11.1所有者權(quán)益內(nèi)容11.1.1所有者權(quán)益的含義和特征1.含義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益來(lái)源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者的利得和損失、留存收益。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等部分。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存收益。2.特征（1）企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。（2）包含所有者以其出資額的比例分享企業(yè)利潤(rùn)。（3）意味著所有者有法定的管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權(quán)利，但這種權(quán)利來(lái)自投資者投入的可供企業(yè)長(zhǎng)期使用的資源。（4）具有長(zhǎng)期特性。（5）計(jì)量的間接性。11.1.2所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別1．所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)可供企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還資本金。而負(fù)債則須按期返還給債權(quán)人，成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。2．企業(yè)所有人憑其對(duì)企業(yè)投入的資本，享受稅后分配利潤(rùn)的權(quán)利。所有者權(quán)益是企業(yè)分配稅后凈利潤(rùn)的主要依據(jù)，而債權(quán)人除按規(guī)定取得利息外，無(wú)權(quán)分配企業(yè)的盈利。3．企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。但債權(quán)人并沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。4．企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無(wú)限的責(zé)任或有限的責(zé)任，而債權(quán)人對(duì)企業(yè)的其他債務(wù)不發(fā)生關(guān)系，一般也不承擔(dān)企業(yè)的虧損。11.2實(shí)收資本的核算11.2.1實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證（如投資清單、銀行通知單等），分別不同的出資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我國(guó)《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。11.2.2實(shí)收資本的賬務(wù)處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，企業(yè)實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。【例11-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立D有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。D公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。D公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 2000000 貸：實(shí)收資本——甲1200000 ——乙500000——丙300000（2）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目?！纠?1-2】N股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，N公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000=40000000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 50000000 貸：股本10000000資本公積——股本溢價(jià)40000000本例中，Ｎ公司發(fā)行股票實(shí)際收到的款項(xiàng)為50000000元，應(yīng)借記“銀行存款”科目；實(shí)際發(fā)行的股票面值為10000000元，應(yīng)貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。【例11-3】Ａ有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到Ｂ公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)會(huì)錄：借：固定資產(chǎn)2000000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：實(shí)收資本——Ｂ公司2340000【例11-4】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。乙公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：實(shí)收資本——乙公司117000本例中，原材料的合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符，因此，可按照100000元的金額借記“原材料”科目；同時(shí)，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，因此，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額17000元，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。甲公司接受的乙公司投入的原材料按合同約定全額作為實(shí)收資本，因此可按117000元的金額貸記“實(shí)收資本”科目?！纠?1-5】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，同時(shí)收到丙公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元。假設(shè)甲公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù)60000—土地使用權(quán)80000 貸：實(shí)收資本—乙公司60000—丙公司800003.實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化。我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金增加或減少的幅度超過20％時(shí)，應(yīng)持資金信用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。（1）實(shí)收資本（或股本）的增加一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額?！纠?1-6】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立D有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，D公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。D公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。D公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000本例中，甲、乙、丙按原出資比例追加實(shí)收資本，因此，D公司應(yīng)分別按照125000元、500000元和375000元的金額貸記“實(shí)收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類賬?！纠?1-7】承【例11-6】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，D公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。D公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積1000000貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000本例中，資本公積1000000元按原出資比例增轉(zhuǎn)實(shí)收資本，因此，D公司應(yīng)分別按照125000元、500000元和375000元的金額貸記“實(shí)收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類賬?！纠?1-8】承【例11-7】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，D公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。D公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積 1000000貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000本例中，盈余公積1000000元按原出資比例轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，因此，D公司應(yīng)分別按照125000元、500000元和375000元的金額貸記“實(shí)收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類賬。（2）實(shí)收資本（或股本）的減少企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額借記“資本公積－－股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫(kù)存股賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目?！纠?1-9】D公司2013年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，D公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷。假定D公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，D公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股40，000，000貸：銀行存款40，000，000庫(kù)存股本=20000000×2=40000000（元）（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20，000，000資本公積——股本溢價(jià)20，000，000貸：庫(kù)存股40，000，000應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）11.3資本公積的核算資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。11.3.2資本公積的賬務(wù)處理1.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（1）資本溢價(jià)一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價(jià)”科目核算?！纠?1-10】甲有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200000元設(shè)立，每人各出資100000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，甲有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到30000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金11000元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。甲有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 110000 貸：實(shí)收資本100000資本公積——資本溢價(jià)10000（2）股本溢價(jià)股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價(jià)發(fā)行，我國(guó)目前不準(zhǔn)折價(jià)發(fā)行。股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠?1-11】乙股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。乙公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3﹪收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：收到發(fā)行收入時(shí)：借：銀行存款 194000000{50000000×4×（1-3﹪）}貸：股本50000000資本公積——股本溢價(jià)1440000002.其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。企業(yè)對(duì)某被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對(duì)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額；如果是損失，則作相反的分錄。在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該筆投資相關(guān)的其他資本公積。【例11-12】甲有限責(zé)任公司于2013年1月1日向乙公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對(duì)該公司有重大影響，因而對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2013年12月31日，乙公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1000000元。假定除此以外，乙公司的所有者權(quán)益沒有變化，甲有限責(zé)任公司的持股比例沒有變化，乙公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司200000 貸：資本公積——其他資本公積200000甲有限責(zé)任公司增加的資本公積=1000000×20%=200000（元）3.資本公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”（或“股本”）科目下各所有者的明細(xì)分類賬。按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。【例11-13】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（）。A．與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用B．計(jì)入當(dāng)期損益的利得C．用資本公積轉(zhuǎn)增資本D．處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資【解析】正確答案是ACD。計(jì)入當(dāng)期損益的利得通過營(yíng)業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。11.4留存收益的核算11.4.1留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來(lái)源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積金和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分，其中盈余公積金是有特定用途的累積盈余，未分配利潤(rùn)是沒有指定用途的累積盈余?！纠?1-14】2013年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬(wàn)元，資本公積17萬(wàn)元，盈余公積38萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)32萬(wàn)元。則該企業(yè)2013年1月1日留存收益為()萬(wàn)元。A.32B.38C.70D.87【解析】正確答案是C。企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤(rùn)，所以該企業(yè)2009年1月1日留存收益=38+32=70（萬(wàn)元）。11.4.2留存收益的賬務(wù)處理1.利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤(rùn)?！纠?1-15】某公司2013年初所有者權(quán)益總額為1360萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，提取盈余公積45萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬(wàn)元。該公司年末所有者權(quán)益總額為()萬(wàn)元。A.1565B.1595C.1640D.1795【解析】正確答案是C。以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤(rùn)減少所有者權(quán)益總額，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、接受現(xiàn)金投資增加所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額=1360+450-200+30=1640（萬(wàn)元）。利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（期末有余額）—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)—盈余公積補(bǔ)虧（1）★年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)凈虧損，反之。（2）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配其他明細(xì)科目余額至未分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—提取盈余公積等其他明細(xì)科目★未分配利潤(rùn)核算如下圖所示：

【例11-16】甲公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)2000000貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2000000如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積200000—應(yīng)付現(xiàn)金股利800000貸：盈余公積200000應(yīng)付股利800000同時(shí)，借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1000000貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積200000—應(yīng)付現(xiàn)金股利800000結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤(rùn)；如果余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。本例中，“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額在貸方，此貸方余額1000000元（本年利潤(rùn)2000000-提取法定盈余公積200000–支付現(xiàn)金股利80000）即為甲公司本年年末的累計(jì)未分配利潤(rùn)。2.盈余公積按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損，下同）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤(rùn)的10%。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。提取盈余公積借：利