2025年稅法考試難點與試題及答案典型試題及答案解析試題1（增值稅差額征稅）：甲公司為旅游服務(wù)一般納稅人（適用6%稅率），2025年3月取得含稅收入530萬元，其中代游客支付住宿費212萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅額12萬元）、餐飲費106萬元（取得增值稅普通發(fā)票）、門票費53萬元（財政票據(jù)）。計算甲公司3月應(yīng)納增值稅額。答案解析：增值稅差額征稅銷售額=（全部價款扣除項目）÷（1+稅率）。根據(jù)政策，旅游服務(wù)可扣除向游客收取并支付給其他單位的住宿費、餐飲費、門票費（需取得合規(guī)憑證）。本題中，住宿費專用發(fā)票稅額12萬元屬于甲公司可抵扣進項，但差額扣除的是“支付的含稅金額”（212萬元），而非稅額?？煽鄢痤~=212（住宿費）+106（餐飲費）+53（門票費）=371萬元銷售額=（530371）÷（1+6%）=159÷1.06=150萬元銷項稅額=150×6%=9萬元可抵扣進項稅額=12萬元（住宿費專票）應(yīng)納增值稅=912=3萬元（形成留抵稅額）試題2（企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除）：乙公司為醫(yī)藥制造企業(yè)（非負(fù)面清單行業(yè)），2025年發(fā)生研發(fā)費用如下：人員人工費用300萬元（含外聘研發(fā)人員勞務(wù)費80萬元，簽訂1年以上合同并繳納社保）、直接投入材料400萬元（其中200萬元材料研發(fā)后轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料）、儀器折舊費150萬元（該儀器同時用于研發(fā)與生產(chǎn)，全年研發(fā)使用時間占比60%）、委托境外機構(gòu)研發(fā)費用200萬元（已取得研發(fā)項目備案）。計算乙公司可加計扣除的研發(fā)費用總額（加計比例100%）。答案解析：（1）人員人工費用：外聘研發(fā)人員勞務(wù)費符合條件可全額扣除，300萬元可加計。（2）直接投入材料：研發(fā)后轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用的材料，需按“實際消耗”計算，本題未明確是否已做進項轉(zhuǎn)出，默認(rèn)400萬元全額計入（若材料未消耗則需調(diào)減，但題目未提示）。（3）儀器折舊費：同時用于研發(fā)與生產(chǎn)的，按實際使用時間比例分?jǐn)偅?50×60%=90萬元可加計。（4）委托境外研發(fā)費用：可加計扣除額=境內(nèi)符合條件研發(fā)費用×2/3與實際發(fā)生額×80%孰低。境內(nèi)符合條件研發(fā)費用=300+400+90=790萬元，790×2/3≈526.67萬元；實際發(fā)生額200萬元×80%=160萬元，取160萬元?？杉佑嬁鄢傤~=（300+400+90+160）×100%=950萬元試題3（個人所得稅綜合所得匯算清繳）：居民個人張某2025年取得：（1）工資薪金收入20萬元（已預(yù)繳個稅1.2萬元）；（2）勞務(wù)報酬收入5萬元（預(yù)繳個稅5×（120%）×20%=0.8萬元）；（3）稿酬收入3萬元（預(yù)繳個稅3×（120%）×70%×20%=0.336萬元）；（4）全年繳納“三險一金”2.4萬元；（5）子女教育專項附加扣除1.2萬元（1個子女）、住房貸款利息1.2萬元；（6）2025年8月因交通事故住院，醫(yī)保目錄內(nèi)自付費用12萬元（其中2024年12月自付3萬元）。計算張某2025年應(yīng)補（退）個人所得稅。答案解析：（1）收入額計算：工資薪金20萬元；勞務(wù)報酬5×（120%）=4萬元；稿酬3×（120%）×70%=1.68萬元；合計收入額=20+4+1.68=25.68萬元。（2）扣除項目：基本減除費用6萬元；“三險一金”2.4萬元；專項附加扣除=1.2（子女教育）+1.2（房貸利息）=2.4萬元；大病醫(yī)療扣除：醫(yī)保目錄內(nèi)自付超過1.5萬元部分可扣除，2025年自付=123=9萬元，可扣除=91.5=7.5萬元（不超過10萬元限額）?？偪鄢?6+2.4+2.4+7.5=18.3萬元。（3）應(yīng)納稅所得額=25.6818.3=7.38萬元。（4）應(yīng)納稅額=7.38×10%0.252（速算扣除數(shù)）=0.7380.252=0.486萬元。（5）已預(yù)繳稅額=1.2+0.8+0.336=2.336萬元。（6）應(yīng)退稅額=2.3360.486=1.85萬元試題4（國際稅收BEPS2.0全球最低稅）：跨國企業(yè)集團A在甲國（稅率10%）設(shè)有子公司B（2025年稅前利潤1000萬元，已納甲國所得稅100萬元），在乙國（稅率20%）設(shè)有子公司C（稅前利潤800萬元，已納乙國所得稅160萬元）。集團合并收入10億元，符合全球最低稅（15%）適用條件。計算B公司需補繳的補足稅。答案解析：有效稅率（ETR）=（已納所得稅+境外稅收抵免）÷調(diào)整后利潤。本題中，B公司調(diào)整后利潤=1000萬元，已納所得稅=100萬元（無境外抵免）。ETR=100÷1000=10%＜15%，需計算補足稅。補足稅=（15%10%）×1000=50萬元試題5（土地增值稅清算）：丙公司開發(fā)某住宅項目，2025年清算時數(shù)據(jù)如下：取得土地使用權(quán)支付地價款1000萬元（含契稅30萬元），開發(fā)成本2000萬元（含裝修費用300萬元，其中軟裝100萬元），開發(fā)費用300萬元（無法提供金融機構(gòu)證明），轉(zhuǎn)讓收入8000萬元（含增值稅400萬元），轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)城建稅及教育費附加40萬元（按增值稅400萬元計算）。當(dāng)?shù)匾?guī)定開發(fā)費用扣除比例為10%。計算丙公司應(yīng)繳納的土地增值稅。答案解析：（1）收入=8000400=7600萬元（不含增值稅）。（2）扣除項目：①取得土地使用權(quán)支付金額=1000萬元（契稅30萬元已含）。②開發(fā)成本=2000100=1900萬元（軟裝不得扣除）。③開發(fā)費用=（1000+1900）×10%=290萬元（無法提供證明，按比例扣除）。④轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=40萬元。⑤加計扣除=（1000+1900）×20%=580萬元?？偪鄢?1000+1900+290+40+580=3810萬元。（3）增值額=76003810=3790萬元。（4）增值率=3790÷3810≈99.48%（適用稅率40%，速算扣除系數(shù)5%）。