響

=(單位產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時-單位產(chǎn)品的計劃生產(chǎn)工時)×計劃小時工資率小時工資率差異的影響

=單位產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時×(實(shí)際小時工資率-計劃小時工資率)影響勞動效率的原因主要有：機(jī)器設(shè)備的性能、材料的質(zhì)量、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品設(shè)計的改變、生產(chǎn)工人的技術(shù)熟練程度、勞動紀(jì)律以及勞動態(tài)度等影響小時工資率的原因主要分為：影響直接工資總額變動的人員的增減、工人工資的調(diào)整、發(fā)給工人的獎金和加班加點(diǎn)工資的變動等原因，影響生產(chǎn)工時消耗總額變動的出勤率和工時利用率等制造費(fèi)用項目的分析制造費(fèi)用項目的分析類似于單位產(chǎn)品直接工資的分析制造費(fèi)用的大小，受單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時和小時費(fèi)用分配率兩個因素的影響

單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時×小時費(fèi)用率制造費(fèi)用的雙因素分析

單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的效率差異＝（單位產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時－單位產(chǎn)品計劃生產(chǎn)工時）×計劃小時費(fèi)用率單位產(chǎn)品小時分配率差異＝（實(shí)際小時費(fèi)用率－計劃小時費(fèi)用率）×單位產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時四、直接材料成本三因素的分析方法我國的材料成本三因素分析方法和標(biāo)準(zhǔn)成本制度所介紹的西方材料成本三因素分析方法的基本原理相似。兩種方法的不同之處是：西方材料成本三因素分析方法將三因素稱為產(chǎn)出差異、組合差異和價格差異，而我國將三因素稱為材料單耗差異、材料配比差異和價格差異西方是對某種產(chǎn)品所耗用的全部材料成本進(jìn)行分析，而我國是對單位產(chǎn)品材料