初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)（最新最全大綱總結(jié)）

第一章資產(chǎn)

主觀題的考點(diǎn)主要是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法以及存貨實(shí)際成本和安排成本法的核算；交易

性金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)增減以及折舊、處置的核算；投資性房

地產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算。

本章詳細(xì)結(jié)構(gòu)及學(xué)習(xí)要求如下：

庫存現(xiàn)4駕馭庫存現(xiàn)金清查

貨幣資金銀行存款：駕馭銀行存款核算及核對

其他貨幣資金：駕馭其他貨幣資金的內(nèi)容

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)：駕馭應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

交易性金融資產(chǎn)：駕馭交易性金融資產(chǎn)的核算

（包括取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計(jì)量、處置）

「駕馭存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查

存貨

駕馭原材料、庫存商品、托付加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

長期股權(quán)投資：駕馭長期股權(quán)投資的核算

固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)：駕馭固定資產(chǎn)的核算

駕馭投資性房地產(chǎn)的核算

無形資產(chǎn)及其他摩：駕馭無形資產(chǎn)的核算

］熟識(shí)無形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容和確認(rèn)

熟識(shí)其他資產(chǎn)的核算

了解無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

本章重點(diǎn)難點(diǎn)：

第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金清查

庫存現(xiàn)金的清查：無法查明的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”；

無法查明的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后計(jì)入“營業(yè)外收入”。

二、銀行存款清查

①企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于

銀行對賬單數(shù)額）。②企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬

面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）③銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀收企

未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未

付款入賬（銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額）

銀行存款余額調(diào)整表只是為核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬

依據(jù)。

三、其他貨幣資金的核算

1、其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、

存出投資款、外埠存款等。

2、其他貨幣資金詳細(xì)內(nèi)容及核算

項(xiàng)目核算

銀1、購貨企業(yè)

行（1）購貨企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”將款項(xiàng)交存銀行

匯借：其他貨幣資金一銀行匯票

票貸：銀行存款

（2）企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)：

借：材料選購（原材料、庫存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一銀行匯票

2、銷貨企業(yè)收到銀行匯票，依據(jù)進(jìn)賬單及鐺貨發(fā)票等：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

銀1、購貨企業(yè)填寫“銀行本票申請書”將款項(xiàng)交存銀行

行借：其他貨幣資金一銀行本票

本貸：銀行存款

票2、銷貨企業(yè)收到銀行本票，依據(jù)進(jìn)賬單及鐺貨發(fā)票等：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)/稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

存出1、企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)：

投資借：其他貨幣資金一存出投資款

款貸：銀行存款

2、購買股票、債券等：

借：交易性金融資產(chǎn)等

貸：其他貨幣資金一存出投資款

外埠（1）開立臨時(shí)選購專戶時(shí)：

存款借：其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款

<2）收到選購員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑

證時(shí)：

借：材料選購（原材料、庫存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一外埠存款

（3）選購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一外埠存款

【本節(jié)典型例題】L【單選】企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明緣由的庫存

現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）o

A財(cái)務(wù)費(fèi)用B管理費(fèi)用

C銷售費(fèi)用D營業(yè)外支出

答案：R

解析：無法查明緣由的庫存現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要計(jì)入“管理費(fèi)用”；無法查明緣由的

庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營業(yè)外收入二

2.【單選】下列各項(xiàng)，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）o

A.信用證保證金存款B.備用金C存出投資款D.銀行本票存款

答案：B

解析：信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目

核算，而備用金應(yīng)通過“備用金”科目核算。

3.【多選】編制銀行存款余額調(diào)整表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記

賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。

A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付

B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知

D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知

答案：

4.【多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）o

A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)選購專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時(shí)撥付的資金

答案：

解析：選項(xiàng)A屬于交易性金融資產(chǎn)。

5.【推斷】銀行存款余額調(diào)整表是調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面余額的原始憑證（）答案:

X

其次節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）

應(yīng)收票據(jù)核算涉及取得、收回應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)

貼現(xiàn)息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）

2、應(yīng)收賬款（駕馭入賬價(jià)值以及會(huì)計(jì)處理）

（1）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或供應(yīng)勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨單

位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。存在商業(yè)折扣的狀況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣

除商業(yè)折扣以后的實(shí)際金額確認(rèn)。存在現(xiàn)金折扣的狀況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)

按扣除現(xiàn)金折扣以前的實(shí)際金額確認(rèn)。實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)

入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（2）不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算

（3）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理3、預(yù)付賬款

（1）預(yù)付款項(xiàng)狀況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置〃預(yù)付賬款〃科目，而干脆在〃應(yīng)付賬款〃

科目核算

（2）核算

4、其他應(yīng)收款（1）內(nèi)容：

「應(yīng)收的各種賠款、罰款

|應(yīng)收出租包裝物租金

存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。

應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)

其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)

5、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（1）“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”等均可以干脆計(jì)提壞賬打算。

（2）核算

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬打算

二當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬打算金額-"壞賬打算"科目的貸方余額

差額大于0：提取壞賬打算時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬打算

貸：壞賬打算

差額小于0：沖減壞賬打算時(shí)：借：壞賬打算

貸：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬打算

對于的確無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng),

借：壞賬打算

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額

已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

貸：壞賬打算

同時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)

收款）

【本節(jié)典型例題】

L【單選】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬元，適用的

增值稅稅率為17%,為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)

收賬款為（）萬元。

A.60B.62C.70.2D.72.2

答案：D

解析：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)。60+60X172=72.2。

2.【多選】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。

A.賒銷商品的價(jià)款B.代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)

C.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

答案：

解析：賒銷商品的價(jià)款、代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬

款的入賬價(jià)值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣干脆扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

3.【多選】下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變更的有（）o

A.收回應(yīng)收賬款B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬打算D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

答案：

解析：應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值等于應(yīng)收賬款的賬面余額減去壞賬打算后的余額

4.【多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬打算的有（）o

A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款

答案：

5.【推斷】在備抵法下，企業(yè)將不能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理

費(fèi)用，并沖銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。（）

答案：X

解析：確認(rèn)壞賬時(shí)：借：壞賬打算

貸：應(yīng)收賬款

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)（重點(diǎn)）

“交易性金融資產(chǎn)”核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等

交易

性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

1、取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值計(jì)量）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）

2、持有期間所取得的利息或股利

（1）收到買價(jià)中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利

（2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一

次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息

借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：投資收益

3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

（1）、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

4、交易性金融資產(chǎn)的處置

（1）借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

-公允價(jià)值變動(dòng)（留意：此科目也可能在借方）

投資收益（本科目也可能在借方）

（2）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

或者做相反的分錄

【本節(jié)典型例題】

1.【單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支

付價(jià)款為2100萬元（含己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)

用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），

每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性

金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.25B.40

C.65D.80

【答案】A

【解析】2008年度涉及投資收益的內(nèi)容包括利息和支付的交易費(fèi)用，2008年7月1

日購入債券時(shí)須要將支付的交易費(fèi)用15萬元計(jì)入“投資收益”借方；另外債券半年

付息一次，在2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)40萬元的投資收益（2000*42）,所以2008

年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40-15=25萬元

相關(guān)考點(diǎn)，留意本題分錄的編制:

本題的分錄是：

借：交易性金融資產(chǎn)2060

應(yīng)收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

借：應(yīng)收利息40(2000X4%X6/12)

貸：投資收益40

2.【單選】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支

付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相

關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

答案：B

解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)

計(jì)入“投資收益”

借：交易性金融資產(chǎn)2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834

3、【單選】2007年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的

兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元；該債券票面金額為400

萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，

企業(yè)以405萬元的價(jià)格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，07年6月30日公允

價(jià)值及賬面價(jià)值一樣。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.-14.5B.-5C.-3D.1.5

答案：B

解析：交易性金融資產(chǎn)購買時(shí)的入賬價(jià)值為410萬元（留意，支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“投

資收益”，因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為405-410=-5萬元

4、【單選】某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的價(jià)格購入某上市公

司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬元。9月

10日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每

股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面余額為（）萬元。

A、550B、575C、585D、610

答案：A

解析：購入時(shí):

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本600(12X50)

投資收益10

貸：銀行存款610

5月25日，收到現(xiàn)金股利

借:銀行存款25

貸：投資收益25

12月31日按公允價(jià)值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50(600-11X50)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50

12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為550萬元

5.【推斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始

確認(rèn)金額。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”科目借方。

第四節(jié)存貨

一、存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨的清查

（一）存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)依據(jù)成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括選購成本、加工成本和其他成本。

1、存貨選購成本

住業(yè)企業(yè)一般納稅人一一購買價(jià)款

存貨的相關(guān)稅金：進(jìn)口關(guān)稅；不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)

稅額。

其他可歸屬于存貨選購成本的費(fèi)用：存貨選購過程中發(fā)

生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合

理損耗、入庫前的選擇整理費(fèi)。

商業(yè)企業(yè)一般納稅彳一一購買價(jià)款

1存貨的相關(guān)稅金：進(jìn)口關(guān)稅等，不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

進(jìn)貨費(fèi)用金額較大（可以干脆計(jì)入存貨成本，也可以按存銷狀況

分?jǐn)傆?jì)入，對于已經(jīng)售出商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入

當(dāng)期損目，對于未售出的商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入

期末存貨成W。）

進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)，干脆計(jì)入當(dāng)期損益。

小規(guī)模納稅人-----及一般納稅人不同的是購入貨物所支付的增值稅要計(jì)入存貨成

本。

2、存貨的加工成本一一干脆人工和制造費(fèi)用

3、存貨其他成本注：（1）為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可干脆確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用

應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

（2）下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，而在發(fā)生時(shí)干脆計(jì)入當(dāng)期損益

①非正常消耗的干脆材料、干脆人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)

入存貨成本。如由于自然災(zāi)難而發(fā)生的干脆材料、干脆人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)

用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期

損益。

②倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨選購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某

種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必需發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，

應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

③不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不

得計(jì)入存貨成本

【典型例題】

1.【單選】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)

（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入

庫前發(fā)生選擇整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。

A.50B.51.81C.52D.53.56

答案：D

解析：材料的實(shí)際單位成本二入庫材料的實(shí)際總成本/實(shí)際入庫材料的數(shù)量。

增值稅小規(guī)模納稅人所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入材料的成本。

r（2060X50+3500+620）1/（2060-60）=53.56（元/公斤）

2.【單選】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年10月9日購入材料一批，取

得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為21200元，增值稅額為3604元。該企業(yè)適用的增值

稅征收率為3%,材料入庫前的選擇整理費(fèi)為200元，材料已驗(yàn)收入庫。則該企業(yè)取

得材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（）元。

A.20200B.21400

C.23804D.25004

答案：D

解析：留意本題為“小規(guī)模納稅人”。材料的入賬價(jià)值包括增值稅額

入賬價(jià)值=21200+3604+200=25004元

3.【多選】下列各項(xiàng)，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價(jià)值的有（）o

A.買價(jià)B.運(yùn)雜費(fèi)

C.運(yùn)輸途中的合理損耗D.入庫前的選擇整理費(fèi)用

答案：

4.【推斷】商品流通企業(yè)在選購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存

貨選購成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)干脆計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（）

【答案】V

【解析】商品流通企業(yè)在選購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其

他可歸屬于存貨選購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。

①應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨選購成本

②也可以先進(jìn)行歸集，期末依據(jù)所購商品的存銷狀況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品?/p>

進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

③企業(yè)選購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)干脆計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平

均法。

先進(jìn)先出法下，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，

會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。

2、駕馭先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法的計(jì)算

【典型例題】

L【單選】某企業(yè)采納月末一次加權(quán)平⑷計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20X7年2月1日，

甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每

公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額

為()元。

A.10000B.10500C.10600D.11000

答案：C

解析：先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)工200X100+300X110]/[200+300]=106,再計(jì)算

月末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100公斤，甲材料的庫存余額=100X106=10600

(元)。

2【單選】某企業(yè)采納先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料

200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進(jìn)A材料300噸和400

噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400

噸和350噸。A材料月末賬面余額為()元。

A.30000B.30333C.32040D.33000

答案：D

解析：先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出，所以期末剩下的存貨應(yīng)是最終購入的，本題期初及本

期購入的存貨共計(jì)900噸，發(fā)出750噸，所以剩下來的150噸應(yīng)當(dāng)是3月17日購進(jìn),

所以月末賬面余額=150X220=33000

3.【單選】接上例，若該企業(yè)采納移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本，A材料月末

賬面余額為()元

A.30000B.30333C.32040D.33000

答案：C

解析：3月4日材料的單位成本=(200X200+300X180)+(200+300)=188

3月10日結(jié)存材料的成本=(200+300-400)X188=18800元

3月17日材料的單位成本=(18800+400X220)+(100+400)=213.6

月末材料的數(shù)量=100+400-350=150

月末材料的賬目余額=150X213.6=32040元

4.【單選】某企業(yè)采納先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材

料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克

實(shí)際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290千克，每

千克實(shí)際成本為290元；9元28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）

兀。

A.145000B.150000C.153000D.155000

答案：C

解析：發(fā)出材料成本=200X300+300X310=153000（元）。

二、原材料、庫存商品、托付加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算（一）原材料的核算

1、實(shí)際成本法-----設(shè)置的賬戶有“原材料”和“在途物資”

（1）購入材料

①購入材料須要看兩方面，一：是否入庫；二：是否付款

｛假如驗(yàn)收入庫：通過“原材料”核算

假如尚未驗(yàn)收入庫：通過“在途物資”核算

”以支票支付：通過“銀行存款”

假如付我以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金”核算

’以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金”核算

款項(xiàng)已經(jīng)預(yù)付，通過“預(yù)付賬款”核算

Vf假如簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過“應(yīng)付票據(jù)”核算

未付款假如背書轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過“應(yīng)收票據(jù)”核算

假如只是款未付，則通過“應(yīng)付賬款”核算

②假如發(fā)票賬單月末仍舊未到達(dá)，應(yīng)依據(jù)暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)

票賬單后再依據(jù)實(shí)際金額記賬。

暫估：借：原材料

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

沖回：下月初作相反分錄

（2）發(fā)出材料一一看材料的用途

借：生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料）

制造費(fèi)用（車間一般物料消耗）

管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用材料）

銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用材料）

其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料）

在建工程（工程領(lǐng)用材料）

貸：原材料

2、安排成本法一一運(yùn)用的賬戶是“原材料”“材料選購”和“材料成本差異”

（1）購入原材料的會(huì)計(jì)處理

①選購：借：材料選購

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）

②按安排成本驗(yàn)收入庫：

借：原材料

貸：材料選購留意：安排成本=驗(yàn)收入庫的數(shù)量X安排單價(jià)

③結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異=實(shí)際成本一安排成本

r超支差異：借：材料成本差異

貸：材料選購

節(jié)約差異：借：材料選購

貸：材料成本差異

（2）、材料發(fā)出的總分類核算

①按安排成本

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用等科目

貸：原材料

②安排材料成本差異（應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。）

發(fā)出材料差異額=發(fā)出材料的安排成本X材料成本差異率

本期材料成本差異率

=（期初材料差異額+本期入庫材料差異額）+（期初安排成本+本期入庫材料的安

排成本）

本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負(fù)數(shù)表示

分錄：超支差異分錄如下：

借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本——協(xié)助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

在建工程

貸：材料成本差異一一原材料

節(jié)約差異編制相反的會(huì)計(jì)分錄

【典型例題】

1.【單選】某企業(yè)對材料采納安排成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的安排成

本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的安排成本為2000

萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的安排成本為1600萬元。

該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。

A.798B.800

C.802D.1604

【答案】C

【解析】材料成本差異率

=（期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的安排成本

+本期入庫材料的安排成本）

=（-6+12）/（400+2000）

=0.25%；

2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本

=（400+2000-1600）X（1+0.25%）

=802（萬元）。

2.【單選】某企業(yè)采納安排成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的安排成本為

80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為110萬元，安排

成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的安排成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料

成本差異為（）萬元。

A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15

答案：A

解析：[[20+（110-120）]/（80+120）]X100=5（超支）

3.【推斷】企業(yè)采納安排成本核算原材料，平常收到原材料時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本借記“原

材料”項(xiàng)目，領(lǐng)用或發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)按安排成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出

材料和期末材料調(diào)整為實(shí)際成本。（）

答案：X

解析：安排成本法下，收到原材料入庫的時(shí)候，就要按安排成本借記“原材料”科目

4.【推斷】企業(yè)采納安排成本對材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的

成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)?。（?/p>

答案：V

（二）周轉(zhuǎn)材料一一包裝物、低值易耗品

1、包裝物

留意：包裝物成本分?jǐn)側(cè)缦拢?/p>

①生產(chǎn)中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物計(jì)入“生產(chǎn)成本”

②伴同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”

③伴同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”

2、低值易耗品

分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)運(yùn)用的低值易耗品。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一

次計(jì)入成本費(fèi)用。

（三）托付加工物資

1、企業(yè)托付其他單位加工的物資的實(shí)際成本包括：

（1）實(shí)際耗用物資的成本；

（2）支付的加工費(fèi)用及來回運(yùn)雜費(fèi)等;

（3）支付的稅金（一般不包括增值稅）

留意:

①凡屬加工物資收回后干脆用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本;

②假如收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅記入”應(yīng)交

稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消

費(fèi)稅。

2、托付加工物資會(huì)計(jì)處理一一留意安排成本核算

（1）發(fā)出物資的會(huì)計(jì)處理

借：托付加工物資

貸：原材料

材料成本差異（假如節(jié)約差異此科目就在借方）

③支付加工費(fèi)用及運(yùn)雜費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理

①支付加工費(fèi)

借：桿付加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

②支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

借：托付加工物資

貸：銀行存款

③消費(fèi)稅的處理

假如托付加工物資收回后用于接著加工，消費(fèi)稅可以抵扣：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

假如托付加工物資收回后干脆銷售，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入托付加工物資的成本中：

借：托付加工物資

貸：銀行存款

（3）加工物資入庫的會(huì)計(jì)處理

借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（安排成本）

貸：托付加工物資（實(shí)際成本）

借貸差額計(jì)入“材料成本差異”，超支計(jì)入借方，節(jié)約計(jì)入貸方。

（四）庫存商品

1、庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部打算出售的商品、發(fā)出展覽

的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。

留意：已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品,

而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。

2、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采納毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。

（1）毛利率法毛利率=銷售毛利/銷售凈額

銷售凈額=銷售收入一銷售退回及折讓

銷售毛利=銷售凈額X毛利率

銷售成本=銷售凈額一銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本

（2）售價(jià)金額核算法

進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫存商品

售價(jià)+本期購入商品售價(jià)）

本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入X進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的實(shí)際成本=本期商品銷售收入一本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)

期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本十本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本

一本期銷售商品的實(shí)際成本

三、存貨清查、存貨減值

L存貨清查

(1)存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理

①企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)

損溢”科目；②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科

目。

(2)存貨盤虧及毀損的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的前借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記

有關(guān)存貨科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理；①對于入庫的殘料價(jià)值，記入“原材

料”等科目；②對于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；

③扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分,

記入“管理費(fèi)用”科目，屬于特別損失的部分，記入“營業(yè)外支出“科目。

2.存貨減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)依據(jù)成本及可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

其中，

成本是指期末存貨的實(shí)際成本；

可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成

本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及目關(guān)稅費(fèi)后的金額。

可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)料將來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同

價(jià)。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)打算，計(jì)入當(dāng)期損益。

以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消逝的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以笈原，并在原已

計(jì)提的存貨跌價(jià)打算金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

計(jì)提跌價(jià)打算時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)打算

貸：存貨跌價(jià)打算

轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價(jià)打算時(shí)：

借：存貨跌價(jià)打算

貸：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)打算

【典型例題】

1.【單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司托付乙公司加工一批應(yīng)交消

費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬

元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅L02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅

費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.216B.217.02

C.240D.241.02

【答案】A

【解析】增值稅一般納稅人支付加工費(fèi)的增值稅可以抵扣，所以增值稅不計(jì)入材料成

本；

托付加工收回的物資收回后用于接著生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅也可以扣

除，即消費(fèi)稅不計(jì)入托付加工物資的成本。

甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6=216（萬元）。

2.【單選】下列各項(xiàng)，不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)的是（）o

A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入

B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品

C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單

D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料

答案：A

解析：企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認(rèn)銷售收入，應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)

出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目反映，因此不會(huì)引起企

業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)。

3.【單選】企業(yè)對于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)

計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）o

A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災(zāi)難造成的存貨凈損失

C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失答案：A

解析：B應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”，計(jì)入“其他應(yīng)收款”

4.【單選】某企業(yè)20X7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存

貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，

估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)打算”科目余

額為0,20X7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)打算為（）萬元。

A.-10B.0C.10D.12

答案：D

解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110—20—2=88,成本高于可變現(xiàn)凈值，

所以要計(jì)提跌價(jià)打算100-88=12（萬元）

5.【單選】某商場采納售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn)

價(jià)成本總額30萬元，售價(jià)總額46萬元；本月購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬元，售價(jià)

總額54萬元；本月銷售商品售價(jià)總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場本月銷

售商品的實(shí)際成本為（）萬元。

A.46B.56C.70D.80

答案：B

解析：商品進(jìn)銷差價(jià)率=((46-30)+(54-40))/(46+54)=30%；

銷售商品應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本=80義(1-30%)=56(萬元)

6.【多選】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有()o

A.存貨應(yīng)依據(jù)成本進(jìn)行初始計(jì)量

B.存貨成本包括選購成本、加工成本和其他成本

C.存貨期末計(jì)價(jià)應(yīng)依據(jù)成本及可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

D.存貨采納安排成本核算的，期末應(yīng)將安排成本調(diào)整為實(shí)際成本

答案：

7.【推斷】已完成銷售手續(xù)、但購買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本

企業(yè)庫存商品核算。()

答案：X

解析：已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商

品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。

第五節(jié)、長期股權(quán)投資的核算

長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。

項(xiàng)目成本法權(quán)益法

核算范圍①企業(yè)對子公司的長期①企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)

股權(quán)投資(編制合并財(cái)務(wù)投資

報(bào)表時(shí)依據(jù)權(quán)益法進(jìn)行②企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)

調(diào)整。)投資

②企業(yè)對被投資單位不

具有限制、共同限制或重

大影響，且在活躍市場中

沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能

牢靠計(jì)量的長期股權(quán)投

資。

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的

初始投資成長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資

本的確定成本。企業(yè)所發(fā)生的及取得長期股權(quán)投資干脆相關(guān)的費(fèi)用、

稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成

本。

①取得長期股權(quán)投資時(shí)①.取得長期股權(quán)投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資A：“初始投資成本”大于“應(yīng)享

應(yīng)收股利有被投資單位可分辨凈資產(chǎn)公允

核算步驟

貸：銀行存款價(jià)值份額”

②被投資單位宣告發(fā)放借：長期股權(quán)投資一一成本

現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)收股利

企業(yè)按應(yīng)享有的部分確貸：銀行存款

認(rèn)為投資收益：分錄是：B:“初始投資成本”小于“應(yīng)享

借:應(yīng)收股利有被投資單位可分辨凈資產(chǎn)公允

貸：投資收益價(jià)值份額”

③企業(yè)收到現(xiàn)金股利或借：長期股權(quán)投資一一成本

利潤應(yīng)收股利

借：銀行存款貸：銀行存款

貸：應(yīng)收股利營業(yè)外收入

④處置長期股權(quán)投資時(shí)，②.持有長期股權(quán)投資期間被投

借：銀行存款資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

長期股權(quán)投資減值打?qū)崿F(xiàn)凈利澗：依據(jù)被投資單位實(shí)

算現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額

貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

應(yīng)收股利貸：投資收益

投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反

若為投資損失則計(jì)入“投的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面

資收益”借方價(jià)值減記至零為限。

③被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金

股利或利潤時(shí)借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一一損

益調(diào)整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票

股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在

備查簿中登記。

④.在持股比例不變的狀況下，

被投資單位除凈損益以外全部者

權(quán)益的其他變動(dòng)，

企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有

的份額

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益

變動(dòng)

貸：資本公積一一其他資本公

積

或貸記“長期股權(quán)投資一一其他

權(quán)益變動(dòng)"借記'資本公積一一

其他資本公積

⑤.處置長期股權(quán)投資時(shí)，

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值打算

貸：長期股權(quán)投資一成本

一損益調(diào)整

一其他權(quán)益

變動(dòng)（此科目也可能

應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的

現(xiàn)金股利或利潤）

投資收益（也可能在借方）

同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的

相關(guān)金額，分錄為：

借：資本公積一一其他資本

公積

貸：投資收益

也可能是相反的分錄

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！镜湫屠}】

L【單選】甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬元購入乙公司30%的股份，打算

長期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購入時(shí)乙公司可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000

萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確

認(rèn)投資而影響利潤的金額為（）萬元。

20B.0

C.1580D.1600

【答案】C

【解析】取得長期股權(quán)投資影響利潤的項(xiàng)目就應(yīng)當(dāng)是“營業(yè)外收入”。

長期股權(quán)投資初始投資成本=2000+20=2020萬元

享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=12000*303600萬元

由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額大于長期股權(quán)投資初始投資成本，其超過

的金額應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”，超過的金額是1580萬元。

本題的分錄是：

借：長期股權(quán)投資3600

貸：銀行存款2020

營業(yè)外收入1580

2.【單選】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1200萬元取得對乙公司的長期股權(quán)

投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%,另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。甲公司對

乙公司不具有共同限制或重大影響，且該長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允

價(jià)值不能牢靠計(jì)量。甲公司采納成本法核算該長期股權(quán)投資。2007年3月10日，乙

公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2007年

3月末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額為（）萬元。

A.1000B.1195

C.1200D.1205

答案：D

解析:1200+5=1205（萬元）

3.【推斷】企業(yè)持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使以后期間

價(jià)值得以回升，也不得轉(zhuǎn)回。（）

答案：V

解析：長期股權(quán)投資的減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。

4.【推斷】采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投

資單位可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（）

答案：X

第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)核算

（一）、固定資產(chǎn)取得的核算

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（增值稅一般納稅人

不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)費(fèi)產(chǎn)的運(yùn)輸

費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。（1）購建須要

安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”核算

一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，假如這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定

義，并滿意固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價(jià)

值的比例對總成本進(jìn)行安排。

（2）企業(yè)自建固定資產(chǎn),應(yīng)按建立該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，

作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程〃科目核算，工程達(dá)到預(yù)

定可運(yùn)用狀態(tài)時(shí)，再從〃在建工程〃科目轉(zhuǎn)入〃固定資產(chǎn)〃科目。

自營工程須要留意：

①購入工程物資時(shí)，

借：工程物資

貸：銀行存款

留意：增值稅一般納稅人購進(jìn)工程物資

①若用于自建房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，計(jì)入成本。

②若用于自建生產(chǎn)線、機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不計(jì)入成本。

②在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（一）、固定資產(chǎn)折舊

L影響折舊的因素

第一，固定資產(chǎn)原價(jià)

其次，固定資產(chǎn)的預(yù)料凈殘值

第三，固定資產(chǎn)減值打算

第四，固定資產(chǎn)的運(yùn)用年限

2.計(jì)提折舊的范圍

除以下狀況外，企業(yè)應(yīng)對全部固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

第一，已提足折舊仍接著運(yùn)用的固定資產(chǎn)；

其次，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

留意：

（1）企業(yè)在詳細(xì)計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月

不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月削減的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提

折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否接著運(yùn)用，均不再提取折舊：

（2）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

（3）已達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)估計(jì)價(jià)值確

定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但

不須要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

（4）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、預(yù)料凈殘值和折舊方

法進(jìn)行復(fù)核。

3.折舊的方法折舊計(jì)算方法可以采納平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)

總和法等。

4,折舊的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)

借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間運(yùn)用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）

管理費(fèi)用（管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊以及未運(yùn)用固定資產(chǎn)計(jì)斃的折舊）

銷售費(fèi)用（銷售部門運(yùn)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）

在建工程（自行建立固定資產(chǎn)過程中運(yùn)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）

應(yīng)付職工薪酬（企業(yè)擁有的無償供應(yīng)職工運(yùn)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折I口）

貸：累計(jì)折舊

（三）、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

（1）資本化后續(xù)支出：

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿意固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)

成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值

中扣除；

I:轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值打算

貸：固定資產(chǎn)

II:發(fā)生后續(xù)支出

借：在建工程

貸：銀行存款等

III:終止確認(rèn)替換固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

借:營業(yè)外支出

貸：在建工程

IV：達(dá)到預(yù)定運(yùn)用狀態(tài)交付運(yùn)用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（2）費(fèi)用化后續(xù)支出：

企、也生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借

記'管理費(fèi)用”科目，貸記'“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的

固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記'銷售費(fèi)用”科目，貸記'銀行存款”等科目。

（四）固定資產(chǎn)處置企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重

組等處置的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算，處置收入扣除賬面價(jià)

值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損應(yīng)（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

會(huì)計(jì)核算一般可以分為以下幾個(gè)步驟：

（1）.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）.發(fā)生的清理費(fèi)用。

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅

（3）.出售收入和殘料等的處理。

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

（4）.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼?/p>

借：銀行存款”或“其他應(yīng)收款”

貸：固定資產(chǎn)清理

(5).清理凈損益的處理。

固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

固定資產(chǎn)清理后的凈損失借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

(五)、固定資產(chǎn)清查

(1)、盤盈固定資產(chǎn)

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理應(yīng)先通過“以前年度損益

調(diào)整”核算。

①盤盈固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

②9轉(zhuǎn)為留存收益

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積一法定盈余公積

利潤安排一未安排利潤

(2)盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)

當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

盤虧固定資產(chǎn)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值打算

貸：固定資產(chǎn)

報(bào)批處理：借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【典型試題】

1.【單選】企業(yè)建立辦公大樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目

是（）。

A管理費(fèi)用B生產(chǎn)成本

C在建工程D其他業(yè)務(wù)成本

答案：C

解析：建立辦公大樓運(yùn)用生產(chǎn)用原材料：分錄為：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

2.【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不須要安裝的生產(chǎn)設(shè)

備一臺(tái)，當(dāng)日投入運(yùn)用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元，增值稅稅額為6L2萬元，預(yù)料運(yùn)

用壽命為5年，預(yù)料凈殘值為零，采納年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2010年應(yīng)計(jì)提

的折舊為（）萬元。

A.72B.120C.140.4D.168.48

答案：B

解析：本題是09年之后購入的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資

產(chǎn)成本，所以固定資產(chǎn)入賬價(jià)值3