(2025年)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)練習(xí)題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)的前提條件的是（）。A.管理層認(rèn)可并理解其對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任B.管理層向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件C.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在重大缺陷但已披露D.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)適當(dāng)且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取答案：C解析：審計(jì)的前提條件包括管理層認(rèn)可并理解其對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（選項(xiàng)A）、管理層向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件（選項(xiàng)B），以及財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)適當(dāng)且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲?。ㄟx項(xiàng)D）。內(nèi)部控制存在重大缺陷不影響審計(jì)前提條件的存在，除非管理層不認(rèn)可責(zé)任或不提供工作條件。2.注冊會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，通常不需要考慮的因素是（）。A.被審計(jì)單位的融資需求B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍C.被審計(jì)單位所處行業(yè)的波動(dòng)性D.錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響答案：D解析：確定重要性時(shí)需考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的共同需求（選項(xiàng)B）、被審計(jì)單位的性質(zhì)（如行業(yè)波動(dòng)性，選項(xiàng)C）、財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如融資需求影響利潤表重要性，選項(xiàng)A）。個(gè)別使用者的特殊需求（選項(xiàng)D）不屬于通常考慮的因素。3.下列關(guān)于函證決策的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，越需要實(shí)施函證B.函證應(yīng)收賬款時(shí)，若被審計(jì)單位與客戶存在長期良好合作關(guān)系，可減少函證數(shù)量C.對應(yīng)收票據(jù)的函證通常比應(yīng)收賬款更有效D.若通過其他審計(jì)程序能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可不實(shí)施函證答案：B解析：即使被審計(jì)單位與客戶關(guān)系良好，也不能直接減少函證數(shù)量，函證數(shù)量應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、內(nèi)部控制有效性等因素確定（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。其他選項(xiàng)均符合函證決策的原則。4.注冊會(huì)計(jì)師在測試自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性時(shí)，通常不需要考慮的是（）。A.信息技術(shù)一般控制的有效性B.自動(dòng)化控制是否一貫執(zhí)行C.人工干預(yù)對控制的影響D.控制設(shè)計(jì)的合理性答案：D解析：測試運(yùn)行有效性時(shí)，需考慮控制是否一貫執(zhí)行（選項(xiàng)B）、信息技術(shù)一般控制是否有效（選項(xiàng)A）、人工干預(yù)是否破壞自動(dòng)化控制（選項(xiàng)C）?？刂圃O(shè)計(jì)的合理性（選項(xiàng)D）屬于了解內(nèi)部控制時(shí)的考慮，而非運(yùn)行有效性測試。5.針對存貨監(jiān)盤，下列做法中錯(cuò)誤的是（）。A.對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，僅觀察其是否單獨(dú)存放B.對于特殊類型存貨（如藝術(shù)品），利用專家工作C.監(jiān)盤前與管理層溝通具體監(jiān)盤計(jì)劃，以提高效率D.對期末庫存量較大的存貨，實(shí)施100%的盤點(diǎn)答案：C解析：監(jiān)盤計(jì)劃的具體細(xì)節(jié)（如抽盤范圍）不應(yīng)提前與管理層溝通，否則可能降低審計(jì)程序的不可預(yù)見性（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。其他選項(xiàng)均符合存貨監(jiān)盤的要求。6.在識(shí)別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師無需特別關(guān)注的是（）。A.復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)B.缺乏明顯商業(yè)理由的交易C.管理層對關(guān)聯(lián)方交易的披露態(tài)度D.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的日常商品采購交易答案：D解析：日常商品采購交易（選項(xiàng)D）若按公平市價(jià)進(jìn)行，通常風(fēng)險(xiǎn)較低；復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)（選項(xiàng)A）、缺乏商業(yè)理由的交易（選項(xiàng)B）、管理層披露態(tài)度（選項(xiàng)C）均是關(guān)聯(lián)方審計(jì)中需特別關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。7.下列期后事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟B.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)C.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致存貨重大損失D.資產(chǎn)負(fù)債表日后被審計(jì)單位合并另一企業(yè)答案：B解析：調(diào)整事項(xiàng)是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)（如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)B）。其他選項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。8.關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)責(zé)任，下列說法中正確的是（）。A.注冊會(huì)計(jì)師無需關(guān)注超出管理層評估期間的事項(xiàng)B.管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見C.若存在多項(xiàng)對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，即使已充分披露，也可能發(fā)表無法表示意見D.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起12個(gè)月答案：D解析：管理層評估期間通常為財(cái)務(wù)報(bào)表日后12個(gè)月（選項(xiàng)D正確）。注冊會(huì)計(jì)師需關(guān)注超出評估期間但可能影響持續(xù)經(jīng)營的事項(xiàng)（選項(xiàng)A錯(cuò)誤）；管理層未評估時(shí)，應(yīng)與治理層溝通并考慮對審計(jì)意見的影響（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）；存在多項(xiàng)重大疑慮且已披露，可能發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見或保留/否定意見（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。9.下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的是（）。A.上市實(shí)體的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B.小型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審閱C.非公眾利益實(shí)體的內(nèi)部控制審計(jì)D.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中僅對不重要組成部分實(shí)施審閱答案：A解析：上市實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（選項(xiàng)A）屬于必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的范圍。其他選項(xiàng)（審閱、非公眾利益實(shí)體的內(nèi)控審計(jì)、不重要組成部分的審閱）通常不需要。10.在內(nèi)部控制審計(jì)中，下列情形中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)定為重大缺陷的是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)但未超過重要性水平B.缺乏對關(guān)聯(lián)方交易的控制，導(dǎo)致一項(xiàng)重大關(guān)聯(lián)方交易未披露C.銷售部門負(fù)責(zé)人凌駕于銷售退回審批控制之上，但未造成錯(cuò)報(bào)D.銀行存款日記賬與對賬單每月核對一次，存在2筆未達(dá)賬項(xiàng)答案：B解析：重大缺陷是指內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷。缺乏關(guān)聯(lián)方交易控制導(dǎo)致重大未披露（選項(xiàng)B）直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，屬于重大缺陷。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共5小題，每小題3分，共15分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列審計(jì)證據(jù)中，相關(guān)性較高的有（）。A.從被審計(jì)單位銷售合同中獲取的客戶簽字頁B.注冊會(huì)計(jì)師直接寄發(fā)并收回的應(yīng)收賬款詢證函C.被審計(jì)單位提供的管理層書面聲明D.注冊會(huì)計(jì)師重新計(jì)算的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額答案：ABD解析：銷售合同客戶簽字頁（A）直接證明交易真實(shí)性；詢證函（B）直接驗(yàn)證應(yīng)收賬款存在性；重新計(jì)算（D）直接驗(yàn)證計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性。管理層書面聲明（C）可靠性較低，相關(guān)性依賴其他證據(jù)支持。2.當(dāng)應(yīng)收賬款函證未收到回函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的替代程序有（）。A.檢查期后收款記錄B.檢查銷售合同、發(fā)貨單和發(fā)票C.向被審計(jì)單位客戶的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行電話詢問并記錄D.分析應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況答案：AB解析：替代程序需獲取證明交易真實(shí)發(fā)生的證據(jù)，包括期后收款記錄（A）、銷售合同等原始單據(jù)（B）。電話詢問（C）屬于口頭證據(jù)，可靠性不足；分析程序（D）屬于間接證據(jù)，不能作為替代程序。3.下列各項(xiàng)中，屬于銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的有（）。A.銷售發(fā)票連續(xù)編號并經(jīng)獨(dú)立復(fù)核B.信用部門獨(dú)立于銷售部門進(jìn)行賒銷審批C.倉庫部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單發(fā)貨D.財(cái)務(wù)部門每月與客戶對賬并跟蹤差異答案：ABCD解析：銷售發(fā)票編號與復(fù)核（A）防止遺漏或重復(fù)；信用審批獨(dú)立（B）降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)；按銷售單發(fā)貨（C）確保發(fā)貨與銷售匹配；定期對賬（D）及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，均為關(guān)鍵控制點(diǎn)。4.關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師對其他信息的責(zé)任，下列說法中正確的有（）。A.注冊會(huì)計(jì)師需閱讀其他信息以識(shí)別其與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大不一致B.若其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)但管理層拒絕修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他信息部分說明C.注冊會(huì)計(jì)師無需對其他信息的準(zhǔn)確性發(fā)表意見D.其他信息包括被審計(jì)單位年度報(bào)告中的董事會(huì)報(bào)告答案：ABCD解析：所有選項(xiàng)均符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號——注冊會(huì)計(jì)師對其他信息的責(zé)任》的規(guī)定。5.在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，下列組成部分中，應(yīng)被識(shí)別為重要組成部分的有（）。A.某組成部分的資產(chǎn)占集團(tuán)總資產(chǎn)的40%B.某組成部分從事外匯衍生工具交易，存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)C.某組成部分的利潤總額占集團(tuán)總利潤的15%D.某組成部分為新收購的子公司，尚未整合答案：AB解析：重要組成部分包括因財(cái)務(wù)重大性（如資產(chǎn)占比40%，選項(xiàng)A）或特別風(fēng)險(xiǎn)（如外匯衍生工具，選項(xiàng)B）而可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的組成部分。利潤占比15%（選項(xiàng)C）通常不構(gòu)成財(cái)務(wù)重大性；新收購未整合（選項(xiàng)D）需具體分析是否存在特別風(fēng)險(xiǎn)，不一定直接認(rèn)定為重要組成部分。三、簡答題（本題型共6小題，其中第1小題6分，第2至第6小題各7分，共41分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入）1.（6分）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司2024年新推出智能家電產(chǎn)品，市場競爭激烈，毛利率較2023年下降5%；（2）甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)，2024年10月借入2億元長期借款，約定2025年6月前需將資產(chǎn)負(fù)債率降至50%以下；（3）甲公司2024年通過非同一控制下企業(yè)合并收購乙公司，合并對價(jià)包含對賭協(xié)議，若乙公司2025年凈利潤未達(dá)約定目標(biāo)，甲公司有權(quán)要求原股東返還部分現(xiàn)金。要求：針對上述情況，指出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（至少列出3項(xiàng)）。答案：（1）智能家電毛利率下降：可能存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn)，涉及“存貨”項(xiàng)目（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）；（2）長期借款合同約束：可能因資產(chǎn)負(fù)債率未達(dá)標(biāo)導(dǎo)致長期借款分類為流動(dòng)負(fù)債，涉及“長期借款”項(xiàng)目（分類和列報(bào)認(rèn)定）；（3）對賭協(xié)議合并：可能存在合并成本計(jì)量不準(zhǔn)確（如或有對價(jià)的公允價(jià)值估計(jì)），涉及“商譽(yù)”“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）。2.（7分）注冊會(huì)計(jì)師對丙公司2024年度存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，遇到以下特殊情況：（1）丙公司有一批價(jià)值800萬元的存貨存放在外地第三方倉庫，因交通管制無法現(xiàn)場監(jiān)盤；（2）丙公司于2024年12月31日已發(fā)出一批商品（成本500萬元），但尚未開具銷售發(fā)票，管理層將其確認(rèn)為存貨；（3）丙公司有一批精密儀器（成本1200萬元），由于技術(shù)復(fù)雜，管理層未對其進(jìn)行定期盤點(diǎn)，僅依賴永續(xù)盤存記錄。要求：針對上述情況，分別指出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。答案：（1）針對第三方倉庫存貨：①向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；②檢查與第三方簽訂的倉儲(chǔ)合同、出入庫單據(jù)；③利用專家工作或?qū)嵤┢渌娲绦颍ㄈ鐧z查期后銷售記錄）。（2）針對已發(fā)出未開票商品：①檢查銷售合同，確定商品控制權(quán)是否已轉(zhuǎn)移；②若控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，應(yīng)調(diào)整存貨余額；③檢查發(fā)運(yùn)憑證，確認(rèn)發(fā)貨時(shí)間是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前。（3）針對未定期盤點(diǎn)的精密儀器：①測試永續(xù)盤存記錄的準(zhǔn)確性（如核對入庫單與采購發(fā)票）；②實(shí)施抽盤，重點(diǎn)關(guān)注記錄與實(shí)際的差異；③評價(jià)管理層依賴永續(xù)盤存記錄的內(nèi)部控制有效性。3.（7分）丁公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，2024年因業(yè)務(wù)擴(kuò)展與關(guān)聯(lián)方戊公司發(fā)生多筆大額資金往來。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：（1）丁公司與戊公司的資金拆借利率為15%，明顯高于同期銀行貸款利率（4.5%）；（2）戊公司為丁公司提供擔(dān)保，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露；（3）丁公司管理層稱與戊公司的交易均為“正常商業(yè)行為”，拒絕提供詳細(xì)交易資料。要求：指出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的應(yīng)對關(guān)聯(lián)方重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（至少列出4項(xiàng)）。答案：①檢查資金拆借合同，驗(yàn)證利率的合理性，關(guān)注是否存在利益輸送；②獲取關(guān)聯(lián)方清單，核實(shí)戊公司是否已被識(shí)別為關(guān)聯(lián)方；③檢查擔(dān)保協(xié)議，確認(rèn)未披露事項(xiàng)是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，要求管理層補(bǔ)充披露；④向管理層和治理層詢問交易的商業(yè)理由，評估是否存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；⑤實(shí)施函證程序，向戊公司確認(rèn)交易的性質(zhì)、金額和條款；⑥考慮利用專家工作，評估交易對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（如利息費(fèi)用的準(zhǔn)確性）。4.（7分）注冊會(huì)計(jì)師對己公司2024年度貨幣資金實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過分析發(fā)現(xiàn)：（1）己公司銀行存款日記賬余額為3200萬元，銀行對賬單余額為2800萬元，差異主要為未達(dá)賬項(xiàng)；（2）己公司2024年12月31日有一筆500萬元的銀行轉(zhuǎn)賬，從基本戶轉(zhuǎn)至某新開立的臨時(shí)賬戶，管理層解釋為“臨時(shí)周轉(zhuǎn)”；（3）己公司2024年共開立8個(gè)銀行賬戶，其中3個(gè)賬戶全年無交易記錄。要求：指出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序（至少列出3項(xiàng)）。答案：關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)：①未達(dá)賬項(xiàng)可能隱藏虛構(gòu)交易或資金挪用；②臨時(shí)賬戶資金流轉(zhuǎn)可能涉及關(guān)聯(lián)方交易或違規(guī)資金使用；③長期無交易賬戶可能存在未披露的銀行借款或擔(dān)保。審計(jì)程序：①取得所有銀行賬戶的對賬單，實(shí)施銀行存款余額調(diào)節(jié)表的重新編制，檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性（如期后收付款記錄）；②針對臨時(shí)賬戶，檢查開戶資料、資金轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出的原始憑證，確認(rèn)交易背景的合理性；③函證所有銀行賬戶（包括無交易賬戶），關(guān)注是否存在未披露的銀行借款、質(zhì)押或擔(dān)保；④檢查銀行賬戶開立和注銷的審批記錄，評價(jià)內(nèi)部控制有效性。5.（7分）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了庚公司2024年度內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：（1）庚公司銷售部門負(fù)責(zé)人可以直接批準(zhǔn)超過500萬元的銷售合同（公司規(guī)定審批權(quán)限為300萬元）；（2）庚公司未建立對財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)提供的成本分?jǐn)倲?shù)據(jù)的人工復(fù)核機(jī)制，導(dǎo)致2024年成本計(jì)算出現(xiàn)重大誤差；（3）庚公司內(nèi)部審計(jì)部門向總經(jīng)理匯報(bào)工作，未直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。要求：指出上述情況是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，并說明理由。答案：（1）構(gòu)成重大缺陷。銷售部門負(fù)責(zé)人凌駕于審批控制之上，可能導(dǎo)致重大銷售合同未經(jīng)適當(dāng)審批，增加虛構(gòu)銷售或不當(dāng)授信的風(fēng)險(xiǎn)。（2）構(gòu)成重大缺陷。缺乏對自動(dòng)提供數(shù)據(jù)的復(fù)核機(jī)制，導(dǎo)致成本計(jì)算重大誤差，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。（3）構(gòu)成重大缺陷。內(nèi)部審計(jì)部門未向治理層直接報(bào)告，獨(dú)立性不足，無法有效監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行，可能導(dǎo)致重大缺陷未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。6.（7分）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)辛公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，關(guān)注到以下期后事項(xiàng)：（1）2025年2月10日，辛公司因2024年11月銷售的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題被客戶起訴，要求賠償800萬元，辛公司預(yù)計(jì)很可能敗訴；（2）2025年3月15日，辛公司董事會(huì)通過利潤分配方案，擬向股東分配現(xiàn)金股利500萬元；（3）2025年4月5日（審計(jì)報(bào)告日為4月10日），辛公司發(fā)現(xiàn)2024年12月漏記一筆管理費(fèi)用100萬元（重要性水平為150萬元）。要求：指出注冊會(huì)計(jì)師對上述期后事項(xiàng)的責(zé)任及應(yīng)采取的措施。答案：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（2024年11月銷售的質(zhì)量問題在資產(chǎn)負(fù)債表日已存在），注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)要求管理層調(diào)整2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表；若管理層拒絕，考慮發(fā)表非無保留意見。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（利潤分配方案在資產(chǎn)負(fù)債表日后批準(zhǔn)），注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露；若未披露，考慮在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。（3）第三時(shí)段期后事項(xiàng)（審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)），注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)與管理層和治理層溝通，要求修改財(cái)務(wù)報(bào)表；若修改，重新出具審計(jì)報(bào)告并增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段；若管理層拒絕，采取適當(dāng)措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴原審計(jì)報(bào)告。四、綜合題（本題型共1題，34分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入）甲公司是一家上市公司，主要從事新能源汽車零部件的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)其2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。資料一：A注冊會(huì)計(jì)師在了解甲公司及其環(huán)境時(shí)，獲取了以下信息：（1）2024年，國家出臺(tái)新能源汽車補(bǔ)貼退坡政策，甲公司主要客戶（整車廠商）面臨成本壓力，要求甲公司降低產(chǎn)品售價(jià)，甲公司毛利率從2023年的28%降至2024年的22%；（2）甲公司2024年1月以現(xiàn)金3億元收購了一家鋰電池材料供應(yīng)商乙公司（非同一控制下企業(yè)合并），合并協(xié)議約定，若乙公司2024年、2025年凈利潤分別達(dá)到5000萬元、8000萬元，甲公司需額外支付1億元；（3）甲公司2024年通過員工持股平臺(tái)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予核心員工500萬股限制性股票，授予價(jià)格為5元/股（授予日公允價(jià)值為15元/股），鎖定期3年；（4）甲公司2024年12月31日應(yīng)收賬款余額為8.5億元，較2023年末增長40%，主要系對新客戶丙公司（成立于2024年6月）的應(yīng)收賬款3億元（信用期6個(gè)月）；（5）甲公司2024年12月購入一臺(tái)先進(jìn)生產(chǎn)線，原值1.2億元，預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率5%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而以前年度固定資產(chǎn)均采用直線法。資料二：A注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司2024年12月向丙公司銷售一批零部件，合同約定丙公司驗(yàn)收合格后付款。甲公司于12月25日發(fā)貨并確認(rèn)收入2.8億元（成本2.1億元），但截至審計(jì)報(bào)告日（2025年3月31日），丙公司尚未驗(yàn)收；（2）乙公司2024年實(shí)際凈利潤為4800萬元（經(jīng)審計(jì)），甲公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或有對價(jià)；（3）甲公司2024年確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用500萬元（500萬股×（15-5）元/股÷3年）；（4）甲公司2024年對新生產(chǎn)線計(jì)提折舊2400萬元（1.2億元×2/10）；（5）甲公司2024年末對丙公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬元（按賬齡分析法，6個(gè)月以內(nèi)計(jì)提1%）。要求：（1）結(jié)合資料一，識(shí)別甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（至少5項(xiàng)），并說明理由；（2）針對資料二中的情況（1）至（5），指出甲公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處，若存在，說明正確的處理方法；（3）針對資料二中的情況（1）和（4），分別設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序（各至少2項(xiàng)）。答案：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：①收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)：新能源汽車補(bǔ)貼退坡導(dǎo)致客戶壓價(jià)，甲公司可能通過提前確認(rèn)收入粉飾業(yè)績（如向新客戶丙公司在未驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)收入）。②商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)：乙公司2024年凈利潤未達(dá)對賭目標(biāo)（4800萬元<5000萬元），可能存在商譽(yù)減值跡象，需評估商譽(yù)是否減值。③或有對價(jià)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)：合并協(xié)議中的或有對價(jià)（額外支付1億元）屬于金融負(fù)債，需按公允價(jià)值計(jì)量，甲公司可能未確認(rèn)或計(jì)量不準(zhǔn)確。④應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)：對新客戶丙公司應(yīng)收賬款3億元（占比高），且信用期未到但客戶成立時(shí)間短，可能存在壞賬準(zhǔn)