第十三章稅收征收管理法第一節(jié)稅收征收管理法概述第二節(jié)稅務(wù)管理第三節(jié)稅款征收第四節(jié)稅務(wù)檢查第五節(jié)法律責(zé)任第六節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟返回第一節(jié)稅收征收管理法概述一、稅收征收管理法的概念（一）稅收征收管理法概況稅收征收管理是指依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，由國(guó)家和相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，依照法定的程序?qū){稅人應(yīng)納稅額進(jìn)行征收并組織入庫(kù)，以及由此而開(kāi)展的組織管理和監(jiān)督檢查等各項(xiàng)活動(dòng)的總稱(chēng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管）。廣義的稅收征收管理法是調(diào)整在稅收征納及其管理過(guò)程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，包括相關(guān)的法律、行政法規(guī)甚至地方性法規(guī)等。下一頁(yè)返回第一節(jié)稅收征收管理法概述而狹義的稅收征收管理法是指1992年9月4日通過(guò)，并于1993年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）。該法于1995年2月、2001年4月、2013年6月先后三次做過(guò)修訂。（二）稅收征收管理的內(nèi)涵（1）稅收征管的主體是國(guó)家及稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)務(wù)院以及各級(jí)稅務(wù)總局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所，以及各地國(guó)稅、地稅等專(zhuān)門(mén)稅務(wù)機(jī)關(guān)。（2）稅收征管的客體是納稅人。（3）稅收征管的內(nèi)容涉及稅款征收入庫(kù)、稅收組織管理以及稅收監(jiān)督檢查等三方面。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅收征收管理法概述（三）稅收征管法的目標(biāo)《稅收征管法》第1條明確指出：稅收征收管理的目標(biāo)是為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。具體包括：（1）加強(qiáng)稅收的征收管理。其內(nèi)容是指提高稅款征收的質(zhì)量與效率，按照?qǐng)?zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低、社會(huì)滿(mǎn)意的要求，全面提高稅源管理和各稅種管理水平，完善稅收征管質(zhì)量和效率考核評(píng)價(jià)體系。（2）規(guī)范稅收征繳的行為。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅收征收管理法概述其內(nèi)容涵蓋權(quán)利主體、義務(wù)主體以及責(zé)任主體，使權(quán)有所出，責(zé)有所負(fù)；明確稅款征收的依據(jù)、范圍、數(shù)額、時(shí)間、地點(diǎn)以及程序，不僅有法可依，而且有法必依。（3）保障國(guó)家稅收收入。其內(nèi)容包括強(qiáng)化稅源管理、突出稅源監(jiān)控、堵塞征管漏洞、挖掘稅源增長(zhǎng)潛力，確保國(guó)家稅收的穩(wěn)定與增長(zhǎng)。（4）保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。新的稅收征管法為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，授予納稅人無(wú)償享有稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收宣傳權(quán)，稅法知悉權(quán)，保密權(quán)，申請(qǐng)減、免、退權(quán)，陳訴、申辯及提起行政復(fù)議及訴訟權(quán)等一系列權(quán)利，以免其受到不法侵害。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅收征收管理法概述（5）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。其是指發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)國(guó)民收入的第二次分配，促進(jìn)社會(huì)公平等方面的作用，以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的持久、穩(wěn)定發(fā)展。二、稅收征收管理法的內(nèi)容在前述我國(guó)狹義的《稅收征管法》中，主要規(guī)定了稅務(wù)管理制度、稅款征收制度和稅務(wù)檢查制度等三大方面的制度，而稅款征收制度是上述三大制度的核心，因?yàn)槲覈?guó)稅收征管的目標(biāo)就是加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅收征收管理法概述前列三大制度再加上相應(yīng)的法律責(zé)任制度，就構(gòu)成了狹義稅收征管法的主要內(nèi)容。具體而言，稅收征管法涉及以下方面的內(nèi)容。（一）稅務(wù)管理制度稅務(wù)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理中對(duì)征納過(guò)程實(shí)施的基礎(chǔ)性管理制度和管理行為，包括稅務(wù)登記、稅款管理、發(fā)票管理和納稅申報(bào)等內(nèi)容。它是整個(gè)稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是做好稅款征收和稅務(wù)檢查的前提工作。（二）稅款征收制度稅款征收是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將納稅人應(yīng)繳納的稅款組織征收入庫(kù)等一系列活動(dòng)的總稱(chēng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅收征收管理法概述它既是納稅人依法履行納稅義務(wù)的重要體現(xiàn)，也是稅收征管工作的目的和歸宿。稅款征收的方式主要包括查賬征收、核定征收、代理征收、委托代征和匯算清繳等五種。（三）稅務(wù)檢查制度稅務(wù)檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督、審查和處理的總稱(chēng)。稅務(wù)檢查的種類(lèi)包括：重點(diǎn)檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查、分類(lèi)檢查、集中檢查以及臨時(shí)檢查五種。（四）稅收征管的法律責(zé)任制度稅務(wù)法律責(zé)任是對(duì)征納雙方違反稅法等法律制度時(shí)給予的懲處，即違法的稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅收征收管理法概述三、稅收征收管理法在我國(guó)的發(fā)展（一）我國(guó)稅收征管模式的發(fā)展我國(guó)傳統(tǒng)稅收征管模式經(jīng)歷了兩個(gè)階段。先是20世紀(jì)50年代實(shí)行的征管專(zhuān)集于一身的稅式，也就是專(zhuān)戶(hù)管理稅式，其以專(zhuān)管員為核心，實(shí)行“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征、管、查合一”的稅收管理模式。這種專(zhuān)戶(hù)管理的稅收征管模式一直實(shí)施到20世紀(jì)80年代。1988～1994年國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行了以建立征、管、查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部劃分了征收、管理和檢查的職能部門(mén)，實(shí)行征管權(quán)力的分離和制約，同時(shí)實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理，以提高征管效率。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅收征收管理法概述1994年又在一些地方試行“納稅申報(bào)、納稅代理、稅務(wù)稽查”三位一體的稅收征管模式。該模式意在取消專(zhuān)管員固定管理制度，把納稅申報(bào)、中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)代理和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)征管有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)相互依存、相互制約的整體。1996年，新的稅收征管改革任務(wù)是：建立以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的新的征管模式，力求實(shí)現(xiàn)由過(guò)去的分散型、粗放型管理到向集約型、規(guī)范型的管理轉(zhuǎn)變；由傳統(tǒng)的手工操作方式向現(xiàn)代化的科學(xué)征管方式轉(zhuǎn)變；由上門(mén)收稅向納稅人自行申報(bào)納稅轉(zhuǎn)變；由專(zhuān)管員管戶(hù)的“保姆式”、包辦式管理向?qū)I(yè)化管理轉(zhuǎn)變，其中核心是管理機(jī)制的轉(zhuǎn)變。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅收征收管理法概述（二）我國(guó)稅收征管法的發(fā)展如果說(shuō)稅收征收管理是保障稅收的重要基礎(chǔ)，而稅收征收管理的法律就是保證依法征稅、依法治稅的前提。從廣義的角度上來(lái)講，我國(guó)的稅收征收管理法包括《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和《發(fā)票管理辦法》等法律文件，以及《刑法》中有關(guān)涉稅犯罪等規(guī)定，其核心內(nèi)容是《稅收征管法》。《稅收征管法》于1992年9月第七屆全國(guó)人大常委會(huì)第27次會(huì)議通過(guò)，并于1995年2月和2001年4月經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)兩次修正，為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形式下我國(guó)稅務(wù)征管新需求，2013年6月29日再次作出了修改。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅收征收管理法概述2002年國(guó)務(wù)院又修訂頒布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法實(shí)施細(xì)則》）。《稅收征管法》的頒布與實(shí)施，是“依法行政、依法治稅”思想在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新發(fā)展，對(duì)打擊稅收違法行為，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步保護(hù)納稅人合法權(quán)益，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步等具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。上一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理稅務(wù)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過(guò)程中對(duì)稅收征納過(guò)程所實(shí)施的基礎(chǔ)性的管理制度和管理行為的總和，稅務(wù)管理是做好稅款征收和稅務(wù)檢查的前提，也是整個(gè)稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。稅務(wù)管理的內(nèi)容一般包括稅務(wù)登記、賬證管埋、發(fā)票管理和納稅申報(bào)四個(gè)方面。一、稅務(wù)登記（一）稅務(wù)登記概述1．稅務(wù)登記的概念稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理它是稅務(wù)管理工作的首要環(huán)節(jié)，也是一切后續(xù)稅務(wù)征收管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。2．稅務(wù)登記的法律依據(jù)在我國(guó)，它同賬簿憑證管理制度、納稅申報(bào)管理制度一樣，都比較集中地規(guī)定在《稅收征管法》中。同時(shí)，為了規(guī)范稅務(wù)登記管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定和發(fā)布了《稅務(wù)登記管理辦法》，自2004年2月1日起施行，由此確立了較為完備的稅務(wù)登記制度。2014年12月19日國(guó)家稅務(wù)總局2014年第4次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈稅務(wù)登記管理辦法〉的決定》，修訂后的《稅務(wù)登記管理辦法》自2015年3月1日起施行。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理3．稅務(wù)登記的意義稅務(wù)登記是稅務(wù)管理工作的首要環(huán)節(jié)，其存在的意義在于：首先，稅務(wù)登記有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的基本情況，掌握稅源，加強(qiáng)征收與管理，防止漏管漏征，保障國(guó)家稅款及時(shí)、足額收繳入庫(kù)；其次，稅務(wù)登記也有利于增強(qiáng)納稅人依法納稅的觀念，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益；最后，通過(guò)稅務(wù)登記建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間正常的工作聯(lián)系，有利于強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策和法規(guī)的宣傳，增強(qiáng)納稅人的依法納稅意識(shí)。（二）稅務(wù)登記的范圍1．設(shè)立登記上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（1）企業(yè)。企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱(chēng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人），向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記：1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放稅務(wù)登記證及副本。2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放稅務(wù)登記證及副本。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理3）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。4）有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。5）境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（2）上述規(guī)定以外的其他納稅人。除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放稅務(wù)登記證及副本。（3）已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)放扣繳稅款登記證件。根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放扣繳稅款登記證件。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理2．變更登記（1）納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：1）工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；2）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；3）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；4）其他有關(guān)資料。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（2）納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無(wú)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：1）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和稅務(wù)登記表等）；3）其他有關(guān)資料。3．停業(yè)、復(fù)業(yè)登記上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（1）停業(yè)登記。實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶(hù)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)1年。納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)停業(yè)復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)，說(shuō)明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。（2）復(fù)業(yè)登記。納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫(xiě)《停業(yè)復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》（見(jiàn)表13-1），領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理納稅人停業(yè)期滿(mǎn)不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿(mǎn)前到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理延長(zhǎng)停業(yè)登記，并如實(shí)填寫(xiě)《停業(yè)復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》。4．注銷(xiāo)登記（1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（2）納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷(xiāo)登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。（3）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)或者被撤銷(xiāo)登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。（4）境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理5．外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記（1）納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》，見(jiàn)表13-2）。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則發(fā)放《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。（2）納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交稅務(wù)登記證件副本和《外管證》。如果納稅人在《外管證》注明地銷(xiāo)售貨物的，還應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)《外出經(jīng)營(yíng)貨物報(bào)驗(yàn)單》，申報(bào)查驗(yàn)貨物。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（3）納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)發(fā)票。納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿(mǎn)后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷(xiāo)手續(xù)。（三）稅務(wù)登記的內(nèi)容稅務(wù)登記的內(nèi)容主要包括：納稅人名稱(chēng)，住所，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，法定代表人或業(yè)主姓名及居民身份證、護(hù)照或其他合法證件的號(hào)碼；登記注冊(cè)類(lèi)型及所屬主管部門(mén)；核算方式；行業(yè)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式；注冊(cè)資金（資本）、投資總額、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)；上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理經(jīng)營(yíng)期限、從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼及其發(fā)照日期；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員、記賬本位幣、結(jié)算方式、會(huì)計(jì)年度及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填寫(xiě)的其他有關(guān)事項(xiàng)。稅務(wù)登記填寫(xiě)的內(nèi)容必須全面、真實(shí)地反映納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和其他與納稅相關(guān)的事項(xiàng)。企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)或從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，還應(yīng)當(dāng)?shù)怯浛倷C(jī)構(gòu)的名稱(chēng)、地址、法定代表人、主要業(yè)務(wù)范圍、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。對(duì)外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)?shù)怯浗Y(jié)算方式和會(huì)計(jì)年度，以及境外機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)、地址、業(yè)務(wù)范圍及其他事項(xiàng)。對(duì)納稅人稅務(wù)登記的內(nèi)容，凡具有保密性質(zhì)的或納稅人要求保密的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)保密。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（四）稅務(wù)登記的程序稅務(wù)登記的程序以納稅人申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記最為典型，包括申請(qǐng)、審核與發(fā)證三個(gè)階段：（1）申請(qǐng)。申請(qǐng)是指納稅人按規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)登記報(bào)告，如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記表（見(jiàn)表13-3），同時(shí)提交以下證件和材料：有關(guān)機(jī)關(guān)、部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的文件；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)；銀行賬號(hào)證明；法定代表人和董事會(huì)成員名單；法定代表人（負(fù)責(zé)人）或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或其他合法證件；組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書(shū)；住所或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明；委托代理協(xié)議書(shū)復(fù)印件；享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，需要提供的相應(yīng)證明和資料；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件和資料。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（2）審核和發(fā)證。納稅人提交的證件和資料齊全且稅務(wù)登記表的填寫(xiě)內(nèi)容符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)日辦理并發(fā)放稅務(wù)登記證件（見(jiàn)圖13-1）。納稅人提交的證件和資料不齊全或稅務(wù)登記表的填寫(xiě)內(nèi)容不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)通知其補(bǔ)正或重新填報(bào)。（六）稅務(wù)登記證的管理稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)登記證件的管理，采取實(shí)地調(diào)查、上門(mén)驗(yàn)證等方法，或者結(jié)合稅務(wù)部門(mén)和工商部門(mén)之間，以及國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）之間的信息交換比對(duì)進(jìn)行稅務(wù)登記證件的管理。1．稅務(wù)登記證的使用上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理稅務(wù)登記證的正本、副本具有同樣的法律效力，正本由納稅人保存，副本供納稅人辦理有關(guān)稅務(wù)事宜時(shí)使用。納稅人保管和使用稅務(wù)登記證，應(yīng)符合以下要求：（1）納稅人領(lǐng)購(gòu)稅務(wù)登記證應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付工本管理費(fèi)。（2）稅務(wù)登記證只限于納稅人自己使用，不得涂改、轉(zhuǎn)借或轉(zhuǎn)讓、損毀、買(mǎi)賣(mài)或偽造。（3）稅務(wù)登記證應(yīng)懸掛在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，亮證經(jīng)營(yíng)，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的查驗(yàn)。（4）納稅人遺失稅務(wù)登記證后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，說(shuō)明原因，提供有關(guān)證據(jù)，申請(qǐng)換發(fā)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（5）納稅人在申請(qǐng)減免稅和退稅、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、辦理外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，以及增值稅一般納稅人認(rèn)定及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證。（6）納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)在15日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢等。2．稅務(wù)登記證的檢驗(yàn)和更換為保證稅務(wù)登記證的合法使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。驗(yàn)證時(shí)間一般為1年1次，稅務(wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)證后需在稅務(wù)登記證（副本）及登記表中注明驗(yàn)證時(shí)間，加蓋驗(yàn)訖印章。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期更換稅務(wù)登記證，一般3～5年進(jìn)行1次，具體時(shí)間由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定。3．稅務(wù)登記證的補(bǔ)辦納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，如實(shí)填寫(xiě)《稅務(wù)登記證件遺失報(bào)告表》，并將納稅人的名稱(chēng)、稅務(wù)登記證件名稱(chēng)、稅務(wù)登記證件號(hào)碼、稅務(wù)登記證件有效期、發(fā)證機(jī)關(guān)名稱(chēng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的報(bào)刊上作遺失聲明，憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理二、賬證管理（一）賬證管理的相關(guān)概念1．賬證的概念賬證是賬簿和憑證的簡(jiǎn)稱(chēng)，賬簿是由具有一定格式而又互相聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，它是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)，也是保存會(huì)計(jì)資料的重要工具；憑證是形成賬簿內(nèi)容的依據(jù)，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。2．賬證管理的概念上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理賬證管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅單位的賬簿和憑證進(jìn)行監(jiān)督管理的一項(xiàng)法律制度。為保證納稅人真實(shí)記錄其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，客觀反映有關(guān)納稅的信息資料，防止納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿和記賬憑證，《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則等均要求納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依照法律設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（二）賬證的設(shè)置、使用與保管1．賬簿、憑證的設(shè)置管理根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬核算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿；扣繳義務(wù)人應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或人員有實(shí)際困難的，依法經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿。2．賬簿、憑證的使用與保存賬簿、憑證必須依據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定進(jìn)行使用和保管。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理因此，會(huì)計(jì)憑證等涉稅資料必須真實(shí)、合法、完整。會(huì)計(jì)憑證可分為原始憑證和記賬憑證兩類(lèi)。原始憑證是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得或填制的憑證。記賬憑證是根據(jù)原始憑證加以歸類(lèi)整理，并據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄和賬簿登記的憑證。為了加強(qiáng)對(duì)憑證（尤其是其中的發(fā)票）的管理，財(cái)政部專(zhuān)門(mén)發(fā)布了《發(fā)票管理辦法》，足見(jiàn)發(fā)票在整個(gè)稅收征管中的重要地位。對(duì)此，在后面還將進(jìn)行專(zhuān)門(mén)介紹。此外，在賬簿、憑證的保管方面，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的期限（通常為10年）保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。上述需保管的資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（三）賬證管理的其他內(nèi)容（1）計(jì)算機(jī)記賬管理。納稅人和扣繳義務(wù)人采用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將其記賬軟件、程序和使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入或所得的，其計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存和輸出的會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿，但應(yīng)打印成書(shū)面記錄并完整保存；否則，應(yīng)建立總賬及與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。（2）個(gè)體戶(hù)建賬要求。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)確實(shí)不能設(shè)置賬簿的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可不設(shè)置賬簿，但應(yīng)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員有實(shí)際困難的，報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記等賬簿。（3）會(huì)計(jì)管理制度等的備案。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（4）稅控裝置的使用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理稅控裝置是由國(guó)家的法定機(jī)關(guān)依法指定企業(yè)生產(chǎn)、安裝、維修，依法實(shí)施監(jiān)管，具有稅收監(jiān)控功能和嚴(yán)格的物理、電子保護(hù)的計(jì)稅裝置，如電子收款機(jī)、電子計(jì)程表、稅控加油機(jī)等。國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置。三、發(fā)票管理（一）發(fā)票管理的概念1．發(fā)票的概念上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理發(fā)票是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的單位或個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受勞務(wù)以及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的對(duì)方當(dāng)事人開(kāi)具、收取的收付款憑證。發(fā)票是確定經(jīng)濟(jì)收支行為發(fā)生的證明文件，也是財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，還是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。2．發(fā)票管理的概念發(fā)票管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所開(kāi)具的商品銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)收入憑證進(jìn)行的管理。（二）發(fā)票管理的依據(jù)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理為了強(qiáng)化對(duì)發(fā)票的管理，1993年12月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，制定了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《發(fā)票辦法》），國(guó)家稅務(wù)總局同期制定了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》。2010年12月國(guó)務(wù)院修改通過(guò)了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》；2011年1月國(guó)家稅務(wù)總局重新公布了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（簡(jiǎn)稱(chēng)《發(fā)票細(xì)則》）。這兩法是我國(guó)當(dāng)前發(fā)票管理的最重要依據(jù)，且均于2011年2月起開(kāi)始生效施行。（三）發(fā)票的種類(lèi)與內(nèi)容1．發(fā)票的種類(lèi)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理發(fā)票按其使用對(duì)象和性質(zhì)來(lái)看，一般分為普通發(fā)票、專(zhuān)用發(fā)票以及其他發(fā)票等。（1）普通發(fā)票。普通發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所開(kāi)具和收取的，只開(kāi)具交易的數(shù)量、金額等內(nèi)容，不開(kāi)具稅金的商業(yè)憑證。普通發(fā)票是相對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票而言的。（2）專(zhuān)用發(fā)票。專(zhuān)用發(fā)票一般特指增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是指由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的，實(shí)行價(jià)款和稅金分欄填寫(xiě)，由銷(xiāo)貨方開(kāi)具給購(gòu)貨方并據(jù)此收取貨款和增值稅款的專(zhuān)用票據(jù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理其既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證，又是兼記銷(xiāo)貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。（3）其他發(fā)票。其他發(fā)票是指包括定額發(fā)票、非營(yíng)業(yè)性收據(jù)和特殊發(fā)票在內(nèi)的其他發(fā)票。定額發(fā)票指在票面上直接標(biāo)有一定數(shù)額的發(fā)票，如現(xiàn)行使用的飲食業(yè)和旅店業(yè)發(fā)票等（需要指出的是，為了避免稅款征收中的漏洞，我國(guó)已從2012年中期起取消了大額手撕定額發(fā)票）。非營(yíng)業(yè)性收據(jù)指由財(cái)政機(jī)關(guān)監(jiān)制，供非營(yíng)業(yè)性單位收取費(fèi)用或款項(xiàng)時(shí)使用的發(fā)票。特殊發(fā)票指具有發(fā)票性質(zhì)而作為專(zhuān)門(mén)用途的票據(jù)，如車(chē)票和機(jī)票等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理2．發(fā)票的內(nèi)容依據(jù)《發(fā)票細(xì)則》的規(guī)定，發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱(chēng)、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶(hù)名稱(chēng)、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)、商品名稱(chēng)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫(xiě)金額、開(kāi)票人、開(kāi)票日期、開(kāi)票單位（個(gè)人）名稱(chēng)（章）等。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。（四）發(fā)票管理的內(nèi)容1．發(fā)票的印制管理（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的企業(yè)印制。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理其他發(fā)票按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。（2）發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。（3）印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施。發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品的使用和管理實(shí)行專(zhuān)人負(fù)責(zé)制度。（4）印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽專(zhuān)用品。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理禁止非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品。印制發(fā)票的企業(yè)必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。2．發(fā)票的領(lǐng)用管理（1）需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定式樣制作發(fā)票專(zhuān)用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。（2）需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。禁止非法代開(kāi)發(fā)票。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票單位和個(gè)人提供的發(fā)票專(zhuān)用章的印模應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳?。發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括用票單位和個(gè)人的名稱(chēng)、所屬行業(yè)、購(gòu)票方式、核準(zhǔn)購(gòu)票種類(lèi)、開(kāi)票限額、發(fā)票名稱(chēng)、領(lǐng)購(gòu)日期、準(zhǔn)購(gòu)數(shù)量、起止號(hào)碼、違章記錄、領(lǐng)購(gòu)人簽字（蓋章）、核發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)（章）等內(nèi)容。3．發(fā)票管理上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（1）銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。（2）所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。（3）任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專(zhuān)業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（4）開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿(mǎn)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。4．發(fā)票檢查（1）印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開(kāi)具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)乇徊轵?yàn)的單位和個(gè)人開(kāi)具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票有同等效力。被調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票的單位和個(gè)人不得拒絕接受。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具收據(jù)；經(jīng)查無(wú)問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)返還。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對(duì)發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫(xiě)情況時(shí)，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票，填寫(xiě)情況核對(duì)卡，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)，按期報(bào)回。四、納稅申報(bào)（一）納稅申報(bào)的概念納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，按照稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)行政法規(guī)所規(guī)定的內(nèi)容，在申報(bào)期限內(nèi)，以書(shū)面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)繳稅款的法律行為。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（二）納稅申報(bào)的對(duì)象1．納稅人和扣繳義務(wù)人依照我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容，如實(shí)辦理納稅申報(bào)。有納稅義務(wù)、代扣代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，無(wú)論本期有無(wú)應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都應(yīng)按規(guī)定的期限如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。2．享受減免稅的人依照我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，享受減免稅的納稅人，也應(yīng)按規(guī)定期限申報(bào)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（三）納稅申報(bào)的內(nèi)容納稅申報(bào)報(bào)告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。（四）納稅申報(bào)的方式根據(jù)《稅收征管法》及相關(guān)法律規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人可直接辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳和代收代繳稅款報(bào)告表，也可按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或其他方式辦理納稅申報(bào)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理整體可以分為直接申報(bào)、電文申報(bào)和特殊申報(bào)三種：（1）直接申報(bào)。直接申報(bào)也稱(chēng)“上門(mén)申報(bào)”，是指納稅人或納稅人的稅務(wù)代理人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。根據(jù)申報(bào)的地點(diǎn)不同，直接申報(bào)又可分為直接到辦稅服務(wù)廳申報(bào)、到巡回征收點(diǎn)申報(bào)和到代征點(diǎn)申報(bào)三種。（2）電文申報(bào)。電文申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人采用電話(huà)語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞较蚨悇?wù)機(jī)關(guān)辦理的納稅申報(bào)。數(shù)據(jù)電文是指經(jīng)電子、光學(xué)手段或類(lèi)似手段生成、儲(chǔ)存或傳遞的信息，包括但不限于電子數(shù)據(jù)交換（EDI）、電子郵件、電報(bào)、電傳或傳真。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（3）特殊申報(bào)。納稅人、扣繳義務(wù)人除直接辦理納稅申報(bào)外，情況特殊或經(jīng)批準(zhǔn)，可以采取下列申報(bào)方式：（1）延期申報(bào)。它是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按規(guī)定的期限辦理申報(bào)手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)延期進(jìn)行的納稅申報(bào)。納稅人和扣繳義務(wù)人因不可抗力原因或財(cái)務(wù)處理上的特殊原因（當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后不足以繳納稅款的），造成的不能按期辦理納稅或扣繳稅款申報(bào)的，經(jīng)省級(jí)國(guó)稅局、地稅局批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。其稅款應(yīng)按上期或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理（2）郵寄申報(bào)。它是指納稅人將納稅申報(bào)表及有關(guān)納稅資料以郵寄的方式送達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)。具體做法如下：納稅人自行或者委托稅務(wù)代理人核算應(yīng)納稅款，填寫(xiě)納稅申報(bào)表（對(duì)于自核自繳的納稅人還應(yīng)填寫(xiě)繳款書(shū)并到銀行繳納稅款），在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)使用國(guó)家稅務(wù)總局和郵電部聯(lián)合制定的專(zhuān)用信封將納稅申報(bào)表及有關(guān)資料送郵政部門(mén)交寄，或者由投遞員上門(mén)收寄，以交寄時(shí)間為申報(bào)時(shí)間；郵政部門(mén)將郵寄申報(bào)信件以同城郵政特快的方式送交稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅務(wù)機(jī)關(guān)打印完稅憑證，以?huà)焯?hào)的形式寄回納稅人（自核自繳納稅的除外）。（3）其他申報(bào)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅務(wù)管理除上述方式外，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)和簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。簡(jiǎn)易申報(bào)是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)。簡(jiǎn)并征期是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。上一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收一、稅款征收的概念與內(nèi)涵（一）稅款征收的概念稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱(chēng)。稅款征收是稅收征收管理的核心內(nèi)容，是稅務(wù)登記、賬簿票證管理、納稅申報(bào)等稅務(wù)管理工作的目的和歸宿。稅款征收的主要內(nèi)容包括稅款征收的方式、程序，減免稅的核報(bào)，核定稅額的幾種情況，稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的設(shè)置與運(yùn)用以及欠繳、多繳稅款的處理等。（二）稅款征收的內(nèi)涵1．稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅款征收的主要主體下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收依照《稅收征管法》及其他相關(guān)法律、法規(guī)，除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員及稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。2．稅款征收的依據(jù)必須是法律、法規(guī)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收或攤派稅款。在我國(guó)，有權(quán)決定開(kāi)征新稅種的只有全國(guó)人大常委會(huì)以及國(guó)務(wù)院，此外，任何其他國(guó)家機(jī)關(guān)，包括各級(jí)地方政府在內(nèi)均無(wú)此項(xiàng)權(quán)利。3．稅款征收的主要制度內(nèi)容法定上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收稅款征收的主要內(nèi)容包括稅款征收的方式、程序，減免稅的核報(bào)，核定稅額的幾種情況，稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的設(shè)置與運(yùn)用以及欠繳、多繳稅款的處理等，其內(nèi)容及制度設(shè)置都必須嚴(yán)格依照稅收征管的相關(guān)法律、法規(guī)。（三）稅款征收制度的概念稅款征收制度是指以稅款征收為核心的一系列稅務(wù)法律制度的總和。具體就是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款收繳入庫(kù)的法定制度。它是稅收征收管理的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國(guó)家稅收能及時(shí)、足額入庫(kù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收二、稅款征收的方式稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理情況，以及方便納稅人、降低成本和保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)的原則，而采取的具體組織稅款入庫(kù)的方法。稅款征收方式主要有以下五種：（一）查賬征收查帳征收是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)告表或經(jīng)營(yíng)成果，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得及納稅額，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)賬冊(cè)和資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，填寫(xiě)納稅繳款書(shū)，由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收查賬征收方式適用于賬簿、憑證、會(huì)計(jì)等核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。（二）核定征收核定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的征收方法，具體包括：1．查定征收查定征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)按期查實(shí)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況則確定其應(yīng)納稅額，分期征收稅款的一種征收方式。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收這種征收方式主要適用于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不夠健全、賬冊(cè)不夠完備的小型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)的征稅。2．查驗(yàn)征收查驗(yàn)征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)稅商品，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷(xiāo)售單價(jià)計(jì)算其銷(xiāo)售收入并據(jù)以征稅的一種征收方法。它適用于城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)和機(jī)場(chǎng)、碼頭等場(chǎng)外經(jīng)銷(xiāo)商品的征稅。實(shí)行查驗(yàn)征收由征收人員依照完稅證，按日編制“報(bào)（查）驗(yàn)征收稅款日?qǐng)?bào)表”。查驗(yàn)征收主要適用于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定的納稅人。3．定期定額上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收定期定額是指對(duì)一些營(yíng)業(yè)額、所得額不能準(zhǔn)確計(jì)算的小型工商戶(hù)經(jīng)自報(bào)評(píng)議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)額和所得稅附征率，實(shí)行多稅種合并征收的一種征收方法。核定期內(nèi)的應(yīng)納稅額一般不作變動(dòng)，但納稅人的實(shí)際營(yíng)業(yè)額高于原定定額的20%時(shí)，納稅人應(yīng)及時(shí)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)核實(shí)調(diào)整稅款的定額。（三）扣繳征收代理征收即代扣代繳、代收代繳征收。代扣代繳是指單位和個(gè)人從持有的納稅人收入中扣繳其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為；代收代繳是指與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系的單位和個(gè)人借助經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系向納稅人收取其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收代理征收方式適用于稅源零星分散、不易控管納稅人的稅款征收。（四）委托代征委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位及人員代征零星分散和異地繳納等難以管理的稅款征收方法。受托單位和人員按照代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。（五）匯算清繳上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收匯算清繳是指對(duì)納稅期限較長(zhǎng)的納稅人實(shí)行按期預(yù)繳、到期計(jì)算、多退少補(bǔ)應(yīng)納稅額的征收方法。匯算清繳方式適用于基本建設(shè)項(xiàng)目期限較長(zhǎng)的企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算征收。三、稅款征繳的基本要求（一）稅款征收的基本要求依據(jù)我國(guó)《稅收征管法》第5條的規(guī)定，“國(guó)務(wù)院稅務(wù)部門(mén)主管全國(guó)的稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理”，該法第三章還對(duì)稅款征收的基本要求作出了具體的規(guī)定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅款征收業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格按照以下要求進(jìn)行：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。（2）扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。對(duì)依法負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定付給其手續(xù)費(fèi)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，必須給納稅人開(kāi)具完稅憑證?？劾U義務(wù)人代扣、代繳稅款時(shí)，納稅人要求扣款義務(wù)人開(kāi)具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)給納稅人開(kāi)具完稅憑證。完稅憑證的式樣，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。（4）國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次，將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)。（二）稅款繳納的基本要求依據(jù)我國(guó)《稅收征管法》第4條的明確規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款”，該法第三章中還對(duì)稅款繳納進(jìn)一步作出了詳細(xì)的規(guī)定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收其中最基本的要求是：（1）納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。未按規(guī)定期限繳納稅款或者解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，應(yīng)從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。（2）納稅人在合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收（3）欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。（4）納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收四、稅款征收的措施為了強(qiáng)化稅款征收中的行政執(zhí)法，確保稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)，保障稅收法紀(jì)的實(shí)現(xiàn)，我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則以及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定了如下確保稅款征收的措施和程序（一）加收滯納金1．滯納金的定義滯納金是對(duì)不按納稅期限繳納稅款的納稅人，按滯納天數(shù)加收滯納稅款一定比例的款項(xiàng)，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)逾期繳納稅款的納稅人給予經(jīng)濟(jì)制裁的一種措施。2．滯納金的特點(diǎn)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收（1）法定性。法定性是指滯納金是由國(guó)家法律、法規(guī)明文規(guī)定的款項(xiàng)，個(gè)人和其他團(tuán)體都無(wú)權(quán)私自設(shè)立。(2)強(qiáng)制性。強(qiáng)制性是指滯納金的征收是由國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施的。（3）懲罰性。懲罰性指的是滯納金是對(duì)超過(guò)規(guī)定的期限繳款而采取的懲罰性的措施。根據(jù)滯納金的以上特點(diǎn)，滯納金只能發(fā)生雙方的法律地位不平等、國(guó)家行使公共權(quán)力的過(guò)程中，比如《稅收征管法》第32條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收加收滯納金起止時(shí)間的計(jì)算，從應(yīng)繳稅款期限屆滿(mǎn)之日的次日起到實(shí)際繳納或解繳稅款的當(dāng)天。此外，納稅人和扣繳義務(wù)人偷稅或抗稅的，也屬未按規(guī)定期限納稅，應(yīng)依法加收滯納金。（二）核定稅額1．核定稅額的概念核定稅額是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款，并且基本一年不變的一種征收方式。2．按核定稅額征收稅款的情形上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收依據(jù)我國(guó)《稅收征管法》第35條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。（3）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收3．核定稅額的方法稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定應(yīng)納稅額：（1）參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定。（2）按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定。（3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定。（4）按照其他合理方法核定。上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收（三）納稅調(diào)整1．納稅調(diào)整的概念納稅調(diào)整是指當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)或外國(guó)企業(yè)有出現(xiàn)故意利用稅法規(guī)則通過(guò)減少應(yīng)納稅額等方式來(lái)進(jìn)行利益輸送，規(guī)避或減少稅款繳納時(shí)，為了避免稅款流失而由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的一種措施。關(guān)聯(lián)企業(yè)指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（1）資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。（2）直接或間接地同為第三者所擁有或控制。（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2．納稅調(diào)整的情形上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：（1）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)。（2）融通資金所支付或收取的利息超過(guò)或低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或利率超過(guò)或低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率。（3）提供勞務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付勞務(wù)費(fèi)用。（4）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或收取、支付費(fèi)用。（5）未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收3．納稅調(diào)整的方法納稅人有上述所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或所得額：（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格。（2）按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平。（3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)。（4）按照其他合理的方法。（四）納稅擔(dān)保1．納稅擔(dān)保的含義上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保是防止納稅人逃避納稅、保障稅收收入的一種重要措施。2．納稅擔(dān)保的法律依據(jù)除了我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則以外，由國(guó)務(wù)院授權(quán)，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年1月13日通過(guò)，并從2005年7月1日開(kāi)始試行的《納稅擔(dān)保試行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《擔(dān)保辦法》）是納稅擔(dān)保的重要法律依據(jù)。3．納稅擔(dān)保的條件上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收根據(jù)《擔(dān)保辦法》第3條規(guī)定，納稅擔(dān)保的適用情形主要包括：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，在規(guī)定的納稅期之前責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物和其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或其法定代表人需要出境的。（3）納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的。（4）稅收法律法規(guī)規(guī)定可提供納稅擔(dān)保的其他情形。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收4．納稅擔(dān)保的范圍根據(jù)《擔(dān)保辦法》第5條規(guī)定，納稅擔(dān)保的范圍主要包括稅款和滯納金，以及抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，保管、拍賣(mài)、變賣(mài)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等費(fèi)用支出。該條還規(guī)定，用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費(fèi)用。納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳。5．納稅擔(dān)保的方式納稅擔(dān)保的方式，其規(guī)定主要包括：上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收（1）納稅保證。納稅保證是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。納稅保證人是指在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織，但國(guó)家機(jī)關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)法人的職能部門(mén)和有欠稅行為等情況的單位，不得作為納稅保證人。（2）納稅抵押。納稅抵押是指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移規(guī)定所列財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人或納稅擔(dān)保人為抵押人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)為抵押物。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。納稅人提供抵押擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單，同時(shí)須經(jīng)納稅人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。（3）納稅質(zhì)押。納稅質(zhì)押是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅質(zhì)押主要分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押：前者包括現(xiàn)金和其他除不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)提供的質(zhì)押；后者包括匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證。納稅人提供質(zhì)押擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單并簽字蓋章。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收（五）稅收保全1．稅收保全的含義稅收保全是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)納稅人采取凍結(jié)存款、扣押財(cái)產(chǎn)等行政行為以限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。2．稅收保全的程序根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，有逃避納稅義務(wù)行為的，應(yīng)按規(guī)定順序采取相應(yīng)的措施：上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收（1）責(zé)令限期繳納，即稅務(wù)機(jī)關(guān)可在規(guī)定的納稅期限之前，責(zé)令納稅人在限期內(nèi)繳納應(yīng)納稅款。（2）提供納稅擔(dān)保，即在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物和其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。（3）采取稅收保全措施，即如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取稅收保全措施。3．稅收保全的具體措施稅收保全措施包括以下兩種：（1）凍結(jié)存款。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收凍結(jié)存款是書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，但在凍結(jié)存款期間不停止支付其應(yīng)繳納的稅款、滯納金和罰款。（2）扣押財(cái)產(chǎn)?？垩贺?cái)產(chǎn)是扣押、查封納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，其價(jià)值以相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款、滯納金和扣押、查封、保管、拍賣(mài)、變賣(mài)所發(fā)生的費(fèi)用為原則。4．稅收保全的范圍稅收保全范圍為除下列以外的財(cái)產(chǎn)：一是個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，但機(jī)動(dòng)車(chē)輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)和豪華住宅或一處以外的住房除外；二是單價(jià)在5000元以下的其他生活用品。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收5．稅收保全執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由2名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人；被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)通知被執(zhí)行人本人或其成年家屬到場(chǎng)，被執(zhí)行人是法人或其他組織的，應(yīng)通知其法定代表人或主要負(fù)責(zé)人到場(chǎng)；被執(zhí)行人拒不到場(chǎng)的，不影響其執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)必須開(kāi)付收據(jù)，查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)必須開(kāi)付清單。6．稅收保全的解除上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全措施；納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。（六）強(qiáng)制執(zhí)行1．強(qiáng)制執(zhí)行的含義稅收強(qiáng)制執(zhí)行是指納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人在規(guī)定的期限內(nèi)未履行法定義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取法定的強(qiáng)制手段強(qiáng)迫其履行納稅義務(wù)的行為。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收2．強(qiáng)制執(zhí)行的程序從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照規(guī)定的順序采取措施：一是責(zé)令限期繳納，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納或解繳稅款，最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日；二是強(qiáng)制執(zhí)行措施，即逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。3．強(qiáng)制執(zhí)行的方式上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收根據(jù)《稅收征管法》第40條規(guī)定，強(qiáng)制執(zhí)行包括兩種方式：一是扣繳稅款，即書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款和滯納金；二是拍賣(mài)抵稅，即扣押、查封、依法拍賣(mài)或變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或變賣(mài)所得抵繳稅款和滯納金，以及扣押、查封、保管、拍賣(mài)、變賣(mài)所發(fā)生的費(fèi)用。4．強(qiáng)制執(zhí)行的范圍強(qiáng)制執(zhí)行的范圍為除下列以外的財(cái)產(chǎn)：一是個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，但機(jī)動(dòng)車(chē)輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)和豪華住宅或一處以外的住房除外；二是單價(jià)在5000元以下的其他生活用品。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收5．強(qiáng)制執(zhí)行的要求根據(jù)《稅收征管法》第43條規(guī)定，實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使；稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人及扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。（七）其他措施1．稅款入庫(kù)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國(guó)家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)，不得占?jí)?、挪用、截留，不得繳入國(guó)庫(kù)以外或國(guó)家規(guī)定的稅款賬戶(hù)以外的任何賬戶(hù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收已繳入國(guó)庫(kù)的稅款、滯納金和罰款，任何單位和個(gè)人不得擅自變更預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次。2．減免稅款納稅人申請(qǐng)減免稅需經(jīng)法定的審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批，地方各級(jí)人民政府及其主管部門(mén)、單位和個(gè)人違反規(guī)定擅自作出的減免稅決定無(wú)效。按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定或經(jīng)法定審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減免稅的納稅人，應(yīng)持相關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)，減免稅期滿(mǎn)應(yīng)當(dāng)自期滿(mǎn)次日起恢復(fù)納稅；納稅人減免稅條件發(fā)生變化時(shí)應(yīng)在其變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，不再符合減免稅條件的應(yīng)依法納稅，未依法納稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收3．出境清稅欠繳稅款的納稅人或其法定代表人需要出境的，應(yīng)在出境前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納的稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保；未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供納稅擔(dān)保的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。4．變更繳清納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收納稅人有解散、撤銷(xiāo)、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，未結(jié)清的稅款由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。5．稅收優(yōu)先稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收過(guò)程中有優(yōu)先征稅的權(quán)利，即稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，除法律另有規(guī)定外，稅收應(yīng)優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行；納稅人欠繳稅款同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款及沒(méi)收違法所得執(zhí)行。6．欠稅管理上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人欠繳稅款行為，除在報(bào)紙、廣播、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告以外；還可以向欠稅人的抵押人、質(zhì)押人說(shuō)明情況；并要求欠繳稅款5萬(wàn)元以上的納稅人，在處分其不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；在欠繳稅款人怠于行使或放棄自身到期債權(quán)，無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、明顯低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知情，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照合同法規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。7．稅款追征因稅務(wù)機(jī)關(guān)或因納稅人及扣繳義務(wù)人的責(zé)任而少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)均有追征的權(quán)利，具體規(guī)定為：上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收（1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律法規(guī)不當(dāng)或執(zhí)法行為違法等責(zé)任，致使納稅人或扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人或扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不加收滯納金。（2）因納稅人、扣繳義務(wù)人非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯筆誤等而未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可追征稅款、滯納金；納稅人或扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤而未繳或少繳、未扣或少扣、未收或少收稅款累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期可延長(zhǎng)到5年。（3）對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金或所騙取的稅款，不受規(guī)定期限的限制。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收（4）補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或少繳稅款之日起計(jì)算。8．稅款退還納稅人多繳的稅款有申請(qǐng)退還的權(quán)利，具體包括以下幾個(gè)方面：（1）納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。（2）納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅款征收加算多繳稅款退稅的銀行同期存款利息，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國(guó)人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算，但不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。（3）涉及從國(guó)庫(kù)中退還稅款的，依照法律法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。（4）如果納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣欠繳稅款后有余額的，退還納稅人。上一頁(yè)返回第四節(jié)稅務(wù)檢查一、稅務(wù)檢查的概念和意義稅務(wù)檢查制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查制度。稅務(wù)檢查按其檢查的目的和內(nèi)容，可分為重點(diǎn)檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查、分類(lèi)檢查、集中檢查和臨時(shí)檢查。通過(guò)稅務(wù)檢查，可以考核稅收征收管理質(zhì)量，查明和懲治各種稅務(wù)違法行為，強(qiáng)化征管控制；對(duì)納稅人而言，可通過(guò)稅務(wù)檢查來(lái)檢驗(yàn)其納稅的錯(cuò)漏或問(wèn)題，避免稅務(wù)違法尤其是犯罪行為的發(fā)生；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，可通過(guò)稅務(wù)檢查為依法處理稅收違法行為提供可靠的事實(shí)依據(jù)。下一頁(yè)返回第四節(jié)稅務(wù)檢查二、稅務(wù)檢查的內(nèi)容與方法（一）稅務(wù)檢查的內(nèi)容稅務(wù)檢查的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：（1）檢查納稅人執(zhí)行國(guó)家稅收政策和稅收法規(guī)的情況。（2）檢查納稅人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會(huì)制度的情況。（3）檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算情況。（4）檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征收管理制度的情況。（5）檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員執(zhí)行稅收征管法律制度的情況。（二）稅務(wù)檢查的方法稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查，一般采用以下三種方法：上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)稅務(wù)檢查1．稅務(wù)查賬稅務(wù)查賬是對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及銀行存款賬戶(hù)等核算資料所反映的納稅情況所進(jìn)行的檢查。稅務(wù)查賬是稅務(wù)檢查中最常用的方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所行使資料檢查權(quán)，也可以在必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，將上述納稅主體以往會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。2．實(shí)地調(diào)查實(shí)地調(diào)查是對(duì)納稅人賬外情況進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)稅務(wù)檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地實(shí)地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況。3．稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式，具體包括日?；椤?zhuān)項(xiàng)稽查和專(zhuān)案稽查。日常檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)納稅向扣繳義務(wù)人扣繳稅款等情況進(jìn)行的常規(guī)檢查。專(zhuān)項(xiàng)檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)特定行業(yè)或某類(lèi)納稅人進(jìn)行的重點(diǎn)檢查，如對(duì)演藝界、體育明星等高收入行業(yè)從業(yè)人員進(jìn)行的檢查。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)稅務(wù)檢查專(zhuān)案檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)舉報(bào)或在前兩種檢查中發(fā)現(xiàn)的重大涉嫌稅收違法問(wèn)題進(jìn)行的個(gè)案檢查。三、稅務(wù)檢查中征納雙方的權(quán)利和義務(wù)（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)利和義務(wù)1．稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)利根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)利主要包括：（1）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)稅務(wù)檢查（2）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況。（3）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。（4）詢(xún)問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況。（5）到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)稅務(wù)檢查（6）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶(hù)許可證明，查詢(xún)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢(xún)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢(xún)所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入跡象的，可以依法采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)稅務(wù)檢查2．稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查義務(wù)（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施賬證檢查權(quán)時(shí)需調(diào)回賬證的，應(yīng)向納稅人開(kāi)付清單。對(duì)于前年的會(huì)計(jì)資料應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)歸還；對(duì)于當(dāng)年的會(huì)計(jì)資料應(yīng)在30日內(nèi)歸還（《稅收征管法》第86條）。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶(hù)許可證明進(jìn)行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行完稅檢查后采取稅收保全措施的，其期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)稅務(wù)檢查（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查權(quán)的其他相關(guān)性要求，主要表現(xiàn)在：稅務(wù)機(jī)關(guān)派出稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)在2人以上；稅務(wù)檢查人員與被檢查人有親屬、利害關(guān)系情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)回避；稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢(xún)所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立科學(xué)的檢查制度，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)等。（二）相對(duì)人在檢查中的權(quán)利和義務(wù)稅務(wù)檢查中的相對(duì)人是指除稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的一切有關(guān)單位和個(gè)人，包括兩類(lèi)：一是被檢查對(duì)象，如納稅人和扣繳義務(wù)人；二是協(xié)助查處人，如在車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)等的有關(guān)單位和個(gè)人，以及郵政、金融、公安、審計(jì)等部門(mén)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)稅務(wù)檢查（1）相對(duì)人的權(quán)利主要包括：1）有權(quán)拒絕未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的檢查。2）有權(quán)拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)超出法定范圍或違反法定程序的檢查。（2）相對(duì)人的