第一章資產(chǎn)

1、資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利

益的資源。資產(chǎn)的分類：

2、資產(chǎn)的分類

分類標(biāo)志具體類別

按是否具有實(shí)物形態(tài)有形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)

按來(lái)源不同自有資產(chǎn)；租入資產(chǎn)（指融資租入的資產(chǎn)）

按流動(dòng)性不同1、流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、

預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨等。

2、非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

【例題1：2006年多選】卜列各項(xiàng)，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有（ABC）。

A.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益B.被企業(yè)擁有或控制

C.由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成D.具有可辨認(rèn)性

第一節(jié)貨幣資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金——流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)

（-）現(xiàn)金管理的制度

根據(jù)《庫(kù)存現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以卜.內(nèi)容:

1、現(xiàn)金使用范圍①職工工資、津貼；②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

③根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎(jiǎng)金；

④各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；

⑤向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；

⑥H差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；

⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；

⑧中國(guó)人民銀行確定需要支付庫(kù)存現(xiàn)金的其他支出。

2、現(xiàn)金限額現(xiàn)僉的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的

最高數(shù)額，這一限額由開(kāi)戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定。一般按照單位

3-5天日常零星開(kāi)支所需確定。

3、現(xiàn)金收支規(guī)定①開(kāi)戶單位收入的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存確有困難

的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間；

②開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開(kāi)戶銀行提取，不

得“坐支”庫(kù)存現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支庫(kù)存現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)

有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。同時(shí)收支的庫(kù)存現(xiàn)金

必須入賬。

③天準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得〃白條頂庫(kù)"；

④天準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取庫(kù)存現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收

入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄。

⑤不得"公款私存〃：不得設(shè)置“小金庫(kù)〃

（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理

注意：企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。

（三）現(xiàn)金的清查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤

點(diǎn)報(bào)告單。

清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)〃待處理財(cái)產(chǎn)損溢〃科目核算；

1、〃待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算內(nèi)容：

該賬戶核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧的價(jià)值.

【注意】企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借貸

①審批前財(cái)產(chǎn)的盤虧①審批前財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)

②審批后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)②審批后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)

2、現(xiàn)金清查的主要賬務(wù)處理

(1)現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)處理

①:發(fā)現(xiàn)短缺時(shí)，(審批前調(diào)賬)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

②:審批后，當(dāng)查明原因后，分別情況處理：

i：應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

ii：屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤虧，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。即：

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

(2)現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理

①：當(dāng)企業(yè)發(fā)生庫(kù)存現(xiàn)金短缺溢余的業(yè)務(wù)時(shí)，(審批前調(diào)賬)

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②：審批后，當(dāng)查明原因后，分別情況處理：

i：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

ii：屬于無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入

【例題2：2004年單選】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)

產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)該現(xiàn)金溢余正確的會(huì)計(jì)處理方法是

(B)

A.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

B.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目

C.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目

D.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目

【例題3：2005年單選】企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短款，經(jīng)批

準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入(B)o

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)費(fèi)用D.營(yíng)業(yè)外支出

【例題4：2008年判斷】現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外

支出。(F)

二、銀行存款

〃銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)?次。

雙方余額不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還有存在未達(dá)賬項(xiàng)的原因。

1、未達(dá)賬項(xiàng)

所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)

與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬

款。

未達(dá)賬項(xiàng)具體包括以下四種情況：

①企業(yè)已收款人張，銀行尚未收款入賬(企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對(duì)

賬單數(shù)額)。

②企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬

單數(shù)額）

③銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬

單數(shù)額）

④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對(duì)賬

單數(shù)額）

【例題5：08年多選】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日

記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（AC）。

A.企業(yè)開(kāi)出支票，銀行尚未支付B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知

2、限行存款余額調(diào)節(jié)表

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)

相符，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

【例題6：教材例甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀

行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，但銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到

收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付

款通知，尚未記賬。

根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

表1T銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元

金金

項(xiàng)目項(xiàng)目

額額

54008300

企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額

000000

力口：銀行已收、企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、銀行未收款

4800()00(5000000

減：銀行已付、企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、銀行未付款

4000004500000

98009800

調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)書后的存款余額

000000

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。

【例題7：06年判斷】對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對(duì)

賬單”編制自制憑證予以入賬。（F）

【例題8：07年判斷題】企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，

應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（F）

三、其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、

銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

為反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登

記增加，貸方登記減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。

【例題9：06年單選】下列各項(xiàng)，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是（B）.

A.信用證保證金存款B.備用金C存出投資款D.銀行本票存款

（一）銀行匯票存款

1.銀行匯票的概念：

銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持

票人的票據(jù)。

2.銀行匯票的基本規(guī)定

（1）銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。

（2）單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。

（3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明‘現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

（4）銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個(gè)月。

（5）持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予

受理。

3.銀行匯票的核算流程：

付款方的核算

（1）企業(yè)填寫“限行匯票申請(qǐng)書”將款項(xiàng)交存限行

借：其他貨幣資金一銀行匯票

貸：銀行存款

（2）企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)：

借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）

應(yīng)交^費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一銀行匯票

（3）采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一銀行匯票

收款方的核算：

企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【例題10：教材例題1-2】

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以購(gòu)買原材料，將款項(xiàng)250000元交存

銀行作銀行匯票存款。甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為200000元,

增值杭稅額為34000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)退回開(kāi)戶銀行，企業(yè)已收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)

來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款項(xiàng)收賬通知）。根據(jù)上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

（1）根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他貨幣資金一銀行匯票250000

貸：銀行存款250000

（2）購(gòu)買材料，辦理款項(xiàng)結(jié)算時(shí)：

借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：其他貨幣資金一銀行匯票

（3）多余款項(xiàng)退回時(shí)

借：銀行存款】6000

貸：其他貨幣資金一銀行匯票16000

（二）銀行本票存款

L銀行本票指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

2.銀行本票的基本規(guī)定

（1）單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。

（2）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明'現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

（3）銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面領(lǐng)為1000元、5000元、1（）000元和50000

元。

（4）銀行木票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)兩個(gè)月,超過(guò)付款期限提示付款，銀行

不予受理。

3.銀行本票的核算流程同銀行匯票

【例題11：教材例題1-3］甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請(qǐng)書”，并將10000

元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請(qǐng)書存根

聯(lián)填制銀行付款憑證，編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金——銀行本票10000

貸：銀行存款10000

甲企業(yè)用銀行本票購(gòu)買辦公用品10000元。根據(jù)發(fā)票賬單有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用10000

貸：其他貨幣資金--銀行本票10000

（三）信用卡存款

1.信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。

2.信用卡分類：

（1）信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡

①單位卡：?jiǎn)挝豢ǖ馁Y金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫(kù)存現(xiàn)金，不得將銷貨收入

的款項(xiàng)存入賬戶。不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取庫(kù)存現(xiàn)金。銷

卡時(shí)，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。

②個(gè)人卡；

（2）信用卡按是否向發(fā)T銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。

準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長(zhǎng)為60天，貸記卡首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10%

3.信用卡核算流程

（1）企業(yè)填制“信用卡”申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回

的進(jìn)賬單：

借：其他貨幣資金一信用卡

貸：銀行存款

（2）持卡購(gòu)物：

借：管理費(fèi)用等

貸：其他貨幣資金一信用卡

【例題12：教材例題1-41甲企業(yè)于3月5日向銀行申領(lǐng)信用卡，向銀行交存5000元。4月

10日，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費(fèi)3000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）申領(lǐng)信用卡時(shí)：

借：其他貨幣資金--信用卡5000

貸：銀行存款5000

（2）用信用卡支付招待費(fèi)

借:管理費(fèi)用5000

貸：其他貨幣資金--信用卡5000

（四）信用證保證金存款

1.信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專

戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和

購(gòu)銷合同。

2.信用證保證金存款的核算

（1）企業(yè)填寫“信用證申請(qǐng)書”，將信用證保證金交存銀行時(shí)：

借：其他貨幣資金一一信用證保證金

貸：銀行存款

（2）企業(yè)接到開(kāi)證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單

借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一信用證保證金

（3）將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開(kāi)戶銀行時(shí)：

借，銀行存款

貸：其他貨幣資金一信用證保證金

【例題13：教材例題1-5】甲企業(yè)向銀行申領(lǐng)開(kāi)具信用證2000000元，用于支付境外采購(gòu)材料

價(jià)款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)；企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的境外

銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑證，材料價(jià)款

1500000元，增值稅稅額255000元。企業(yè)收到銀行收賬通知，對(duì)該境外銷貨單位開(kāi)出的信用證余額

245000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

（1）向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)時(shí)：

借：其他貨幣資金-一信用證保證金2000000

貸；銀行存款2000000

（2）收到信用證結(jié)算貨款的有關(guān)憑證時(shí)：

借：原材料1500000

應(yīng)交稅費(fèi)-一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000

貸：其他貨幣資金-一信用證保證金1755000

（3）信用證余額退回

借：銀行存款245000

貸：其他貨幣資金--信用證保證金245000

（五）存出投資款指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。

1、企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)：

借：其他貨幣資金一存出投資款

貸：銀行存款

2、購(gòu)買股票、債券等：

借：交易性金融資產(chǎn)等

貸：其他貨幣資金一存出投資款

（六）外埠存款。

1.外埠存款指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。

該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量庫(kù)存現(xiàn)金外，一律采

用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.外埠存款的核算

（1）企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專戶時(shí)：

借:其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款

（2）收到采購(gòu)員轉(zhuǎn)來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)：

借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一外埠存款

（3）采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一外埠存款

【例題14：教材例題1-61甲企業(yè)派采購(gòu)員到異地采購(gòu)原材料，8月10日企業(yè)委托開(kāi)戶銀行匯

款100000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專戶。8月20日，采購(gòu)員交來(lái)采購(gòu)專戶付款購(gòu)入材料的有關(guān)憑證，

增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為80000元，增值稅稅額為13600元。8月30日，收到開(kāi)戶銀行的

收款通知，該采購(gòu)專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回。根據(jù)上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（1）開(kāi)立采購(gòu)專戶時(shí)：

借：其他貨幣資金一外埠存款100000

貸：銀行存款100000

（2）收到采購(gòu)員交來(lái)采購(gòu)專戶付款購(gòu)入材料的有關(guān)憑證時(shí)

借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：其他貨幣資金一外埠存款93600

（3）收到轉(zhuǎn)回結(jié)余款項(xiàng)的通知時(shí)：

借：銀行存款6400

貸：其他貨幣資金一外埠存款6400

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

1.概念及分類

（D概念：應(yīng)收票據(jù)是銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的,

委托付款人（儂行或企業(yè)）在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票

的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。

（2）商業(yè)匯票分類：商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為：

商業(yè)承兌匯票一一收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而由付款企業(yè)承兌。

銀行承兌匯票一一由銀行承兌，企業(yè)申請(qǐng)使用該匯票，應(yīng)向承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五繳

納手續(xù)費(fèi)

2.應(yīng)收票據(jù)的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置〃應(yīng)收票據(jù)“科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。

借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值。

貸方登記到期收回或者到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額。

期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

（1）取得應(yīng)收票據(jù)

①債務(wù)人以商業(yè)匯票抵償前欠貨款

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

②銷售貨物取得商業(yè)匯票：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)枕額）

（2）收回應(yīng)收票據(jù)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（3）到期未收到票據(jù)款

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（4）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)

借：原材料（材料采購(gòu)、庫(kù)存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款（也可能在借方，差額款）

（5）票據(jù)貼現(xiàn)

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

【例題1：教材例

甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收

手續(xù)，適用增值稅稅率為17%,3月15日甲公司收到乙公司寄來(lái)一張3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面

值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1755000元存

入銀行。要求：

(1)編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司收到商業(yè)承兌匯票的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司收到票據(jù)款的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

(1)

借：應(yīng)收賬款1755000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)255000

(2)收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：

借；應(yīng)收票據(jù)1755000

貸：應(yīng)收賬款1755000

(3)收到票據(jù)款

借：銀行存款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

【例題2：教材例1-8］承【例1-7】，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取

得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的A材料，該材料金額為1500000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的會(huì)計(jì)分

錄是：

借：原材料1500000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)255000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

上例中若材料金額是1000000元，適用的增值稅稅率為17%,差額部分已收到并存入銀行。

借：原材料1000000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000

銀行存款585000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

上例中若材料金額是1600000元，適用的增值稅稅率為17%,差額部分以銀行存款支付。

借：原材料1600000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)272000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

銀行存款117000

二、應(yīng)收賬款

(一)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取

的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨單位墊付的包

裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

【注意】

1、商業(yè)折扣(數(shù)量折扣)：

(1)含義：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

例如企業(yè)為鼓勵(lì)客戶多買商品可能規(guī)定，購(gòu)買1()件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶買1()

件送1件。

(2)會(huì)計(jì)處理：企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入

金額及應(yīng)收賬款金額。

【例題3：?jiǎn)芜x】某企業(yè)2009年10月11日銷售商品一批，商品價(jià)目表注明商品價(jià)款為200000

元，給予購(gòu)買方10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%,代購(gòu)貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)10000元，則應(yīng)收賬款的

入賬價(jià)值為(A)元

A.220600B.222000C.210600D.244000

2、現(xiàn)金折扣：

(1)現(xiàn)金折扣概念：

現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率〃寸款期限”表示，如2/10.1/20,N/30等，意思是買方在1。天

內(nèi)付款，銷售企業(yè)按商品售價(jià)的2%給其折扣；買方在10天以后，20天以內(nèi)付款，按售價(jià)的1%給

其折扣；企業(yè)允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天，客戶如果在20天以后,30天以內(nèi)付款，將不能享

受現(xiàn)金折扣。

（2）會(huì)計(jì)處理

企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金

折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例題4：?jiǎn)芜x】企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的（C）o

A.銷售費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

【例題5；06年多選】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（ABC）。

A.賒銷商品的價(jià)款B.代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)C.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

【例題6：07年單選】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的

增值稅稅率為17%,為購(gòu)買方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（D）

萬(wàn)兀。

A.60B.62C.70.2D.72.2

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置〃應(yīng)收賬款〃科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

不單獨(dú)設(shè)置〃預(yù)收賬款”科U的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在〃應(yīng)收賬款〃科U核算。

（1）不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會(huì)計(jì)處理

①企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)分錄為

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②企業(yè)代購(gòu)貨方墊付包括包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

上述①②可以合并為：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

銀行存款

③收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【例題8：教材例1-9】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元,

增值稅51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，己辦理托收手續(xù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款357000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51000

銀行存款6000

甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項(xiàng)己經(jīng)收到。

借：銀行存款357000

貸：應(yīng)收賬款357000

（2）考慮現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理

①銷售商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

銀行存款（核算代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等）

②收取款項(xiàng)時(shí)：

若買方在折扣期內(nèi)付款：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用【核算現(xiàn)金折扣金額】

貸：應(yīng)收賬款

若買方未在折扣期內(nèi)付款：

借：銀行存款

貸；應(yīng)收賬款

【注意】現(xiàn)金折扣的計(jì)算有兩種情形：

i：計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，現(xiàn)金折扣金額=不含增值稅價(jià)款X現(xiàn)金折扣率

ii：計(jì)算現(xiàn)金折扣考慮增值稅，現(xiàn)金折扣金額=含增值稅價(jià)款X現(xiàn)金折扣率

【例題9】某企業(yè)在2009年3月1日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)20000元，增

值稅為3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,N/30o（假定計(jì)算折扣時(shí)不考

慮增值稅）。

（1）3月1日銷售時(shí)確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400

（2）3月8日買方付清貨款，應(yīng)按售價(jià)20000元的2%享受現(xiàn)金折扣400元，實(shí)際付款23000

兀O

現(xiàn)金折扣應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。

借：銀行存款23000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)收賬款23400

（3）若3月19日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為1%即200元，實(shí)際付款為23200元。

借：銀行存款23200

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸:應(yīng)收賬款23400

（4）若買方3月30日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。

借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款23400

（3）如果購(gòu)買方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

【例題10：教材例1-10】甲公司收到丙公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，面值10000元，用以

償還其前欠貨款。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄是：

借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：應(yīng)收賬款10000

三、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置〃預(yù)付賬款〃科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款”科目，而直接在〃應(yīng)付賬款”科目核算

其會(huì)計(jì)處理流程：

1、企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2、收到所購(gòu)貨物時(shí)：先沖“預(yù)付賬款”科目，再補(bǔ)付款項(xiàng)

借：原材料（材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

3、補(bǔ)付貨款：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

4、收回多余款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

【例題11;教材例題1T1】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000公斤，每公斤單價(jià)10元，所需支付

款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50年，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司編

制的會(huì)計(jì)分錄：

（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：

借:預(yù)付賬款25000

貸：銀行存款25000

（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5000公斤材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為5Q000元，

增值稅額為8500元，銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款58500

借：預(yù)付賬款33500

貸：銀行存款33500

四、其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

其主要內(nèi)容包括：

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。

（2）應(yīng)收出租包裝物租金

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)。如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租

費(fèi)等。

（4）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。

（5）其他各種應(yīng)收暫付的款項(xiàng)

【例題12：教材例1-15】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元，

編制會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款10000

貸：銀行存款10000

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（1）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減

值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備。

確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確

定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。

1、直接轉(zhuǎn)銷法：日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，

才作為損失計(jì)入當(dāng)期損失，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。

2、備抵法：采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)

際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益,

體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。

【注】在備抵法下，應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，

即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認(rèn)相關(guān)損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)

現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。

1、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額：

借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-〃壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額

差額大于0:補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

差額小于0：沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

2、對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后乂收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額

已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回：

借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”

科目，貸記本科目。

【例題13：教材例1-18—一例1-21】

（1）2008年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款情況進(jìn)行測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為

1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年12月31日的會(huì)

計(jì)分錄是：

借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

（2）甲公司2009年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，分錄

為：

借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款30000

（3）甲公司2009年年末應(yīng)收賬款余額1200000元，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試，甲公司應(yīng)計(jì)提120000元

壞賬準(zhǔn)備。

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-"壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額

=120000-（100000-30000）

=50000元

借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000

（4）.甲公司2009年4月20日收到2008年己經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元已經(jīng)存入銀行

分錄：

（1）借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000

（2）借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000

【例題14：2006年多選】下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（ABCD）。

A、收回應(yīng)收賬款B、收回己轉(zhuǎn)銷的壞賬C、計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

D、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

答案：ABCD

解析：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值是指扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額。

選項(xiàng)A：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

導(dǎo)致應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少。

選項(xiàng)B：借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。

選項(xiàng)C：借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。

選項(xiàng)D：借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值增加。、

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為

目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性

金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目。

1、“交易性金融資產(chǎn)”一一資產(chǎn)類科目

①本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公

允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核

算。

交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，以賺取差價(jià)。

公允價(jià)值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)

量。是會(huì)計(jì)計(jì)量的一種屬性。

本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”（核算取得時(shí)的公允價(jià)值）、“公允價(jià)值

變動(dòng)”（核算期末公允價(jià)值變動(dòng)）等進(jìn)行明細(xì)核算。

交易性金融資產(chǎn)

_____________________________儕

①交易性金融資產(chǎn)的取得成本①資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額

的差額

②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額②出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本

的差額

③出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的③出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的

公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)收益

余額：企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

2、公允價(jià)值變動(dòng)損益一一損益類科目

①本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允外值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或頂失。

②貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表口企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額

③借方登記資產(chǎn)負(fù)債表H企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額

④期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

3、投資收益一一損益類科目

①本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)

的投資收益或投資損失

②貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。

③借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。

④期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

三、交易性金融資產(chǎn)的核算

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量）

投資收益（按發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）

注意：

1.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、

咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支1110

2.取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含己宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利工

取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”

科目。

3.交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時(shí)的公允價(jià)值。

【例題1]教材17頁(yè)【例1-22]2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所

購(gòu)入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)

值為10000000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本10000000

投資收益25000

貸：其他貨幣資金一存出投資款10025000

【例題2：2007單選】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支

付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4

萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（B）萬(wàn)元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

1.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2.交易性金融資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利

息。

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

【例題3】教材17頁(yè)【例1-23]

2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面

值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%,上年債券利息于下年初支，寸。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn),

支付價(jià)款2600萬(wàn)元（其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2008

年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2009年初，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。甲公

司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2008年1月8日，購(gòu)入債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本25500000

投資收益300000

應(yīng)收利息500000

貸：銀行存款26300000

（2）2008年2月5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000

（3）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入

借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000

2009年初收到利息收入：

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000

（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

【例題4：教材例1-24］承【例1-231假定2008年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市

價(jià)為2580萬(wàn)元；2008年12月31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處

理

（1）2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

（2）2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)200000

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投

資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

1、出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

一公允價(jià)值變動(dòng)（本科目也可能在借方）

投資收益（本科目也可能在借方）

2、同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，

貸記或借記“投資收益”科目。

所以：

交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益包括：

（1）出售時(shí)確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)公允價(jià)值的差額。

（2）持有期間賺取的股利收入或利息收入

【例題5：教材例1-25］承【例1-241假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公

司的公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款25650000

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本25500000

一公允價(jià)值變動(dòng)100000（300000-200000）

投資收益50000

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：投資收益100000

本題出售交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益：

50000+100000=150000元，即出售時(shí)的公允價(jià)值25650000-25500000=150000元。

注意：

若上題中假定2008年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元；2008年