中級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)試題以及答案解析一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×23年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅1.56萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對(duì)外出售的，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=240+12+28=280（萬(wàn)元），增值稅可以抵扣，不計(jì)入成本。2.2×23年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2×23年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2×23年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200答案：A解析：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮公允價(jià)值變動(dòng)。2×23年12月31日該債券投資的賬面價(jià)值=1100+1100×7.53%1000×10%=1082.83（萬(wàn)元）。3.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的是（）。A.小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨時(shí)支付的增值稅B.進(jìn)口商品應(yīng)支付的關(guān)稅C.運(yùn)輸途中合理?yè)p耗D.采購(gòu)人員差旅費(fèi)答案：D解析：采購(gòu)人員差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入存貨采購(gòu)成本。選項(xiàng)A，小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨時(shí)支付的增值稅不得抵扣，計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)B，進(jìn)口商品應(yīng)支付的關(guān)稅計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)C，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本。4.甲公司于2×23年1月1日將一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出租給乙公司使用，租期為2年，每年收取租金10萬(wàn)元，增值稅稅額為0.6萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)系甲公司2×21年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2×23年度因該專(zhuān)利權(quán)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。A.10B.7C.8D.9答案：B解析：每年的攤銷(xiāo)額=100÷10=10（萬(wàn)元），2×23年度因該專(zhuān)利權(quán)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=10100÷10=7（萬(wàn)元），收取的租金計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷(xiāo)額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。5.2×23年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類(lèi)似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方100萬(wàn)元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬(wàn)元。2×23年12月31日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬(wàn)元。A.90B.95C.100D.105答案：D解析：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=100+5=105（萬(wàn)元），預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)才能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。6.甲公司為增值稅一般納稅人，2×23年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅1.56萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：A解析：委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本。甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=240+12=252（萬(wàn)元）。7.下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時(shí)應(yīng)予以資本化B.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時(shí)應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式處理C.企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用D.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應(yīng)予以資本化答案：C解析：固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得采用預(yù)提或待攤方式處理，選項(xiàng)A、B錯(cuò)誤；企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，選項(xiàng)C正確。8.2×23年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2×23年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)2×23年12月31日的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2083.43答案：C解析：2×23年12月31日該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=（2078.98+10）×（1+4%）2000×5%=2072.54（萬(wàn)元）。9.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法B.固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長(zhǎng)至9年C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式D.租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策答案：C解析：選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)使用年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)C，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)D，租入設(shè)備由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃，是發(fā)生了新的交易或事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。10.甲公司2×23年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款100000萬(wàn)元，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為90000萬(wàn)元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬(wàn)元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（）萬(wàn)元。A.9970B.10000C.89730D.89970答案：C解析：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=300×90000÷100000=270（萬(wàn)元），甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000270=89730（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.采購(gòu)?fù)局械暮侠頁(yè)p耗B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用C.在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用D.存貨的加工成本答案：ACD解析：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；采購(gòu)?fù)局械暮侠頁(yè)p耗、在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、存貨的加工成本均應(yīng)計(jì)入存貨成本，選項(xiàng)A、C、D正確。2.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)答案：BCD解析：未投入使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)B正確；融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C正確；預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)，選項(xiàng)D正確。3.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物答案：AC解析：投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物，因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有所有權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。4.下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入答案：ABCD解析：資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，選項(xiàng)A、D正確；認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式，選項(xiàng)B、C正確。5.下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（）。A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額答案：BD解析：債權(quán)人同意減免的債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金和符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值，選項(xiàng)B、D正確。6.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的表述中，正確的有（）。A.可轉(zhuǎn)換公司債券到期必須轉(zhuǎn)換為股份B.可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換成股份前，要按期計(jì)提利息，并進(jìn)行利息調(diào)整C.可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份后，仍然要按期計(jì)提利息，并進(jìn)行利息調(diào)整D.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按債券的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益答案：BD解析：可轉(zhuǎn)換公司債券到期不一定必須轉(zhuǎn)換為股份，也可以到期還本付息，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換成股份前，要按期計(jì)提利息，并進(jìn)行利息調(diào)整，選項(xiàng)B正確；可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份后，不再計(jì)提利息和進(jìn)行利息調(diào)整，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按債券的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益，選項(xiàng)D正確。7.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式D.使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由10年變更為7年答案：ABD解析：選項(xiàng)C，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)A、B、D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。8.下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算B.資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算C.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示答案：ABCD解析：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，選項(xiàng)A、B正確；利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，選項(xiàng)C正確；產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示，選項(xiàng)D正確。9.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，正確的有（）。A.政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?、有條件的B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助C.企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助D.企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用答案：ACD解析：政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?、有條件的，企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助，已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用，選項(xiàng)A、C、D正確。10.下列關(guān)于企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的表述中，正確的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入合并成本C.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益D.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益答案：ACD解析：非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A正確；同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益，選項(xiàng)C、D正確。三、判斷題1.企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。（）答案：√解析：企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定，該表述正確。2.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（）答案：×解析：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，而不是直接計(jì)入當(dāng)期損益。3.企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（）答案：√解析：企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。4.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（）答案：√解析：資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，該表述正確。5.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，并將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。（）答案：×解析：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。6.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。（）答案：√解析：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具，該表述正確。7.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，均應(yīng)于當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。（）答案：×解析：會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。8.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（）答案：√解析：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，該表述正確。9.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。（）答案：√解析：政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量，該表述正確。10.非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（）答案：√解析：非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，該表述正確。四、計(jì)算分析題1.甲公司2×23年至2×24年與F專(zhuān)利技術(shù)有關(guān)的資料如下：資料一：2×23年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專(zhuān)利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2000萬(wàn)元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬(wàn)元，其余款項(xiàng)自當(dāng)年末起分4次每年末支付400萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司以銀行存款支付400萬(wàn)元，立即將該專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。甲公司計(jì)算確定的該長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為6%，年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A，6%，4）為3.47。資料二：2×24年1月1日，甲公司因經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)變，將F專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1500萬(wàn)元收訖存入銀行。同日，甲公司與丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司取得F專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制甲公司2×23年1月1日取得F專(zhuān)利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2×23年專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2×23年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司2×24年1月1日轉(zhuǎn)讓F專(zhuān)利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）F專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值=400+400×3.47=1788（萬(wàn)元）。借：無(wú)形資產(chǎn)1788未確認(rèn)融資費(fèi)用212貸：銀行存款400長(zhǎng)期應(yīng)付款1600（2）2×23年專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)額=1788÷10=178.8（萬(wàn)元）。借：制造費(fèi)用178.8貸：累計(jì)攤銷(xiāo)178.8（3）2×23年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本=（1600400）（2121388×6%）=1021.28（萬(wàn)元）。2×23年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)額=（1600212）×6%=83.28（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83.28貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用83.28借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400貸：銀行存款400（4）借：銀行存款1500累計(jì)攤銷(xiāo)178.8資產(chǎn)處置損益109.2貸：無(wú)形資產(chǎn)17882.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2×23年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額（全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）為33萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債余額（全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)）為16.5萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，自2×23年1月1日起，甲公司適用的所得稅稅率變更為15%。該公司2×23年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：（1）2×23年1月1日，以1043.27萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國(guó)債作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。（2）2×23年1月1日，以2000萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息公司債券。該債券票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交所得稅。（3）2×22年11月23日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款等共計(jì)1500萬(wàn)元。2×22年12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，采用年限平均法計(jì)提折舊。該類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（4）2×23年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門(mén)處以10萬(wàn)元罰款，罰款未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（5）2×23年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票；支付價(jià)款200萬(wàn)元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為260萬(wàn)元。（6）2×23年12月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。甲公司銷(xiāo)售該批商品時(shí)已確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。2×24年1月2日，乙公司因商品質(zhì)量問(wèn)題退貨，甲公司于當(dāng)日支付退貨款，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：（1）計(jì)算甲公司2×23年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（2）計(jì)算甲公司2×23年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（3）編制甲公司2×23年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）①?lài)?guó)債利息收入=1043.27×5%=52.16（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。②公司債券利息收入=2000×5%=100（萬(wàn)元），無(wú)需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。③設(shè)備折舊：會(huì)計(jì)折舊=1500×5÷15=500（萬(wàn)元），稅法折舊=1500÷5=300（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。④罰款10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。⑤交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益=260200=60（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。⑥銷(xiāo)售退回，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額=500052.16+200+106020=5077.84（萬(wàn)元）。應(yīng)交所得稅=5077.84×15%=761.68（萬(wàn)元）。（2）①存貨項(xiàng)目：期初遞延所得稅資產(chǎn)余額33萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=33÷25%=132（萬(wàn)元）。期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=330×15%=33（萬(wàn)元）。②交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目：期初遞延所得稅負(fù)債余額16.5萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=16.5÷25%=66（萬(wàn)元）。期末公允價(jià)值變動(dòng)金額為60萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債=16.560×15%=7.5（萬(wàn)元）。③固定資產(chǎn)項(xiàng)目：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1500500=1000（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=1500300=1200（萬(wàn)元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×15%=30（萬(wàn)元）。遞延所得稅=（337.5）30=70.5（萬(wàn)元）。所得稅費(fèi)用=761.6870.5=691.18（萬(wàn)元）。（3）借：所得稅費(fèi)用691.18遞延所得稅負(fù)債7.5遞延所得稅資產(chǎn)30貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅761.68借：遞延所得稅資產(chǎn)33貸：所得稅費(fèi)用33五、綜合題1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。有關(guān)資料如下：（1）2×23年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資（劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司非專(zhuān)利技術(shù)的原價(jià)為1200萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為60萬(wàn)元；對(duì)丁公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬(wàn)元。其中，成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元。丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)260萬(wàn)元（其中，公允價(jià)值差額200萬(wàn)元，增值稅稅額60萬(wàn)元）。（2）2×23年12月1日，甲公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為1100萬(wàn)元。（3）2×24年3月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，將對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1200萬(wàn)元，乙公司已預(yù)付600萬(wàn)元，其余款項(xiàng)在辦理股權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)后付清。（4）2×24年3月15日，甲公司與乙公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)，收到乙公司支付的剩余款項(xiàng)。要求：（1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明理由。（2）計(jì)算甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司2×23年12月1日對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司2×24年3月1日至3月15日與長(zhǎng)期股權(quán)投資處置有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例=200÷（1000+400）×100%=14.29%＜25%，符合非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。