關(guān)于某會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制情況的調(diào)研分析案例目錄TOC\o"1-3"\h\u20183關(guān)于某會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制情況的調(diào)研分析案例 1325211.1S會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況介紹 1118601.1.1基本情況 1201561.1.2組織架構(gòu) 1227481.1.3業(yè)務(wù)流程 2219881.1.4人力資源 4133851.1.5業(yè)務(wù)構(gòu)成 5249761.2S會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制現(xiàn)狀 6259901.2.1領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的業(yè)務(wù)質(zhì)量責(zé)任 6181031.2.2相關(guān)職業(yè)道德要求 7272891.2.3客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的接受與保持 7154921.2.4人力資源 846661.2.5業(yè)務(wù)執(zhí)行 9251261.2.6監(jiān)控 101.1S會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況介紹1.1.1基本情況2000年，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所在南京注冊(cè)成立，選擇了有限責(zé)任制作為其組織形式，注冊(cè)資本為200萬(wàn)元人民幣。截止到2019年12月30日，該事務(wù)所共計(jì)有三位股東，參與執(zhí)業(yè)和日常管理為其中兩位，剩余一位只享受利潤(rùn)分配，共有相關(guān)從業(yè)人員近20人，包含6位注冊(cè)會(huì)計(jì)師。從2010年開(kāi)始，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之外，還擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)了高新專項(xiàng)服務(wù)、研發(fā)加計(jì)扣除服務(wù)、咨詢服務(wù)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)。目前，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展進(jìn)度遲緩，尚未形成較大規(guī)模。1.1.2組織架構(gòu)S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織架構(gòu)如下圖所示，共有三個(gè)層級(jí)。第一層是主任會(huì)計(jì)師和副主任會(huì)計(jì)師；第二層級(jí)為項(xiàng)目經(jīng)理；第三層級(jí)為審計(jì)部門，共有四個(gè)審計(jì)部門，總計(jì)約有20位審計(jì)人員。第二層級(jí)的項(xiàng)目經(jīng)理A主管審計(jì)一部,項(xiàng)目經(jīng)理W主管審計(jì)二部，項(xiàng)目經(jīng)理F主管審計(jì)三部，項(xiàng)目經(jīng)理主管審計(jì)四部，審計(jì)部之間的員工視情況相互流通。由于規(guī)模的限制，S所未設(shè)置其他的部門。下圖為S會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織架構(gòu)：表3-1表3-1S會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織架構(gòu)圖1.1.3業(yè)務(wù)流程S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)流程分為四個(gè)階段，按照?qǐng)?zhí)行順序分為業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)實(shí)施、出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)業(yè)務(wù)完成。第一步，業(yè)務(wù)承接：客戶提出業(yè)務(wù)意向和業(yè)務(wù)需求，雙方進(jìn)行初步溝通，S所通過(guò)這個(gè)階段的溝通中大致了解到客戶的節(jié)本情況，并且根據(jù)這些信息對(duì)自身的勝任能力做出評(píng)估，以判斷是否接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)。如若該客戶屬于第一次接觸，那么S所會(huì)進(jìn)一步了解客戶的基本情況，例如要求客戶提供相關(guān)的規(guī)章制度的文件資料等等。如果是老客戶，那么S會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)查閱以前年度的工作底稿，分析其對(duì)本期是否會(huì)產(chǎn)生影響，以及影響的程度。與此同時(shí)，S所會(huì)關(guān)注老客戶的經(jīng)營(yíng)狀況和內(nèi)部控制環(huán)境的情況變動(dòng)，分析此前審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的缺陷是否已經(jīng)得到改善，和此前審計(jì)的效果，并且再次評(píng)估自身的勝任能力和獨(dú)立性，綜合情況后決定業(yè)務(wù)約定條款的更新與否。第二步，審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施：由S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師，按照業(yè)務(wù)的工作量和難度，選擇合適的項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，挑選出的項(xiàng)目經(jīng)理再根據(jù)自己的判斷選擇審計(jì)成員，組成項(xiàng)目組，開(kāi)展審計(jì)工作。最后，負(fù)責(zé)此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理給出審計(jì)意見(jiàn)，撰寫審計(jì)報(bào)告，底稿歸檔，業(yè)務(wù)完成。下圖為S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)流程：圖3-圖3-2S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖1.1.4人力資源（一）人員構(gòu)成S會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前共有五位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，包含兩名主任、副主任會(huì)計(jì)師X、Q，兩名項(xiàng)目經(jīng)理A、F，審計(jì)助理A1。含上述人員在內(nèi)，事務(wù)所總計(jì)25位從業(yè)人員。審計(jì)人員從學(xué)歷層次方面來(lái)看，以本科生和研究生為主，包括1名大專生，15名本科生，15名碩士；從所學(xué)專業(yè)上來(lái)說(shuō)，大部分為財(cái)會(huì)類專業(yè)，5名為非財(cái)會(huì)類；從性別上來(lái)看，以女性為大多圖3-2圖3-2S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員學(xué)歷、性別、專業(yè)情況（二）薪酬制度S會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有設(shè)置統(tǒng)一的薪酬制度，也缺乏明確的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，主要由主任會(huì)計(jì)師和副主任會(huì)計(jì)師判斷決定。審計(jì)人員的工資由基本工資和績(jī)效獎(jiǎng)金組成。用餐補(bǔ)貼和通勤交通補(bǔ)貼包含在基本工資內(nèi)。下圖為其他補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)：表3-1S會(huì)計(jì)師事務(wù)所補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)市內(nèi)項(xiàng)目住宿補(bǔ)貼（元/項(xiàng)目/天）50市外項(xiàng)目住宿補(bǔ)貼（元/項(xiàng)目/天）100用餐補(bǔ)貼（元/天）30通勤交通補(bǔ)貼（元/工作日）10項(xiàng)目交通補(bǔ)貼（按實(shí)際報(bào)銷額）當(dāng)月報(bào)，下月銷1.1.5業(yè)務(wù)構(gòu)成S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)、驗(yàn)資、咨詢、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)等，統(tǒng)計(jì)時(shí)期為2018年8月至2019年8月，其中年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收入接近100萬(wàn)元人民幣，專項(xiàng)審計(jì)收入達(dá)到40萬(wàn)元，咨詢收入達(dá)到50萬(wàn)元，驗(yàn)資業(yè)務(wù)和高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入較低合計(jì)30萬(wàn)元左右。下圖為S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)種類構(gòu)成、業(yè)務(wù)的行業(yè)類別情況和近四年的收入。圖3-3S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)種類構(gòu)成圖3-3S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)種類構(gòu)成、業(yè)務(wù)的行業(yè)類別情況圖3-4圖3-4S會(huì)計(jì)師事務(wù)所近四年業(yè)務(wù)收入情況1.2S會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制現(xiàn)狀1.2.1領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的業(yè)務(wù)質(zhì)量責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)者責(zé)任主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，一是培育自上而下以“質(zhì)”為核心的企業(yè)文化，二是篩選合適的管理模式，制定合理的政策和程序，明確各崗位的責(zé)任歸屬，同時(shí)做到能崗匹配。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師X并不重視企業(yè)文化，尚未制定一個(gè)規(guī)則嚴(yán)密、職責(zé)明確的質(zhì)量控制體系，對(duì)于事務(wù)所內(nèi)部的每個(gè)崗位缺乏明確額權(quán)責(zé)要求和規(guī)定。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師和副主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)最終的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任。而兩位項(xiàng)目經(jīng)理F和A作為審計(jì)項(xiàng)目的主要領(lǐng)導(dǎo)者，其職能隨著業(yè)務(wù)的進(jìn)行而轉(zhuǎn)變，在業(yè)務(wù)承接階段承擔(dān)計(jì)劃角色，在業(yè)務(wù)實(shí)施階段承擔(dān)執(zhí)行角色，在出具報(bào)告階段承擔(dān)簽字角色。當(dāng)審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中出現(xiàn)意見(jiàn)相左，項(xiàng)目經(jīng)理需要履行職業(yè)判斷，做出決策。由于過(guò)程中的決策往往影響到最終審計(jì)結(jié)果，因此項(xiàng)目經(jīng)理也需要對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)一定責(zé)任。另外，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目經(jīng)理在復(fù)核工作中承擔(dān)了二級(jí)復(fù)核的作用，作為把關(guān)審計(jì)成員底稿的第一責(zé)任人，如果底稿出現(xiàn)重大錯(cuò)誤，那么項(xiàng)目經(jīng)理需為此承擔(dān)部分責(zé)任。1.2.2相關(guān)職業(yè)道德要求2020年，中注協(xié)發(fā)布了修訂后的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》征求意見(jiàn)稿，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信和職業(yè)道德水平提出的更高要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須遵守誠(chéng)信、客觀公正、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密和良好的職業(yè)行為的原則。一直以來(lái)，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所以2012年中注協(xié)發(fā)布的六點(diǎn)原則為依據(jù)，對(duì)該所的成員進(jìn)行篩選和考評(píng)，要求成員遵循誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀公正、專業(yè)勝任能力、保密和良好職業(yè)行為的原則。然而，在實(shí)際操作過(guò)程中，卻存在如下的情況：其一，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性，往往會(huì)因?yàn)槭聞?wù)所相關(guān)人員和被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人之間存在的“校友”關(guān)系而被打折扣；其二，原則上S所要求審計(jì)工作中項(xiàng)目經(jīng)理需要始終如一地保持職業(yè)判斷力和獨(dú)立性。然而實(shí)際處理審計(jì)工作時(shí)，被審計(jì)單位提出一些“強(qiáng)硬”要求，出于維持客戶的目的，項(xiàng)目經(jīng)理往往會(huì)在主任會(huì)計(jì)師的要求下，為滿足客戶的要求而犧牲部分獨(dú)立性。其三，由于S所人員總數(shù)有限，在挑選合適的項(xiàng)目組員時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理并沒(méi)有足夠選擇空間，通常對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)和道德水平不做過(guò)高的要求；其四，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所鼓勵(lì)所內(nèi)的員工進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，例如考取CPA、ACCA等資格考試的證書，但是不重視成員階段性的成長(zhǎng)，也不會(huì)主動(dòng)提供定期道德培訓(xùn)和道德水平測(cè)試。1.2.3客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的接受與保持S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶類型，可以根據(jù)是否合作過(guò)分為兩大類，其一是尚未合作的新客戶，其二是已經(jīng)服務(wù)過(guò)的老客戶。準(zhǔn)則明確規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需通過(guò)制定合理的政策和程序，獲取執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必要的相關(guān)信息，同時(shí)判斷事務(wù)所自身的各方面能力是否達(dá)到滿足業(yè)務(wù)需求的條件。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有制度規(guī)定，主任會(huì)計(jì)師或項(xiàng)目經(jīng)理需要通過(guò)《業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表》，對(duì)客戶的誠(chéng)信情況、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況做出判斷，決定最終接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)與否。確定接受業(yè)務(wù)之后，項(xiàng)目經(jīng)理擬定《業(yè)務(wù)約定書》，將服務(wù)性質(zhì)、范圍、服務(wù)時(shí)間和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以書面的方式呈現(xiàn)，經(jīng)客戶審核同意之后，由審計(jì)助理郵寄至客戶處，客戶簽訂完成后再郵寄回事務(wù)所，由審計(jì)助理進(jìn)行保管。（一）接受新客戶和具體業(yè)務(wù)初次接觸的新客戶，一般由項(xiàng)目經(jīng)理及主任、副主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行洽談，了解客戶意向和客戶信息。需要了解被審計(jì)單位的信息范圍大致為：行業(yè)類型、主營(yíng)業(yè)務(wù)、組織架構(gòu)、控制環(huán)境、以前年度審計(jì)意見(jiàn)等等。通過(guò)了解客戶所在的行業(yè)類型，辨別是否自身是否有過(guò)該類型業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)了解客戶主營(yíng)業(yè)務(wù)，可以比較客戶在行業(yè)中所處的規(guī)模情況和發(fā)展情況，初步判斷客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)了解客戶以前年度審計(jì)意見(jiàn)，可以判斷業(yè)務(wù)執(zhí)行中需要密切留意的關(guān)鍵點(diǎn)，做到有的放矢。通過(guò)了解客戶的組織架構(gòu)和內(nèi)部控制制度，可以間接判斷客戶的財(cái)務(wù)信息可信度，以及財(cái)務(wù)報(bào)告中存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。（二）保持客戶和具體業(yè)務(wù)對(duì)于已經(jīng)合作過(guò)的客戶，通常S會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)結(jié)合該單位之前年度的審計(jì)結(jié)論，再次進(jìn)行詳細(xì)情況的了解，判斷客戶是否有內(nèi)外部環(huán)境的變化，進(jìn)而通過(guò)職業(yè)判斷決定是否繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)服務(wù)。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出判斷的因素有如下方面：以前年度重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)改善情況、主營(yíng)業(yè)務(wù)重大變化、重大人員調(diào)整、內(nèi)部控制環(huán)境變化、行業(yè)發(fā)展變化、法律法規(guī)修訂等。通過(guò)了解以前年度重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的改善情況，可以有針對(duì)性的編寫審計(jì)計(jì)劃，展開(kāi)審計(jì)工作。通過(guò)了解重大的人員調(diào)整、內(nèi)部控制環(huán)境的變化，可以判斷財(cái)務(wù)報(bào)告可信度。通過(guò)了解行業(yè)環(huán)境變動(dòng)情況，判斷財(cái)務(wù)狀況，可以識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。1.2.4人力資源S所在人力資源管理上主要有招聘、培訓(xùn)和考核三個(gè)部分。目前，S所主要通過(guò)兩個(gè)渠道進(jìn)行人員的招聘，其一是通過(guò)主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或者項(xiàng)目經(jīng)理的社會(huì)資源轉(zhuǎn)介紹，其二是通過(guò)各大網(wǎng)絡(luò)招聘平臺(tái)發(fā)布信息，由由主任會(huì)計(jì)師X指定的審計(jì)助理進(jìn)行定時(shí)瀏覽和篩選，第二種是成立初期的主要招聘方式。通過(guò)簡(jiǎn)歷篩選的應(yīng)聘者，統(tǒng)一安排進(jìn)入面試，面試環(huán)節(jié)僅有一輪考核，主要方式為主任會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行面談，考察應(yīng)聘者的專業(yè)能力和職業(yè)道德。總體上來(lái)說(shuō)，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所偏好招聘高學(xué)歷層次的應(yīng)聘者，尤其是重點(diǎn)大學(xué)的本科畢業(yè)生和研究畢業(yè)生。然而目前所內(nèi)的所有審計(jì)人員中，畢業(yè)于重點(diǎn)大學(xué)的比例并不高。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有為審計(jì)人員設(shè)置培訓(xùn)制度?，F(xiàn)有的培訓(xùn)模式，是在新入職員工入所初期進(jìn)行簡(jiǎn)單的培訓(xùn)，由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)培訓(xùn)任務(wù)。在后期的工作中，若有新員工的加入，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所不再設(shè)置培訓(xùn)環(huán)節(jié)，而是通過(guò)“老帶新”的方式，進(jìn)行非正式的指導(dǎo)。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未設(shè)置一套明確的考核標(biāo)準(zhǔn)。目前，S所審計(jì)人員由對(duì)應(yīng)審計(jì)部的項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行考核，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)并不固定，主要是項(xiàng)目經(jīng)理的主觀判斷。此外，在績(jī)效方面，績(jī)效的比例主要由主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)定，S所配置給每個(gè)審計(jì)人員的比例也各不相同，缺乏一個(gè)明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。1.2.5業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）人員安排通常S所會(huì)在和客戶簽訂好《業(yè)務(wù)約定書》后，選擇合適的人員組成審計(jì)項(xiàng)目組。一般來(lái)說(shuō)，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的，就是在客戶來(lái)訪時(shí)代表S所出面接待的那位項(xiàng)目經(jīng)理。項(xiàng)目組的成員由該項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行選擇，選擇時(shí)會(huì)參考每位成員專業(yè)類別，參與過(guò)的業(yè)務(wù)類型，從業(yè)年限。雖然S會(huì)計(jì)師事務(wù)所將所有審計(jì)人員分成了四個(gè)審計(jì)部，但是考慮到人員限制，實(shí)際上不會(huì)按照審計(jì)部進(jìn)行整體安排，而是會(huì)考慮每一個(gè)審計(jì)人員當(dāng)前的工作量、工作內(nèi)容、工作經(jīng)驗(yàn)。選擇人員時(shí)，也會(huì)考慮到人員之間的“配比”，如果項(xiàng)目人手不足，必須選用沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生時(shí)，那么剩余人員就會(huì)選擇至少一位參與項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)較為豐富的成員。按照業(yè)務(wù)需求情況，審計(jì)人員在各個(gè)項(xiàng)目組之間機(jī)動(dòng)上崗。（二）復(fù)核制度S會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置了三級(jí)復(fù)核制度。一級(jí)復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，由參與項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)較多、在S所任職時(shí)間較長(zhǎng)的項(xiàng)目成員負(fù)責(zé)，主要是復(fù)核審計(jì)工作過(guò)程中的文件、照片、底稿，發(fā)現(xiàn)較為明顯的問(wèn)題，要求問(wèn)題責(zé)任人進(jìn)行修改、完善。二級(jí)復(fù)核由該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，主要工作是復(fù)核完成的底稿，識(shí)別其中的問(wèn)題，提出修改方案，例如重新編制底稿、擴(kuò)大審計(jì)范圍。三級(jí)復(fù)核由S所的主任會(huì)計(jì)師X和副主任會(huì)計(jì)師Q進(jìn)行，關(guān)注關(guān)鍵底稿、重大審計(jì)問(wèn)題、重要調(diào)整事項(xiàng)，最后簽署審計(jì)報(bào)告。下圖為復(fù)核流程：關(guān)注程序執(zhí)行的完整程度、記錄情況，對(duì)關(guān)鍵底稿、重大審計(jì)問(wèn)題、重要調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，最終簽署審計(jì)報(bào)告。下圖為復(fù)核流程：圖3-5圖3-5S會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核流程圖（三）底稿歸檔S會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不重視底稿的歸檔，每個(gè)環(huán)節(jié)的文件分散在項(xiàng)目成員的個(gè)人電腦中，缺乏文件共享機(jī)制，極易出現(xiàn)文件遺失的情況，而且頻繁的查找工作嚴(yán)重影響到工作的效率。責(zé)任不明晰致使員工推諉塞責(zé)，甚至出現(xiàn)因文件遺失而進(jìn)行數(shù)據(jù)造假情況。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)合同的保存也較為隨意，簽訂后的合同沒(méi)有進(jìn)行分類和編碼，并且交由實(shí)習(xí)生整理存放。另外，由于審計(jì)人員的流動(dòng)性強(qiáng)，工作交接時(shí)合同會(huì)經(jīng)過(guò)多人之手。1.2.6監(jiān)控S會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未建立明確的質(zhì)量控制制度，其現(xiàn)有的質(zhì)量控制制度只是簡(jiǎn)單地模仿中型事務(wù)所，并且僅存于書面文件，未真正有效落地。事務(wù)所的相關(guān)制度和文件，主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師尚未做