９.１流動負(fù)債概述９.１.１流動負(fù)債的內(nèi)容流動負(fù)債是指在一年（含一年）或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的長期借款等。流動負(fù)債的特點(diǎn)是：①償還期限短；②到期要用企業(yè)資產(chǎn)，或提供勞務(wù)，或舉借新的債務(wù)償還；③企業(yè)舉借流動負(fù)債的目的一般是滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要。９.１.２流動負(fù)債的分類１.按償付金額是否確定分類下一頁返回９.１流動負(fù)債概述（１）金額確定的流動負(fù)債。這類流動負(fù)債是指有確定的償付日期和確切的償付金額的流動負(fù)債，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、短期借款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款等。（２）金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債。這類流動負(fù)債是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，需看業(yè)務(wù)量的大小或經(jīng)營狀況的好壞來確定的流動負(fù)債，如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。（３）金額需予以估計(jì)的流動負(fù)債，企業(yè)可以根據(jù)與之相關(guān)的交易或事項(xiàng)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及有關(guān)的證明資料，預(yù)先估計(jì)入賬，如未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保等需承擔(dān)的流動負(fù)債，重組義務(wù)、承諾、產(chǎn)品質(zhì)量保證、有資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的非流動負(fù)債等。上一頁下一頁返回９.１流動負(fù)債概述因預(yù)計(jì)負(fù)債的償債時(shí)間不易確定，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將預(yù)計(jì)負(fù)債歸類為非流動負(fù)債，此內(nèi)容將在非流動負(fù)債章節(jié)講述。２.按償付手段分類（１）貨幣性流動負(fù)債。這類流動負(fù)債是指需要用貨幣資產(chǎn)來償還的負(fù)債，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款和其他應(yīng)付款等。（２）非貨幣性流動負(fù)債。這類流動負(fù)債是指企業(yè)需用商品或提供勞務(wù)來抵償，如預(yù)收賬款等不需用貨幣性資產(chǎn)償還的債務(wù)。３.按形成方式分類（１）融資活動形成的流動負(fù)債。上一頁下一頁返回９.１流動負(fù)債概述這類流動負(fù)債是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金而形成的，如短期借款和預(yù)提的短期借款利息等。（２）營業(yè)活動形成的流動負(fù)債。這類流動負(fù)債是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中所形成的，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等。（３）收益分配形成的流動負(fù)債。這類流動負(fù)債是指企業(yè)在對實(shí)現(xiàn)的凈收益進(jìn)行分配過程中形成的，如應(yīng)付股利等。９.１.３流動負(fù)債的計(jì)價(jià)從理論上講，負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)以未來要償付債務(wù)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。上一頁下一頁返回９.１流動負(fù)債概述但是，由于流動負(fù)債的償還期限通常不超過一年，其到期值同現(xiàn)值之間的差額不大，出于簡化核算和重要性原則的考慮，一般不要求以現(xiàn)值來計(jì)量。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定：“各種流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整?！币蚨?，在會計(jì)實(shí)務(wù)中對流動負(fù)債通常以未來應(yīng)付的金額計(jì)價(jià)入賬。上一頁返回９.２短期借款的核算９.２.１短期借款概述短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年（含一年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了維持日常經(jīng)營活動所需資金或?yàn)閮敻赌稠?xiàng)短期債務(wù)而借入的款項(xiàng)。企業(yè)取得短期借款，應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并按期償還本金和利息。９.２.２短期借款的核算１.賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目，本科目核算企業(yè)短期借款的取得、償還情況。本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的各種借款。下一頁返回９.２短期借款的核算２.賬務(wù)處理短期借款的核算主要涉及三個(gè)方面：一是取得短期借款的處理；二是短期借款利息的處理；三是歸還短期借款的處理。（１）取得短期借款時(shí)，借：銀行存款貸：短期借款（２）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定短期借款的利息金額，計(jì)提利息時(shí)，上一頁下一頁返回９.２短期借款的核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（３）歸還本金并支付利息時(shí)，①付息，借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月）貸：銀行存款②還本，借：短期借款貸：銀行存款上一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算９.３.１應(yīng)付票據(jù)１.應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物而應(yīng)付的票據(jù)款項(xiàng)。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為６個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即為短期應(yīng)付票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按票面是否注明利率分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。由于應(yīng)付票據(jù)的期限比較短，因此，不管票據(jù)是否帶息，簽發(fā)時(shí)均按面值計(jì)價(jià)入賬。２.應(yīng)付票據(jù)的核算（１）賬戶設(shè)置。下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”會計(jì)科目，本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的賬面余額。（２）會計(jì)核算。①帶息應(yīng)付票據(jù)。上一頁下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算帶息應(yīng)付票據(jù)到期的價(jià)值為票據(jù)面值與應(yīng)計(jì)利息之和。面值即為票面上記載的金額；利息為債務(wù)人因延期付款所付出的代價(jià)。ａ）企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票購貨或抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借：在途物資、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)或者借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)上一頁下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算ｂ）若是簽發(fā)銀行承兌匯票，企業(yè)須向銀行按票面金額的一定比例支付承兌手續(xù)費(fèi)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款票據(jù)到期支付票款和利息時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款ｃ）票據(jù)到期無力支付票款的，如果是商業(yè)承兌匯票，企業(yè)按應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和應(yīng)付的利息入賬。上一頁下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款如果是銀行承兌匯票，企業(yè)按應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和應(yīng)付的利息入賬。借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款②不帶息應(yīng)付票據(jù)。上一頁下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算不帶息應(yīng)付票據(jù)到期的價(jià)值為票面價(jià)值。按照重要性原則，企業(yè)簽發(fā)、承兌應(yīng)付票據(jù)時(shí)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值入賬。賬務(wù)處理與帶息票據(jù)基本相同，只是在資產(chǎn)負(fù)債表日無須考慮利息的計(jì)算。９.３.２應(yīng)付賬款１.應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向供應(yīng)單位支付的款項(xiàng)，是雙方在購銷活動中由于取得物資或勞務(wù)與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。上一頁下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算一般情況下，應(yīng)付賬款的確認(rèn)，應(yīng)以取得所購存貨的所有權(quán)上的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志，但在實(shí)務(wù)中，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（１）貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的，待貨物驗(yàn)收入庫后，應(yīng)收賬款按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額入賬。（２）貨物和發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的，在月份內(nèi)等待，待收到發(fā)票賬單時(shí)，應(yīng)收賬款按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額入賬。若月末仍未收到發(fā)票賬單的，應(yīng)付賬款按購貨合同金額暫估入賬，下月初再用紅字予以沖回，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額入賬。上一頁下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算（３）在有購貨折扣的情況下，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)付賬款采用總價(jià)法核算。對于商業(yè)折扣，購貨方應(yīng)根據(jù)發(fā)票上記載的應(yīng)付金額，也就是扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；對于現(xiàn)金折扣，購貨方應(yīng)先按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額，也就是不扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬，待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，將現(xiàn)金折扣的金額作為一項(xiàng)理財(cái)收益沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。２.應(yīng)付賬款的核算（１）賬戶設(shè)置。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。上一頁下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。（２）會計(jì)核算。企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“在途物資”“原材料”“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”。上一頁下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”。償還應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)視償債方式不同進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理：①以貨幣資金償還債務(wù)或以新債償舊債的，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。②以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”賬戶；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶；按其差額，貸記“營業(yè)外收入———債務(wù)重組利得”賬戶。上一頁下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算③以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”“其他業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“無形資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”等賬戶；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶；按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等賬戶或借記“營業(yè)外支出”等賬戶。④以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”賬戶；按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶；按其差額，貸記“營業(yè)外收入———債務(wù)重組利得”賬戶。上一頁下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算⑤以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額計(jì)入債務(wù)重組利得，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款———債務(wù)重組”“營業(yè)外收入———債務(wù)重組利得”賬戶。若因債權(quán)單位撤銷或債權(quán)人死亡等原因造成的確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)及時(shí)予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。但因股東代企業(yè)償還債務(wù)導(dǎo)致的企業(yè)無須歸還債務(wù)應(yīng)計(jì)入資本公積。９.３.３預(yù)收賬款１.預(yù)收賬款概述上一頁下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。預(yù)收賬款雖然表現(xiàn)為企業(yè)貨幣資金的增加，但它并不是企業(yè)的收入，這筆款項(xiàng)構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，以后要用企業(yè)的商品或提供勞務(wù)等方式予以償付。２.預(yù)收賬款的核算（１）賬戶設(shè)置。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，本賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。本賬戶應(yīng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。上一頁下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。（２）會計(jì)核算。①預(yù)收時(shí)，借：銀行存款貸：預(yù)收賬款上一頁下一頁返回９.３應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算②向購貨單位發(fā)貨時(shí)，借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）③購貨單位補(bǔ)付貨款時(shí)，借：銀行存款貸：預(yù)收賬款或退回多收的款項(xiàng)時(shí)，借：預(yù)收賬款貸：銀行存款上一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算９.４.１應(yīng)付職工薪酬概述１.職工薪酬的定義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。２.職工薪酬的范圍下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（１）短期薪酬，指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。（２）帶薪缺勤，指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算（３）利潤分享計(jì)劃，指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。（４）離職后福利，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（５）辭退福利，指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（６）其他長期職工福利，指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算９.４.２應(yīng)付職工薪酬的核算１.賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬可按“工資”“職工福利”“社會保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“累積帶薪缺勤”“辭退福利”等進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。２.職工薪酬確認(rèn)的原則上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（１）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（２）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（３）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。３.短期薪酬的核算（１）貨幣性職工薪酬。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。（２）非貨幣性職工薪酬。職工薪酬為非貨幣性薪酬的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的薪酬，將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。其會計(jì)處理為：ａ）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算ｂ）實(shí)際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)自產(chǎn)產(chǎn)品成本。借：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品②企業(yè)以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)（不確認(rèn)為收入）計(jì)入成本費(fèi)用。其會計(jì)處理為：上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算ａ）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利ｂ）購買商品實(shí)際發(fā)放時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利貸：銀行存款上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算③企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供員工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性職工薪酬，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。其會計(jì)處理為：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊銀行存款、其他應(yīng)付款等④向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算４.帶薪缺勤的核算帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。（１）累積帶薪缺勤，指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。（２）非累積帶薪缺勤，指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。根據(jù)我國勞動法規(guī)定，國家實(shí)行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。因此，我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供的服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時(shí)確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。實(shí)務(wù)中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)一并處理，即借記“生產(chǎn)成本”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬（工資）”。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算５.利潤分享計(jì)劃的核算利潤分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（１）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。（２）因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：①在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。②該短期利潤分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。③過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計(jì)量利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無法享受利潤分享計(jì)劃福利的可能性。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。６.離職后福利的核算（１）定義。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。其中，設(shè)定提存計(jì)劃是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。（２）設(shè)定提存計(jì)劃的會計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃（例如為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬，賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用等（提存計(jì)劃應(yīng)繳存金額的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)付職工薪酬（提存計(jì)劃應(yīng)繳存金額）期末確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算支付時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（３）設(shè)定受益計(jì)劃的會計(jì)處理。①根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算②設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余，確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。③根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。④根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本、重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額（以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益）。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算７.辭退福利（解除勞動關(guān)系補(bǔ)償）的核算職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。（１）企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：①企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算②企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。（２）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付辭退福利金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以不予折現(xiàn)。①一年內(nèi)支付的，不考慮折現(xiàn)，在確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債時(shí)，借：管理費(fèi)用（補(bǔ)償額）貸：應(yīng)付職工薪酬———辭退福利（補(bǔ)償額）②一年后支付的，應(yīng)考慮折現(xiàn)：ａ）確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借：管理費(fèi)用（補(bǔ)償額的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)付職工薪酬———辭退福利（補(bǔ)償額）上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算ｂ）各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬———辭退福利貸：銀行存款同時(shí)攤銷折現(xiàn)差額時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用８.其他長期職工福利的核算（１）企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)于設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算（２）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：①服務(wù)成本。②其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。③重新計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。為簡化相關(guān)會計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。上一頁下一頁返回９.４應(yīng)付職工薪酬的核算（３）長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限；長期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)。上一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算９.５.１應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按稅法的規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅費(fèi)。它是納稅人對各級政府的一項(xiàng)負(fù)債，具有政策性、強(qiáng)制性、無償性等特點(diǎn)。因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的應(yīng)交稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、土地增值稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。９.５.２應(yīng)交增值稅１.增值稅概述下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即納稅人的銷售收入與取得貨物或勞務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用之差額。稅法規(guī)定：凡是在我國境內(nèi)依法銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。２.增值稅的核算（１）一般納稅人。①增值稅的計(jì)算。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算對于一般納稅人購入的貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣，其計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×增值稅稅率當(dāng)期銷售額是不含增值稅的銷售額，如果是含稅銷售額，必須將其換算成不含稅銷售額，其換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（１＋增值稅稅率）我國增值稅的基本稅率為１７％，部分和人民生活密切相關(guān)的貨物按１３％的低稅率計(jì)算，出口的貨物適用零稅率。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通常包括：ａ）購進(jìn)貨物從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。ｂ）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。ｃ）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和１３％的低稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。ｄ）購進(jìn)貨物和銷售貨物所付運(yùn)輸費(fèi)用，取得交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明的增值稅稅額進(jìn)行核算。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算ｅ）２００９年增值稅改革后，由原來的生產(chǎn)型增值稅改成了消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。②賬戶設(shè)置。增值稅應(yīng)下設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別按“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“減免稅款”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等設(shè)置專欄。本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算③增值稅業(yè)務(wù)的核算。ａ）進(jìn)項(xiàng)稅額。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算國內(nèi)采購貨物，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購成本的金額，借記“在途物資”“原材料”等賬戶；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等賬戶。進(jìn)口貨物，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按進(jìn)口物資應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“在途物資”“庫存商品”等賬戶；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資”“原材料”“庫存商品”等賬戶；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等勞務(wù)成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”“勞務(wù)成本”“委托加工物質(zhì)”“管理費(fèi)用”等賬戶；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按投資各方確定的價(jià)值，借記“庫存商品”“原材料”等賬戶；按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”“股本”賬戶；按其差額，貸記“資本公積”賬戶。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算ｂ）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)購進(jìn)貨物改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，或購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，在會計(jì)處理中記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，借記“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”“原材料”“庫存商品”等賬戶。ｃ）銷項(xiàng)稅額。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；按實(shí)際的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工及購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對外投資、捐贈他人或集體福利消費(fèi)等，會計(jì)上按照貨物成本轉(zhuǎn)賬，稅收上應(yīng)視同銷售貨物按市場公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”“長期股權(quán)投資”“營業(yè)外支出”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶；上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算按照存貨市場售價(jià)計(jì)算的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；按照存貨的賬面成本，貸記“庫存商品”“原材料”等賬戶。ｄ）出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。我國稅法規(guī)定，企業(yè)出口貨物的增值稅率為零稅率，即出口貨物不開據(jù)增值稅專用發(fā)票，不收取銷項(xiàng)稅，但企業(yè)在購進(jìn)這些貨物或生產(chǎn)這些貨物采購原材料時(shí)已支付了進(jìn)項(xiàng)稅，對于已支付的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)有稅務(wù)機(jī)關(guān)退還企業(yè)。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅額。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算ｅ）已交增值稅。企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方余額，表示企業(yè)本月應(yīng)交納的增值稅。上交本月應(yīng)交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”。ｆ）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交增值稅。月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅”明細(xì)賬戶。轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅”；轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算（２）小規(guī)模納稅人。①小規(guī)模納稅人增值稅概述。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。②應(yīng)交增值稅額的計(jì)算。對小規(guī)模納稅人增值稅采用簡易征收辦法，適用的稅率稱為征收率。自２００９年１月１日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率由過去的６％和４％一律調(diào)整為３％，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。應(yīng)交增值稅額＝不含稅銷售額×征收率上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（１＋征收率）③應(yīng)交增值稅的核算。ａ）賬戶設(shè)置。ｂ）會計(jì)核算。小規(guī)模納稅人采用簡化的方法核算，即購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，無論是否能夠取得增值稅專用發(fā)票，都不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；在銷售貨物時(shí)，不能出具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算（３）營改增企業(yè)增值稅核算。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔２０１３〕３７號）規(guī)定，自２０１３年８月１日起，在全國范圍內(nèi)推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。營改增后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用的增值稅稅率為１１％，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人適用的增值稅稅率為６％，小規(guī)模納稅人適用的征收率為３％。具體會計(jì)處理與進(jìn)口貨物或銷售貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人一致。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算９.５.３應(yīng)交消費(fèi)稅１.消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是向在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人所征收的一種稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，消費(fèi)稅的征收稅目有煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車等。消費(fèi)稅的計(jì)算，實(shí)行從量定額和從價(jià)定率的方法。從量定額法適用于黃酒、啤酒、汽油和柴油等應(yīng)稅消費(fèi)品；從價(jià)定率法運(yùn)用于除從量定額征稅范圍以外的應(yīng)稅消費(fèi)品。從量定額法計(jì)算：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算從價(jià)定率法計(jì)算：應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率２.應(yīng)交消費(fèi)稅的核算（１）賬戶設(shè)置。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該賬戶貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算（２）會計(jì)核算。①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。②在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的在建工程，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。按稅法規(guī)定，企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，視直接用于銷售還是連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定會計(jì)處理有所區(qū)別。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”“委托加工物資”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“在途物資”“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算９.５.４應(yīng)交企業(yè)所得稅所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例征收的一種稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。其計(jì)算公式如下：應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝會計(jì)利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額為了核算和監(jiān)督企業(yè)所得稅的計(jì)算和交納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)計(jì)算的應(yīng)交所得稅，借方登記已交納的所得稅，期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的所得稅。具體會計(jì)處理及舉例在后續(xù)章節(jié)中講述。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算９.５.５其他應(yīng)交稅費(fèi)１.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是我國為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，而對有經(jīng)營收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。它以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算公式為：應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅＝（實(shí)交增值稅＋實(shí)交消費(fèi)稅＋實(shí)交營業(yè)稅）×適用稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率因納稅人的不同從１％到７％不等。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為７％，在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅率為５％，所在地不在市區(qū)、縣城、縣屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的，稅率為１％。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算為了核算和監(jiān)督城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)交和實(shí)交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)賬戶，該賬戶貸方登記應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借方登記已交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，期末貸方余額反映尚未交納的城市維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶；實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。２.應(yīng)交教育費(fèi)附加上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。它用于發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。它以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)費(fèi)依據(jù)，教育費(fèi)附加的征收率為３％。其計(jì)算公式為：應(yīng)交教育費(fèi)附加＝（實(shí)交增值稅＋實(shí)交消費(fèi)稅＋實(shí)交營業(yè)稅）×征收率企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算３.應(yīng)交個(gè)人所得稅（１）個(gè)人所得稅概述。個(gè)人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來源于本國的所得征收的一種所得稅。征稅內(nèi)容主要包括：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定征稅的其他所得等。這里僅講述工資、薪金所得。（２）工資、薪金所得概述。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這就是說，個(gè)人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道是以現(xiàn)金、實(shí)物形式，還是以有價(jià)證券等形式支付，都是工資、薪金所得項(xiàng)目的課稅對象。工資、薪金所得，適用于７級超額累進(jìn)稅率，其計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額＝扣除五險(xiǎn)一金后的月收入－扣除標(biāo)準(zhǔn)從２０１１年９月１日起，工資、薪金所得適用扣除標(biāo)準(zhǔn)為３５００元／月。個(gè)人所得稅稅率如表９－３所示。上一頁下一頁返回９.５應(yīng)交稅費(fèi)的核算（３）工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的會計(jì)處理。單位代扣代繳的工資、薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，實(shí)際上是個(gè)人工資、薪金所得的一部分。代扣時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶。代繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。４