中級會計職稱練習題中級會計實務練習題參考答案及詳細解析一、單項選擇題1.甲公司2×23年1月1日以銀行存款500萬元購入一項無形資產(chǎn)，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2×23年末該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額為360萬元。計提減值準備后，原預計使用年限不變。則2×24年該無形資產(chǎn)應攤銷的金額為（）萬元。A.50B.45C.40D.36答案：C解析：首先計算2×23年無形資產(chǎn)的攤銷額，無形資產(chǎn)入賬價值500萬元，預計使用年限10年，每年攤銷額=500÷10=50（萬元），2×23年末無形資產(chǎn)賬面價值=500-50=450（萬元）。因為可收回金額為360萬元，所以應計提減值準備=450-360=90（萬元），計提減值后無形資產(chǎn)賬面價值變?yōu)?60萬元。剩余使用年限還有9年（10-1），則2×24年該無形資產(chǎn)應攤銷的金額=360÷9=40（萬元）。2.甲企業(yè)于2×23年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象，未進行過減值測試。2×23年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。甲企業(yè)在合并財務報表中應確認的商譽的賬面價值為（）萬元。A.300B.100C.240D.160答案：C解析：首先計算合并商譽，商譽=合并成本-購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例=1600-1500×80%=400（萬元）。在合并財務報表中，對于包含商譽的資產(chǎn)組，進行減值測試時，要將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)。所以包含整體商譽的資產(chǎn)組賬面價值=1350+400÷80%=1850（萬元），可收回金額為1550萬元，應確認減值損失=1850-1550=300（萬元）。首先沖減商譽，因為歸屬于母公司的商譽是400萬元，減值損失先沖減商譽，沖減歸屬于母公司的商譽部分=300×80%=240（萬元），所以甲企業(yè)在合并財務報表中應確認的商譽的賬面價值=400-240=240（萬元）。3.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2×23年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對外出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資的成本。甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅可以抵扣，不計入成本。所以該批應稅消費品的入賬價值=原材料實際成本+加工費+消費稅=240+12+28=280（萬元）。二、多項選擇題1.下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。A.固定資產(chǎn)原價B.固定資產(chǎn)清理費用C.固定資產(chǎn)處置收入D.固定資產(chǎn)減值準備答案：ABCD解析：固定資產(chǎn)處置損益=固定資產(chǎn)處置收入-（固定資產(chǎn)賬面價值+固定資產(chǎn)清理費用）。固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備。所以固定資產(chǎn)原價、固定資產(chǎn)清理費用、固定資產(chǎn)處置收入、固定資產(chǎn)減值準備都會影響固定資產(chǎn)處置損益。2.下列關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要進行攤銷處理B.已計提減值準備的無形資產(chǎn)應以減值后的賬面價值作為攤銷的基礎(chǔ)C.企業(yè)自用無形資產(chǎn)的攤銷金額一般計入管理費用D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)的攤銷金額應計入其他業(yè)務成本答案：ABCD解析：選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進行攤銷，但應當至少在每年年度終了進行減值測試；選項B，已計提減值準備的無形資產(chǎn)，應以減值后的賬面價值作為攤銷的基礎(chǔ)，按照剩余使用壽命進行攤銷；選項C，企業(yè)自用無形資產(chǎn)的攤銷金額，一般計入管理費用；選項D，企業(yè)出租無形資產(chǎn)的攤銷金額，應計入其他業(yè)務成本，因為出租無形資產(chǎn)的收入計入其他業(yè)務收入，根據(jù)配比原則，其攤銷成本計入其他業(yè)務成本。3.下列各項中，屬于借款費用的有（）。A.銀行借款的利息B.債券溢價的攤銷C.債券折價的攤銷D.發(fā)行股票的手續(xù)費答案：ABC解析：借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項A，銀行借款的利息屬于借款費用；選項B和C，債券溢價或折價的攤銷實質(zhì)是對借款利息的調(diào)整，屬于借款費用；選項D，發(fā)行股票的手續(xù)費不屬于借款費用，應沖減資本公積——股本溢價。三、判斷題1.企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計提資產(chǎn)減值準備金額，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。（）答案：錯誤解析：謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計提資產(chǎn)減值準備金額，屬于濫用會計估計，違背了謹慎性要求，是不恰當?shù)臅嬏幚怼?.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期末應以公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。（）答案：正確解析：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，期末應按公允價值計量，且公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，不考慮將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。3.企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時開始自用，之后改為對外出租，應當在該房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時確認為投資性房地產(chǎn)。（）答案：錯誤解析：企業(yè)自行建造的房地產(chǎn)，達到預定可使用狀態(tài)后開始自用，應先確認為固定資產(chǎn)。之后改為對外出租，應在租賃期開始日，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)進行核算。四、填空題1.企業(yè)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的入賬價值應以（購買價款的現(xiàn)值）為基礎(chǔ)確定。解析：當企業(yè)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)且實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，按照實質(zhì)重于形式的原則，不能按照各期付款額之和確定固定資產(chǎn)入賬價值，而應以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，將各期付款額之和與購買價款現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用，在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。2.資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）計量。解析：為了真實反映存貨的價值，避免高估資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時計提存貨跌價準備。3.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用（如審計費、評估費等）應當于發(fā)生時計入（當期損益）。解析：非同一控制下企業(yè)合并中，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本，應于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。五、計算分析題1.甲公司2×23年至2×24年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務資料如下：（1）2×23年3月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為500萬元，增值稅進項稅額為65萬元，另發(fā)生運輸費10萬元（不考慮增值稅），款項均以銀行存款支付。（2）該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，采用年限平均法計提折舊。（3）2×23年12月31日，該設備出現(xiàn)減值跡象，預計可收回金額為460萬元。（4）2×24年6月30日，甲公司將該設備出售，取得價款410萬元，增值稅銷項稅額為53.3萬元，款項已存入銀行。要求：（1）編制甲公司2×23年3月1日購入設備的會計分錄。（2）計算甲公司2×23年該設備應計提的折舊額，并編制會計分錄。（3）計算甲公司2×23年12月31日該設備應計提的減值準備金額，并編制會計分錄。（4）計算甲公司2×24年上半年該設備應計提的折舊額，并編制會計分錄。（5）編制甲公司2×24年6月30日出售該設備的會計分錄。答案及解析：（1）2×23年3月1日購入設備：借：固定資產(chǎn)510（500+10）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）65貸：銀行存款575解析：購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，其入賬價值包括購買價款、運輸費等，增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。（2）2×23年該設備應計提的折舊額：首先計算年折舊額=（510-10）÷10=50（萬元），2×23年從3月1日開始使用，當年折舊月份為10個月（3月-12月），所以2×23年折舊額=50×10÷12≈41.67（萬元）。會計分錄：借：制造費用41.67貸：累計折舊41.67解析：該設備用于生產(chǎn)，折舊費用應計入制造費用。采用年限平均法，先計算出年折舊額，再根據(jù)實際使用月份計算當年折舊額。（3）2×23年12月31日該設備的賬面價值=510-41.67=468.33（萬元），可收回金額為460萬元，應計提的減值準備金額=468.33-460=8.33（萬元）。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失8.33貸：固定資產(chǎn)減值準備8.33解析：當固定資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額時，需要計提減值準備，減值準備金額為兩者的差額，計提的減值準備計入資產(chǎn)減值損失科目。（4）2×24年上半年該設備應計提的折舊額：計提減值后固定資產(chǎn)賬面價值變?yōu)?60萬元，剩余使用年限為9年零2個月，即9×12+2=110個月，2×24年上半年為6個月，所以2×24年上半年折舊額=（460-10）÷110×6=24.55（萬元）。會計分錄：借：制造費用24.55貸：累計折舊24.55解析：計提減值后，以新的賬面價值為基礎(chǔ)，按照剩余使用年限計算折舊額。（5）2×24年6月30日出售該設備：首先將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)賬面價值=460-24.55=435.45（萬元）借：固定資產(chǎn)清理435.45累計折舊66.22（41.67+24.55）固定資產(chǎn)減值準備8.33貸：固定資產(chǎn)510收到出售價款：借：銀行存款463.3貸：固定資產(chǎn)清理410應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）53.3結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益：借：資產(chǎn)處置損益25.45貸：固定資產(chǎn)清理25.45解析：出售固定資產(chǎn)時，先將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，收到出售價款計入銀行存款，同時確認增值稅銷項稅額。最后將固定資產(chǎn)清理科目的余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益科目，若為借方余額表示損失，若為貸方余額表示收益。2.甲公司2×23年1月1日發(fā)行三年期、面值為1000萬元、票面年利率為5%的債券，每年年末付息一次，實際收到發(fā)行價款1030萬元，該債券的實際年利率為4%。要求：（1）編制甲公司2×23年1月1日發(fā)行債券的會計分錄。（2）計算甲公司2×23年應確認的利息費用，并編制會計分錄。（3）計算甲公司2×23年12月31日應付債券的攤余成本，并編制支付利息的會計分錄。答案及解析：（1）2×23年1月1日發(fā)行債券：借：銀行存款1030貸：應付債券——面值1000應付債券——利息調(diào)整30解析：企業(yè)發(fā)行債券時，實際收到的價款大于債券面值，差額計入“應付債券——利息調(diào)整”科目貸方，表示溢價發(fā)行。（2）2×23年應確認的利息費用=期初攤余成本×實際年利率=1030×4%=41.2（萬元），應付利息=債券面值×票面年利率=1000×5%=50（萬元）。會計分錄：借：財務費用41.2應付債券——利息調(diào)整8.8貸：應付利息50解析：采用實際利率法計算利息費用，利息費用與應付利息的差額調(diào)整“應付債券——利息調(diào)整”科目。（3）2×23年12月31日應付債券的攤余成本=期初攤余成本+利息費用-支付的利息=1030+41.2-50=1021.2（萬元）。支付利息的會計分錄：借：應付利息50貸：銀行存款50解析：應付債券的攤余成本隨著各期利息費用的計算和利息的支付而變動。支付利息時，沖減應付利息科目，同時減少銀行存款。六、綜合題甲公司為上市公司，2×23年至2×24年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）2×23年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。（2）2×23年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積80萬元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。（3）2×24年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。（4）甲公司和乙公司的會計政策和會計期間一致，不考慮所得稅等其他因素。要求：（1）編制甲公司2×23年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）計算甲公司2×23年12月31日合并財務報表中應確認的商譽金額。（3）編制甲公司2×23年12月31日合并財務報表中與長期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。（4）編制甲公司2×24年12月31日合并財務報表中與長期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。答案及解析：（1）2×23年1月1日取得乙公司股權(quán)：借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000解析：甲公司以銀行存款購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲瑧捎贸杀痉ê怂汩L期股權(quán)投資，按實際支付的價款作為長期股權(quán)投資的入賬價值。（2）商譽=合并成本-購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例=5000-6000×80%=200（萬元）。解析：非同一控制下企業(yè)合并，商譽是合并成本與購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。（3）2×23年12月31日：①調(diào)整分錄：將乙公司實現(xiàn)的凈利潤按權(quán)益法進行調(diào)整：借：長期股權(quán)投資640（800×80%）貸：投資收益640對乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利進行調(diào)整：借：投資收益240（300×80%）貸：長期股權(quán)投資240②抵銷分錄：借：股本（等所有者權(quán)益項目）6000盈余公積（期初+本期提?。?0未分配利潤——年末420（期初+800-80-300）商譽200貸：長期股權(quán)投資5400（5000+640-24