１.１財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與特征１.１.１財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵１.會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門方法和程序，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。２.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的基本原理，對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，采用一套公認(rèn)、規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)處理程序和方法，通過一套通用的、標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，定期為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者，特別是企業(yè)外部利害關(guān)系集團(tuán)提供真實(shí)、公正、客觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。下一頁(yè)返回１.１財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與特征３.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的層次從企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涵蓋了企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，既包括大多數(shù)企業(yè)共有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，也包括企業(yè)發(fā)生的特殊、不常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，還涉及特殊企業(yè)（行業(yè)）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。但從會(huì)計(jì)理論研究和高等會(huì)計(jì)教育規(guī)律出發(fā)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)分為三個(gè)層次進(jìn)行研究和教學(xué)：第一層次為會(huì)計(jì)學(xué)原理，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的入門課程，主要研究會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能，從憑證、賬簿到報(bào)表的會(huì)計(jì)核算基本程序與方法。主要包括復(fù)式記賬法、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其賬務(wù)處理程序等基礎(chǔ)知識(shí)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.１財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與特征第二層次為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要圍繞通用的財(cái)務(wù)報(bào)表的組成要素及編制方法展開，研究一般企業(yè)共有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告。第三層次為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要研究中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有涵蓋的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告。１.１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支。管理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.１財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與特征其本質(zhì)是一種側(cè)重于在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中直接發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)，同時(shí)又是企業(yè)管理的重要組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比較，呈現(xiàn)的主要特征表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：１.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的外部導(dǎo)向性２.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作主體的整體性３.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)效的報(bào)告性４.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的約束性５.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作程序的固定性６.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方法的特殊性７.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的成熟性上一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架１.２.１財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)上。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)通常有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是反映受托責(zé)任的履行情況，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)的信息，會(huì)較多地采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架會(huì)計(jì)信息需求來自企業(yè)外部和內(nèi)部?jī)煞矫?，它們分別是會(huì)計(jì)信息的外部使用者和內(nèi)部使用者。會(huì)計(jì)信息外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者包括董事會(huì)、首席執(zhí)行官（ＣＥＯ）、首席財(cái)務(wù)官（ＣＦＯ）、副董事長(zhǎng)（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財(cái)務(wù)等）、經(jīng)營(yíng)部門經(jīng)理、分廠經(jīng)理、分部經(jīng)理、生產(chǎn)線主管等。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)。將投資者作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者，凸顯了投資者的地位，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息與投資者的決策無關(guān)，那么財(cái)務(wù)報(bào)告就失去了其編制的意義。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架根據(jù)投資者決策的有用目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況，如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和損失的金額及其變動(dòng)情況，如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)效率等，有助于投資者根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性的投資決策，有助于投資者評(píng)估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架１.２.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本前提條件。它是對(duì)會(huì)計(jì)核算的合理設(shè)定，是人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行長(zhǎng)期認(rèn)識(shí)和分析后所作出的合乎事理的判斷和推論。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》明確了四個(gè)基本假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。１.會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指假設(shè)會(huì)計(jì)所核算的是一個(gè)特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不是漫無邊際的空間范圍。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架會(huì)計(jì)主體是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)、其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獨(dú)立于企業(yè)的投資者。明確會(huì)計(jì)主體假設(shè)是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)特定的企業(yè)，也可以是一個(gè)企業(yè)的某一特定部分（如分廠、分公司、門市部等），還可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團(tuán)公司，甚至可以是一個(gè)具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定非營(yíng)利組織。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。２.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來時(shí)期將按照它既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)、清算。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的存續(xù)時(shí)間來看，存在兩種可能：一種是企業(yè)未來可能面臨破產(chǎn)清算；另一種是在可預(yù)見的將來，企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。不同的可能性決定了企業(yè)采用不同的方法進(jìn)行核算。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇奠定了基礎(chǔ)，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)以其取得時(shí)的歷史成本計(jì)價(jià)，而不是按其破產(chǎn)、清算的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)；第二，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，均按預(yù)計(jì)的折舊年限或者攤銷年限合理地處理；第三，企業(yè)償債能力的評(píng)價(jià)與分析也是基于企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)告期后能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提；第四，由于考慮了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算才選擇了權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架３.會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指在會(huì)計(jì)主體和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，人為地將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的期間。目的是為結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度。會(huì)計(jì)期間按公歷起訖日期確定，從１月１日起至１２月３１日，稱為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的是為分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)于確定會(huì)計(jì)核算程序和方法具有極為重要的作用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架４.貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)是指對(duì)所有會(huì)計(jì)核算的對(duì)象都采用同一種貨幣作為共同的計(jì)量尺度，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的信息。企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有大量、錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用的計(jì)量方式有貨幣計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量和實(shí)物計(jì)量。企業(yè)為了全面反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，客觀上需要一種統(tǒng)一的計(jì)量單位作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度。因此，會(huì)計(jì)核算就必然選擇貨幣作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量單位，以貨幣形式來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告選擇貨幣為主要計(jì)量尺度，是由貨幣本身屬性決定的。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架貨幣計(jì)量假設(shè)包含了四層含義：第一，會(huì)計(jì)所計(jì)量和反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是企業(yè)能夠用貨幣計(jì)量的方面。第二，不同形態(tài)的資產(chǎn)都需要用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。第三，在存在多種貨幣間的交易或者存在境內(nèi)、外會(huì)計(jì)報(bào)表間的合并時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定某一種貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，并在會(huì)計(jì)核算中所采用的基本貨幣單位。第四，貨幣計(jì)量單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，是借助于價(jià)格來完成的，在會(huì)計(jì)處理中使用的價(jià)格，可以是市場(chǎng)交易中的市價(jià)，也可以是評(píng)估價(jià)、協(xié)商價(jià)以及內(nèi)部?jī)r(jià)格。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架貨幣計(jì)量假設(shè)有一定的局限性，因?yàn)樨泿疟旧淼摹傲慷取笔鞘茇泿刨?gòu)買力影響的，而貨幣的購(gòu)買力是隨時(shí)變化的。因此，貨幣計(jì)量假設(shè)必須附帶幣值穩(wěn)定假設(shè)。上述會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè)，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。持續(xù)經(jīng)營(yíng)解決了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和費(fèi)用的分配；會(huì)計(jì)分期把會(huì)計(jì)記錄定期總結(jié)為會(huì)計(jì)報(bào)表。貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段，以人民幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度，確定了記賬本位幣。沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架１.２.３財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有兩個(gè)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制；二是收付實(shí)現(xiàn)制。前者是企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)，后者是非營(yíng)利單位的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)。１.權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入和費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求：凡屬本期的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否付出，都應(yīng)作為本期費(fèi)用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使款項(xiàng)在本期收到，也不作為本期收入；凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)付出，也不能作為本期費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)和記賬基礎(chǔ)，是從時(shí)間選擇上確定的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。建立在該基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)模式可以正確地將收入與費(fèi)用相配比，正確地計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。２.收付實(shí)現(xiàn)制上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)和記賬基礎(chǔ)，也稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用依據(jù)的一種方法。收付實(shí)現(xiàn)制要求：凡是在本期收到的款項(xiàng)和支付的費(fèi)用，不論是否屬于本期，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期收入和費(fèi)用，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)于應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等款項(xiàng)均不予以確認(rèn)。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)都采用收付實(shí)現(xiàn)制。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，因此，主要會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表等，都必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來編制和披露。但是現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)卻是收付實(shí)現(xiàn)制，必須按照收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)現(xiàn)金要素和現(xiàn)金流量。１.２.４會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)解決了信息使用者需要什么樣的信息，在總體上規(guī)范了信息的需求量，即在信息提供的“量”上作出了界定。但是合乎需要的信息還有一個(gè)“質(zhì)”的問題，即信息的質(zhì)量問題。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，也是會(huì)計(jì)信息對(duì)其使用者決策有用應(yīng)當(dāng)具備的基本質(zhì)量特征。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。１.可靠性可靠性是指會(huì)計(jì)信息必須是客觀的和可驗(yàn)證的?？煽啃允菚?huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征。一項(xiàng)信息是否可靠則取決于以下三個(gè)因素，即真實(shí)性、完整性和中立性。（１）真實(shí)性。以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的各會(huì)計(jì)要素如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架（２）完整性。在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。（３）中立性。財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷的，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不是中立的。２.相關(guān)性上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)性的實(shí)質(zhì)就是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有用性。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于其是否具備預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。如果一項(xiàng)信息能幫助決策者對(duì)過去、現(xiàn)在及未來事項(xiàng)的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)，則該項(xiàng)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值。如果一項(xiàng)信息能有助于決策者驗(yàn)證或修正過去的決策和實(shí)施方案，即具有反饋價(jià)值。信息反饋價(jià)值與信息預(yù)測(cè)價(jià)值同時(shí)并存，相互影響。驗(yàn)證過去才有助于預(yù)測(cè)未來，反之，預(yù)測(cè)就缺乏基礎(chǔ)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持相關(guān)性，就是要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)信息過程中，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的決策模式和信息需求。３.可理解性可理解性又稱明晰性，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。信息若不能被使用者所了解，即使質(zhì)量再好，也沒有任何用途?？衫斫庑允菚?huì)計(jì)信息有用性的基礎(chǔ)。因此，可理解性是衡量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。信息是否能被使用者所理解，取決于信息本身是否易懂，也取決于使用者理解信息的能力。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí)，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，并且愿意付出努力去研究這些信息。４.可比性可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。其具體包括縱向可比性和橫向可比性兩個(gè)方面。（１）縱向可比性，即同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息可比。（２）橫向可比性，即不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息可比。５.實(shí)質(zhì)重于形式上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。６.重要性重要性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要性要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出錯(cuò)誤判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。之所以強(qiáng)調(diào)重要性原則，在很大程度上是考慮會(huì)計(jì)信息的效用和核算成本之間的比較。強(qiáng)調(diào)重要性原則一方面可以提高核算的效益，減少不必要的工作量；另一方面可以使會(huì)計(jì)信息分清主次，突出重點(diǎn)。對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)判斷其重要性，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架但一般來說，重要性可以從質(zhì)和量?jī)煞矫孢M(jìn)行判斷。從性質(zhì)方面講，只要該會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生就可能對(duì)決策有重大影響時(shí)，則屬于具有重要性的事項(xiàng)。從數(shù)量方面講，當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生額達(dá)到總資產(chǎn)的一定比例（如５％）時(shí)，一般認(rèn)為其具有重要性。７.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性又稱為穩(wěn)健性，是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性的要求，對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)，不得壓低負(fù)債或費(fèi)用，也不得抬高資產(chǎn)或收益，更不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架具體地講，凡是可以預(yù)見的損失和費(fèi)用均應(yīng)予以確認(rèn)，而對(duì)不確定的收入則不予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等都是謹(jǐn)慎性要求的具體體現(xiàn)。但是，企業(yè)不能漫無邊際、任意使用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則，不能計(jì)提秘密準(zhǔn)備，否則將會(huì)影響會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的客觀性，造成會(huì)計(jì)秩序的混亂。８.及時(shí)性及時(shí)性是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架及時(shí)性原則的具體要求包括：要求及時(shí)搜集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)發(fā)生后，會(huì)計(jì)及相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)搜集、整理各種原始單據(jù)和憑證；要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，及時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不得拖延；要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即在國(guó)家規(guī)定的期限內(nèi)，及時(shí)對(duì)外披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他應(yīng)該披露的會(huì)計(jì)信息，使得各方面的信息使用者能夠及時(shí)了解企業(yè)的情況，以利于他們作出正確決策。１.２.５財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素１.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素定義及特征上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是構(gòu)成會(huì)計(jì)客體的基本要素，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其核算中必須對(duì)交易或者事項(xiàng)按不同的經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行歸類，并為每一個(gè)類別取一個(gè)相應(yīng)的名稱，這就是會(huì)計(jì)要素。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容，也是財(cái)務(wù)報(bào)表的基本項(xiàng)目。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列示了六類會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)。按照它們各自反映的內(nèi)容可分為兩類：一類是從靜態(tài)方面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素———資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，它們構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，所以又稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素；另一類是從動(dòng)態(tài)方面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素———收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)，它們構(gòu)成利潤(rùn)表的基本框架，因此又稱為利潤(rùn)表要素。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架（１）資產(chǎn)。資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)具有以下三個(gè)基本特征：①資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)所形成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)，即由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)，未來交易或事項(xiàng)以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。一般來說，一項(xiàng)資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，對(duì)于企業(yè)來說，要擁有其所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架對(duì)于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對(duì)其不擁有所有權(quán)，但是能夠被企業(yè)實(shí)際控制的，也應(yīng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，如融資租入固定資產(chǎn)。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的擁有權(quán)或控制權(quán)，表明企業(yè)能夠從該資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)既不擁有也不控制該資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，則不能將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)。③資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。（２）負(fù)債。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下三個(gè)基本特征：上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。②負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的。③負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這是負(fù)債的本質(zhì)特征。（３）所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）等構(gòu)成。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架①所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本的金額，即股本（或?qū)嵤召Y本），也包括投入資本超過注冊(cè)資本或股本部分的金額，即資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架③留存收益，是指由企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而形成、歸所有者共有的所有者權(quán)益，主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。盈余公積是企業(yè)按規(guī)定一定比例從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金，它一般又分為法定盈余公積金和任意盈余公積金。未分配利潤(rùn)是指企業(yè)進(jìn)行各種分配以后，留在企業(yè)的未指定用途的那部分凈利潤(rùn)。（４）收入。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入有廣義和狹義兩種理解。廣義收入把所有的經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得都看成是收入，就是說企業(yè)凈資產(chǎn)增加的部分都看作收入，包括營(yíng)業(yè)收入、投資收入和營(yíng)業(yè)外收入，以及資產(chǎn)收益等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架狹義收入則僅僅把經(jīng)常的、主體性的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中取得的收入作為收入，即營(yíng)業(yè)收入，主要包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。企業(yè)營(yíng)業(yè)收入按照主次不同分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。會(huì)計(jì)上通常所指的收入是狹義收入，它具有以下三個(gè)特征：①收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。②收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。③收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（５）費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架費(fèi)用也有廣義和狹義之分。廣義費(fèi)用認(rèn)為費(fèi)用包括各種費(fèi)用和損失。而狹義的費(fèi)用只包括為獲取營(yíng)業(yè)收入而提供商品或勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)，也就是說，凡是同提供商品或勞務(wù)相聯(lián)系的耗費(fèi)才作為費(fèi)用，狹義費(fèi)用不包括損失。狹義費(fèi)用和損失有一點(diǎn)是共同的，即它們都會(huì)導(dǎo)致業(yè)主權(quán)益即資本的減少。所不同的是，狹義費(fèi)用僅僅指與商品或勞務(wù)的提供相聯(lián)系的耗費(fèi)，但損失只是一種對(duì)收益的純扣除。會(huì)計(jì)上通常所指的費(fèi)用是狹義費(fèi)用，主要包括生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。它具有以下三個(gè)特征：①費(fèi)用是在日常活動(dòng)中形成的。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架②費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。③費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（６）利潤(rùn)。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)的大小代表了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益高低。通常情況下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升；企業(yè)發(fā)生了虧損（利潤(rùn)為負(fù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)滑坡。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。利得和損失在會(huì)計(jì)處理中有兩種計(jì)入方式：一是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。二是直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架２.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)確定如何進(jìn)行記錄的過程，即將某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。會(huì)計(jì)確認(rèn)主要解決某一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)否確認(rèn)、如何確認(rèn)和何時(shí)確認(rèn)三個(gè)問題，它包括：在會(huì)計(jì)記錄中的初始確認(rèn)和在會(huì)計(jì)報(bào)表披露中的最終確認(rèn)。第一階段，會(huì)計(jì)記錄中的初始確認(rèn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架初始確認(rèn)條件有：有關(guān)項(xiàng)目要確認(rèn)為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，必須符合該會(huì)計(jì)要素的定義；與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益很可能會(huì)流入或流出企業(yè)，這里的“很可能”表示經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的可能性在５０％以上；該項(xiàng)目具有的成本和價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。如果不能可靠計(jì)量，確認(rèn)就沒有任何意義了。滿足了以上三個(gè)條件的項(xiàng)目就能夠確認(rèn)為某一會(huì)計(jì)要素。第二階段，會(huì)計(jì)報(bào)表披露中的最終確認(rèn)。經(jīng)過確認(rèn)和計(jì)量后，會(huì)計(jì)要素必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在報(bào)表中列示的條件是：符合會(huì)計(jì)要素定義和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能列示在報(bào)表中。會(huì)計(jì)最終確認(rèn)的主要任務(wù)是編制和分析財(cái)務(wù)報(bào)表。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架它有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，它的數(shù)據(jù)來自于日常記錄；第二，對(duì)會(huì)計(jì)要素的表述既用數(shù)字表述，也用文字表述；第三，把賬簿記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表的要素，有一個(gè)挑選、分類、匯總或細(xì)化的加工過程；第四，在財(cái)務(wù)報(bào)表中的表述，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（１）資產(chǎn)要素的確認(rèn)條件及列示。符合前述資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。②該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架（２）負(fù)債要素的確認(rèn)條件及列示。符合前述負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債。①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（３）所有者權(quán)益要素的確認(rèn)條件及列示。所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。（４）收入的確認(rèn)條件及列示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架企業(yè)收入的來源渠道很多，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認(rèn)條件也就存在差異。一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。即收入的確認(rèn)至少符合以下條件：①與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。③經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。（５）費(fèi)用的確認(rèn)條件及列示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用的定義外，只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此費(fèi)用的確認(rèn)條件是：①與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果是導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等予以確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（６）利潤(rùn)的確認(rèn)條件及列示。利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用再加上利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。符合利潤(rùn)定義和利潤(rùn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。３.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素計(jì)量上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架所謂會(huì)計(jì)計(jì)量是指將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表且確定其金額的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)是密不可分的，沒有純粹的會(huì)計(jì)確認(rèn)，也沒有純粹的會(huì)計(jì)計(jì)量，因此，必須將兩者結(jié)合起來才有意義。計(jì)量是一個(gè)模式，它由兩個(gè)要素構(gòu)成，即計(jì)量單位和計(jì)量屬性。（１）計(jì)量單位。任何計(jì)量都必須首先確定采用的計(jì)量單位。對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量來說，計(jì)量必須以貨幣為計(jì)量單位。作為計(jì)量單位的貨幣通常是指某國(guó)、某地區(qū)的法定貨幣，如人民幣、美元、日元等。在不存在惡性通貨膨脹的情況下，一般都以名義貨幣作為會(huì)計(jì)的計(jì)量單位。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架名義貨幣計(jì)量的特點(diǎn)是，無論各個(gè)時(shí)期貨幣的實(shí)際購(gòu)買力如何發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)計(jì)量都采用固定的貨幣單位，即假設(shè)幣值是穩(wěn)定的。（２）計(jì)量屬性。計(jì)量屬性是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征。從某種意義上講，一種計(jì)量模式區(qū)別于另一種計(jì)量模式的標(biāo)準(zhǔn)就是計(jì)量屬性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。會(huì)計(jì)計(jì)量反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。①歷史成本。歷史成本又稱實(shí)際成本，是指企業(yè)取得或建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。上一頁(yè)下一頁(yè)返回１.２財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架在歷史成本計(jì)量模式下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者是按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。②重置成本。重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量模式下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需