PAGE企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)制度一、總則（一）目的本制度旨在規(guī)范公司企業(yè)所得稅的財(cái)務(wù)核算與管理，確保公司依法納稅，合理降低稅務(wù)成本，提高財(cái)務(wù)管理水平，保障公司的合法權(quán)益。（二）依據(jù)本制度依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家其他相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策制定。（三）適用范圍本制度適用于公司本部及所屬各分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理。（四）基本原則1.依法納稅原則：嚴(yán)格按照國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅。2.準(zhǔn)確核算原則：建立健全財(cái)務(wù)核算體系，確保企業(yè)所得稅相關(guān)收入、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目的核算準(zhǔn)確無(wú)誤。3.合理節(jié)稅原則：在合法合規(guī)的前提下，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)安排，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。4.風(fēng)險(xiǎn)防范原則：加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制，避免因稅務(wù)問(wèn)題給公司帶來(lái)?yè)p失。二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)（一）收入總額1.公司的收入總額包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。2.銷(xiāo)售貨物收入，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)。對(duì)于分期收款銷(xiāo)售商品，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.提供勞務(wù)收入，根據(jù)勞務(wù)的完成進(jìn)度確認(rèn)收入。對(duì)于持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù)，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所有權(quán)并完成相關(guān)手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。8.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。9.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。10.其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等，在實(shí)際取得收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）不征稅收入1.財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（三）免稅收入1.國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（四）各項(xiàng)扣除1.成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2.費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3.稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。4.損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，如果在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5.其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（五）虧損彌補(bǔ)1.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。2.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。三、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，核算公司按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。2.設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算公司由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。3.設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算公司由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。（二）會(huì)計(jì)核算方法1.資產(chǎn)負(fù)債表日，公司按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。2.根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目、“資本公積——其他資本公積”等科目；或者借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。3.期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。（三）所得稅費(fèi)用的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額2.納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款等）。3.納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。4.期末，將“所得稅費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”科目無(wú)余額。四、企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納（一）納稅申報(bào)1.公司應(yīng)按照稅法規(guī)定的納稅期限，及時(shí)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。2.納稅申報(bào)資料包括企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。3.公司應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，對(duì)申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。（二）稅款繳納1.公司應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額，按時(shí)足額繳納企業(yè)所得稅稅款。2.稅款繳納方式包括自核自繳、代扣代繳、代收代繳等。公司應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的方式繳納稅款。3.如遇特殊情況需要延期繳納稅款的，應(yīng)按照稅法規(guī)定的程序辦理延期繳納手續(xù)，并在批準(zhǔn)的延期內(nèi)繳納稅款。（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理1.建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制。2.定期對(duì)公司的稅務(wù)處理進(jìn)行自查自糾，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在的稅務(wù)問(wèn)題。3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)了解稅收政策的變化，確保公司的稅務(wù)處理符合法律法規(guī)的要求。五、企業(yè)所得稅的匯算清繳（一）匯算清繳的定義企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。（二）匯算清繳的程序1.準(zhǔn)備階段財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)在年度終了后，及時(shí)收集、整理、核對(duì)全年的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。對(duì)公司的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行全面清查，核實(shí)是否符合稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，與預(yù)繳稅款進(jìn)行比較，確定應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額。2.申報(bào)階段按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式和要求，填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表。將年度納稅申報(bào)表及相關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核提出的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行解釋和說(shuō)明，并按照要求進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充申報(bào)。3.結(jié)清稅款階段根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，及時(shí)繳納稅款或辦理退稅手續(xù)。取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證或退稅證明，作為匯算清繳工作完成的依據(jù)。（三）