淺析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其對(duì)策以大有能源公司為例摘要隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展迎來(lái)了機(jī)遇的同時(shí)也面臨巨大的挑戰(zhàn)。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，中小企業(yè)逐漸主導(dǎo)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。由于全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)和行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r更是每況愈下。這篇文章是基于對(duì)大有能源公司的研究，分析其內(nèi)部控制的優(yōu)缺點(diǎn)并指出問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制人員的選擇，提高管理人員對(duì)公司內(nèi)部控制的了解，提高管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部的控制。內(nèi)部控制不僅保證了公司的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，而且可以規(guī)范企業(yè)的資金操作，幫助企業(yè)管理者更好地制訂計(jì)劃，完善企業(yè)內(nèi)部的管理制度，發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)更加健康地發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，如今內(nèi)部控制對(duì)發(fā)展企業(yè)至關(guān)重要。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)大有能源

AbstractWiththecontinuousdevelopmentofChinesemarketeconomyandsocialprogress,thedevelopmentofChineseenterprisesfaceenormouschallenges.Underthecircumstanceofsucheconomy,smallandmedium-sizedenterpriseshasgraduallydominated,anddoagreatdevotiontothedevelopmentofnationaleconomy.Otherwise,smallandmedium-sizedenterprisesalsofacegreatchallengesbecauseoftheglobaleconomiccrisisandtheindustrycompetition.ThisthesisanalysestheadvantagesanddisadvantagesofinternalcontrolthroughtheresearchonDayouenergyCo.,Ltd,pointingouttheissues,sothatenterprisesshouldpaymoreattentiontotheselectionoftheirinternalcontroladministratorsandstrengthenthesuperintendenceofinternalauditservice.Internalcontrolcannotonlyprovethequalityofaccountinginformation,butalsoregulatecapitaloperations,inordertohelpenterprisemanagerstomakeplansbetter，andproveinternalcontrolmanagementsystem.Findingoutandsolvetheissuesandavoidriskseffectivelycanprovidestrongsupporttohealthydevelopmentofenterprisesandstrengthentheircompetition.Sothat,internalcontrolplaysanimportantroleinenterprises’developmentnowadays.Keywords：SmallandMedium-sizedInternalControlInternalAuditingDayouEnergyCo.,L

目錄摘要 2Abstract 31、引言 51.1研究背景 51.2研究意義 51.3研究方法和目的 61.3.1調(diào)查法 61.3.2文獻(xiàn)研究法 61.3.3個(gè)案分析法 72、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r 82.1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制概況介紹 82.1.1內(nèi)部控制相關(guān)理論 82.1.2內(nèi)部控制發(fā)展歷程 92.2大有能源公司內(nèi)部控制的調(diào)查分析 102.2.1大有能源公司背景簡(jiǎn)介 112.2.2大有能源公司財(cái)務(wù)狀況 112.2.3大有能源公司近幾年內(nèi)部審計(jì)情況 133、大有能源內(nèi)部控制缺陷的分析 143.1內(nèi)部環(huán)境方面 143.1.1公司治理結(jié)構(gòu)不合理 143.1.2法制理念不強(qiáng) 143.2信息交流與溝通方面 143.3內(nèi)部監(jiān)督方面 154、內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策與建議 164.1建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境 164.2完善公司治理結(jié)構(gòu) 164.3加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督 164.4關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)建議 175、結(jié)論 18參考文獻(xiàn) 191、引言1.1研究背景根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)(中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告)，我國(guó)中小企業(yè)提供了80%的城市就業(yè)機(jī)會(huì)，超過(guò)75%的公司技術(shù)創(chuàng)新，創(chuàng)造出來(lái)的服務(wù)的價(jià)值和最終產(chǎn)品約占GDP的60%。從上述數(shù)據(jù)不難看出，中小企業(yè)在各項(xiàng)指標(biāo)中的占比較大，發(fā)展速度之快，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系中的重要部分。我們的中小企業(yè)有許多不足之處，原因有很多，包括制度和傳統(tǒng)，例如需要改進(jìn)的管理者的管理能力、缺乏內(nèi)部管理制度、更片面的管理模式等等。產(chǎn)生的影響主要問(wèn)題表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行及監(jiān)督不力、控制活動(dòng)不到位、內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不適應(yīng)等。下面將對(duì)影響因素進(jìn)行深入研究：第一，控制活動(dòng)不到位。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有可操作性，全面系統(tǒng)地開(kāi)展內(nèi)部控制，且操作過(guò)程應(yīng)合法規(guī)范，符合企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)際上，許多中小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制方面做得還不夠。第二，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行不力，控制不力。我國(guó)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和自我檢測(cè)，而企業(yè)在實(shí)際操作中可能會(huì)出現(xiàn)自我檢測(cè)欠缺、不完善的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)、外部監(jiān)督不力等問(wèn)題。第三，內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略沒(méi)有達(dá)到一個(gè)平衡點(diǎn)。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與內(nèi)部控制相互作用、相輔相成，不適應(yīng)的內(nèi)控制度很明顯不利于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施。概括來(lái)說(shuō)主要是內(nèi)部控制沒(méi)有適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情且在公司規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)方面也沒(méi)有做好引導(dǎo)作用，并且內(nèi)控自身也存在問(wèn)題（吳春平，2012）。本文件將對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)研究，在對(duì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀展開(kāi)分析，通過(guò)數(shù)據(jù)調(diào)查和數(shù)理分析，以大有能源公司為例展開(kāi)更詳細(xì)的分析研究，指出我國(guó)大多數(shù)企業(yè)仍存在的不足之處和需要加強(qiáng)的地方提出改善措施，幫助企業(yè)完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更加出色的貢獻(xiàn)。1.2研究意義在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)扮演著十分重要的角色，不可或缺。公司內(nèi)部控制可以向外界提供全面和準(zhǔn)確的金融信息，這是由于外界環(huán)境和自身原因，中小企業(yè)暴露出來(lái)的問(wèn)題仍不容小覷。在經(jīng)濟(jì)全球化的情況下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展局勢(shì)風(fēng)云變幻，縱觀我國(guó)企業(yè)的發(fā)展情況，雖然外在的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生了很大的影響，但是最重要的原因還是企業(yè)自身內(nèi)部控制體系薄弱。所以要想改善內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，企業(yè)就必須要從自身找出原因，對(duì)癥下藥，從而提高企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)管力度。中國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：投資實(shí)體和所有權(quán)結(jié)構(gòu)的多樣化、兩極分化嚴(yán)重、勞動(dòng)強(qiáng)度高、發(fā)展不平衡，地區(qū)差別較大。許多小公司可能還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，沒(méi)有形成有效的內(nèi)部牽制和職責(zé)分工，造成了內(nèi)部控制的基礎(chǔ)薄弱。本文以我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制仍然存在的問(wèn)題為主要探究目標(biāo)，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展特點(diǎn)和構(gòu)建內(nèi)控的重要性展開(kāi)討論，以大有能源公司為例，從該公司歷年數(shù)據(jù)入手分析其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和企業(yè)管理的過(guò)程，合理運(yùn)用科學(xué)的研究方法和思維，指出該公司內(nèi)部控制的不足之處并結(jié)合有效的分析結(jié)果和內(nèi)部控制規(guī)范提出改善企業(yè)內(nèi)控的正確方法和意見(jiàn)。中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，和大企業(yè)一樣值得人們關(guān)注。我們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到提高企業(yè)生命力的關(guān)鍵點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部的控制管理，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完善甚至不存在、內(nèi)部控制意識(shí)不夠強(qiáng)等相關(guān)問(wèn)題作出回應(yīng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要一步，我們更應(yīng)該重視內(nèi)部控制，健全的內(nèi)部控制制度可以保障企業(yè)更加健康全面地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，為企業(yè)發(fā)展增添生機(jī)與活力。因此，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制展開(kāi)研究與談?wù)撌钟斜匾_(kāi)頭已經(jīng)簡(jiǎn)單介紹了目前企業(yè)內(nèi)部控制可能存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上展開(kāi)更加詳細(xì)的研究，且并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出解決方案。1.3研究方法和目的本文采納的研究辦法主要有調(diào)查法、文獻(xiàn)研究法、個(gè)案研究法，針對(duì)大有能源公司存在的內(nèi)部控制原因問(wèn)題進(jìn)行分析，通過(guò)查閱收集資料、整理數(shù)據(jù)、綜合分析等，分析大有能源公司內(nèi)控問(wèn)題的成因并提出相應(yīng)的解決方法。1.3.1調(diào)查法調(diào)查方法是一種有針對(duì)性、有計(jì)劃和系統(tǒng)的方法，用來(lái)收集有關(guān)這些人的歷史和目前狀況的信息。調(diào)查方法采用了問(wèn)卷、測(cè)試、對(duì)話和案例研究等形式，系統(tǒng)、全面和系統(tǒng)地了解教育現(xiàn)象，分析、綜合、比較和綜合調(diào)查中收集的數(shù)據(jù)，最后以常規(guī)知識(shí)的形式呈現(xiàn)給調(diào)查人員。1.3.2文獻(xiàn)研究法文獻(xiàn)研究方法是基于特定的研究目的，調(diào)查者經(jīng)過(guò)文獻(xiàn)考察研究獲取所需信息，使調(diào)查者能夠全面而精確地了解研究對(duì)象的方法。收集有關(guān)本篇文章的相關(guān)理論和數(shù)據(jù)，為本文的探索過(guò)程提供理論上的依據(jù)。1.3.3個(gè)案分析法案例分析法是識(shí)別研究對(duì)象中的某個(gè)對(duì)象并對(duì)其進(jìn)行調(diào)查，本文以大有能源公司為研究對(duì)象，淺析其公司內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，找出原因并提出相應(yīng)的解決方案。本論文主要研究的是現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及通過(guò)對(duì)問(wèn)題的分析得出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。首先經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的含義剖析，明確企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須要進(jìn)行內(nèi)部控制，內(nèi)部控制可以協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行更好地制定計(jì)劃、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安全穩(wěn)健地發(fā)展。結(jié)合國(guó)內(nèi)外企業(yè)的發(fā)展歷程，從公司管理、信息披露和內(nèi)部監(jiān)管等角度展開(kāi)分析，指出大有能源公司存在的內(nèi)部控制問(wèn)題，給出相應(yīng)的對(duì)策，在此基礎(chǔ)上總結(jié)我國(guó)大部分企業(yè)如何處理執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題。

2、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r2.1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制概況介紹中國(guó)的中小企業(yè)是支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，吸納就業(yè)人口，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定的強(qiáng)大力量，并且地位隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷得到提升。盡管如此，其內(nèi)部控制管理并不理想，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重扭曲，管理混亂，在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中抗壓能力低下，面對(duì)較大的壓力。在單位內(nèi)部建立適應(yīng)本單位發(fā)展的內(nèi)部控制系統(tǒng)顯得尤為重要。2.1.1內(nèi)部控制相關(guān)理論內(nèi)部控制的定義有很多，就自己的理解而言內(nèi)部控制是公司為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而執(zhí)行的政策。COSO定義了內(nèi)部控制如下:“公司董事、經(jīng)理和相關(guān)人員執(zhí)行的程序，以有效和有效地運(yùn)作，遵守法律和規(guī)則，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和可靠性以及其他目的，以提供合理的保證?！备鶕?jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,規(guī)范董事會(huì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的,監(jiān)事會(huì),管理層,目的員工控制資產(chǎn)安全,確保管理公司合理報(bào)表,的合法信息的,完全以及正確的經(jīng)營(yíng)效率,促進(jìn)改進(jìn)的策略業(yè)績(jī)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的理論與研究達(dá)到了前所未有的頂峰，代表性的理論總結(jié)了如下幾點(diǎn)：⑴將企業(yè)內(nèi)部控制框架與企業(yè)治理機(jī)制相結(jié)合。根據(jù)閻達(dá)五的觀點(diǎn)，他認(rèn)為建立公司的內(nèi)部控制框架應(yīng)該做到與公司治理相結(jié)合，兩方面都要兼顧到。指出首先應(yīng)做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)，做到內(nèi)部控制框架合理化，把董事會(huì)放到公司治理的核心地位，明確公司治理結(jié)構(gòu)方面的治理責(zé)任。⑵企業(yè)內(nèi)部控制方法。朱榮恩根據(jù)內(nèi)部控制理論將內(nèi)部控制分成幾個(gè)方面：業(yè)務(wù)程序組織機(jī)構(gòu)人員管理。這三個(gè)部分中又包含了許多的程序和方法。⑶內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制評(píng)估規(guī)范。潘秀麗認(rèn)為，制定內(nèi)部控制規(guī)則和評(píng)價(jià)規(guī)范，以改進(jìn)內(nèi)部控制信息的傳播。內(nèi)部控制在實(shí)施時(shí)必須遵守準(zhǔn)則，明確各方的責(zé)任分工，從而改善內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀。內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范將成為改善公司治理的重要舉措，這對(duì)于內(nèi)部控制的定位至關(guān)重要。⑷企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)。樊子君在對(duì)中國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析之后，認(rèn)為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制遠(yuǎn)未達(dá)到維護(hù)資產(chǎn)完整性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性的預(yù)期目標(biāo)，內(nèi)部控制力仍然很薄弱。他們企業(yè)管理者和內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)上述現(xiàn)象造成了重大的影響，所以要增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于董事會(huì)這一重要組成部分，最緊迫的任務(wù)是增強(qiáng)董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)位置。從上述內(nèi)部控制相關(guān)理論中能夠看出，中國(guó)的理論界非常關(guān)注內(nèi)部控制的治理。它們沒(méi)有照搬已有理論，而是采用了了COSO報(bào)告的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并且實(shí)事求是地將理論建立在我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)之上。強(qiáng)調(diào)了公司治理、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范和內(nèi)部環(huán)境的重要性，內(nèi)部控制不獨(dú)立于其他工作之外，應(yīng)該與其他的方面相結(jié)合才能發(fā)揮出其更重要的作用，能夠站在企業(yè)的角度而不是審計(jì)的角度。內(nèi)部環(huán)境和公司治理這二者在一定程度上有著聯(lián)系，說(shuō)明了想要內(nèi)部控制環(huán)境改善，公司治理必不可少。2.1.2內(nèi)部控制發(fā)展歷程(1)內(nèi)部控制理論的形成萌芽階段。從早期內(nèi)部遏制演變到現(xiàn)代的內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。內(nèi)部控制源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，在我國(guó)古代便有印證，根據(jù)郭道揚(yáng)（2004）的觀點(diǎn)，比如西周時(shí)期出現(xiàn)的“職內(nèi)”、“職歲”、“職幣”，他們之間形成有效的經(jīng)濟(jì)約束，這在當(dāng)時(shí)實(shí)行“即用即付”財(cái)政原則中發(fā)揮了重要作用。中國(guó)古代后分配和相互制約的成功實(shí)踐對(duì)后世財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織的設(shè)置產(chǎn)生了重大影響。早期的內(nèi)部牽制主要是在政府財(cái)務(wù)規(guī)劃組織的設(shè)計(jì)中產(chǎn)生的，這是國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)劃組織建設(shè)的保證，然而，對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部?jī)?nèi)化是一個(gè)重要的系統(tǒng)，并在十五世紀(jì)后被廣泛使用。十五世紀(jì)，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系在歐洲一些國(guó)家逐漸發(fā)展起來(lái)，越來(lái)越重視收入和支出的核算，復(fù)式簿記的出現(xiàn)促進(jìn)了管理和內(nèi)部牽制的發(fā)展，其中帳戶之間的相互檢查是主要內(nèi)容和功能的分離，已開(kāi)始廣泛實(shí)施。隨之，內(nèi)部控制的發(fā)展已經(jīng)開(kāi)始從政府主導(dǎo)轉(zhuǎn)向以民間社會(huì)為主導(dǎo)。此階段的內(nèi)部控制僅限于一般經(jīng)濟(jì)約束。從理論的方面來(lái)看，這只是通過(guò)組織系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)約束的探索階段，尚未成為內(nèi)部控制理論；從功能方面來(lái)看，它的制衡已經(jīng)表達(dá)，但指導(dǎo)功能尚未顯示，因此這一階段是內(nèi)部控制理論的萌芽階段。內(nèi)部控制理論的誕生。內(nèi)部控制系統(tǒng)始于20世紀(jì)40年代，并逐步在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上發(fā)展并逐步發(fā)展。在此期間，泰勒科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用極大地促進(jìn)了內(nèi)部控制系統(tǒng)的全面發(fā)展，與此同時(shí)，20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)的潮流席卷而來(lái)，對(duì)西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)造成了沉重的打擊,為了改善危機(jī)后的資本市場(chǎng)，西方國(guó)家采用法律要求加強(qiáng)對(duì)金融會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)促進(jìn)內(nèi)控理論的發(fā)展起著重要作用?！皟?nèi)部控制”的說(shuō)法首次出現(xiàn)在世人面前，是在1929年發(fā)布的《會(huì)計(jì)報(bào)表核查》中，并于1936年《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》進(jìn)行了定義的修訂，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1949年發(fā)布了一項(xiàng)內(nèi)部控制專題報(bào)告,該報(bào)告提出了內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn),保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性,提高經(jīng)營(yíng)效率,推動(dòng)管理發(fā)展政策的實(shí)施和發(fā)展計(jì)劃的組織方法和配套措施。經(jīng)歷了一系列的概念修訂，內(nèi)部控制在這一階段分為了管理控制和會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部控制不僅僅是個(gè)體單一行為，而是成為企業(yè)部門(mén)綜合、長(zhǎng)期的行為標(biāo)準(zhǔn)。(2)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論體系的發(fā)展20世紀(jì)90年代全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也帶來(lái)了許多問(wèn)題，特別是經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代來(lái)臨，使企業(yè)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，這些問(wèn)題的出現(xiàn)要求企業(yè)繼續(xù)增強(qiáng)內(nèi)部控制。COSO報(bào)告的出現(xiàn)標(biāo)志著內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的階段。COSO報(bào)告的形成與發(fā)展如下圖所示：1992COSO1992COSO委員會(huì)提出了《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告2015作出改善，成為著名的COSO報(bào)告圖2-1COSO報(bào)告發(fā)展圖COSO報(bào)告指出，“內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、管理層和其他員工共同制定和實(shí)施的，以確保業(yè)務(wù)報(bào)告的有效性和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及遵守現(xiàn)有法律和規(guī)則”。該報(bào)告提出了三項(xiàng)具體目標(biāo)和五個(gè)構(gòu)成要素。其中內(nèi)部控制五要素的基本框架如下圖所示：控制活動(dòng)控制活動(dòng)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息交流與溝通監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息交流與溝通內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境圖2-2內(nèi)部控制五要素關(guān)系圖2.2大有能源公司內(nèi)部控制的調(diào)查分析對(duì)于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)存的問(wèn)題在上文中已作出大概的分析，本文將以上市公司大有能源公司為主要調(diào)查對(duì)象，通過(guò)調(diào)查法、文獻(xiàn)研究法、個(gè)案研究法對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出意見(jiàn)，同時(shí)也希望我國(guó)的企業(yè)管理者能夠提高內(nèi)部控制的意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，突出內(nèi)部監(jiān)督在實(shí)施內(nèi)部控制程序中的作用。2.2.1大有能源公司背景簡(jiǎn)介2000年11月，江蘇欣網(wǎng)視訊科技有限公司變更為南京欣網(wǎng)視訊科技股份有限公司，在2011年1月26日，公司到河南省工商行政管理局登記后，正式更名為河南大有能源有限公司。2011年2月24日，股票簡(jiǎn)稱由“欣網(wǎng)視訊”變?yōu)椤按笥心茉础?。圖2-3公司歷史演變圖示原煤開(kāi)采（僅限擁有有效許可證的分支機(jī)構(gòu)）；原煤開(kāi)采（僅限擁有有效許可證的分支機(jī)構(gòu)）；煤炭批發(fā)經(jīng)營(yíng)；對(duì)煤炭行業(yè)的投資；煤炭的洗選加工（限分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)）；自有鐵路專用線煤炭運(yùn)輸；國(guó)內(nèi)貿(mào)易、對(duì)外貿(mào)易等大有能源公司主要經(jīng)營(yíng)范圍圖2-4大有能源公司經(jīng)營(yíng)范圍圖示2.2.2大有能源公司財(cái)務(wù)狀況大有能源股份有限公司近五年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)如下表2-3和圖2-4所示，從圖中可以看出，公司在2016年經(jīng)濟(jì)效益最低，之后逐步上升達(dá)到最高效益，資產(chǎn)總額由2013年的154.3494億元增長(zhǎng)到2017年的164.4094億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由2013年的111.6584億元降低至2017年的68.3434億元，凈利潤(rùn)由2013年的12.0575億元降低至2017年的4.1945億元。其中年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)均呈下降的趨勢(shì)，只在2017年有所改善。在2017年末，公司的資產(chǎn)總額為164.4094億元，其中流動(dòng)資產(chǎn)為68.7564億元；負(fù)債總額為94.4152億元，其中流動(dòng)負(fù)債為85.9546億元，資產(chǎn)負(fù)債率為57.43%。公司凈現(xiàn)金流量變化如圖2-5所示，五年內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量從2013年開(kāi)始持續(xù)降低，在2015年達(dá)到了負(fù)數(shù)，2015年后持續(xù)增長(zhǎng)；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量雖然一直呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，但是始終為負(fù)值；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量也呈持續(xù)降低趨勢(shì)，在2015年有了起色。表2-5公司近5年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)單位：萬(wàn)元年度資產(chǎn)總額年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈利潤(rùn)2017年1644094683434419452016年1456781518105-2066612015年1557404462430-1450922014年161832874808497102013年15434941116584120575 圖2-6公司近五年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù) 單位：萬(wàn)元 圖2-7現(xiàn)金凈流量?jī)纛~變化圖 單位：萬(wàn)元2.2.3大有能源公司近幾年內(nèi)部審計(jì)情況在2015、2016、2017年這三年，中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)大有能源公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，分別并作出了相應(yīng)的《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》，對(duì)這三年內(nèi)部控制審計(jì)提出了否定意見(jiàn)，使大有能源公司連續(xù)三年出現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題的原因主要有以下幾個(gè)方面：2013年其全資子公司天峻義海的銷(xiāo)售模式由直接銷(xiāo)售到第三方銷(xiāo)售，公司未能及時(shí)確認(rèn)相關(guān)交易；2015年公司涉嫌違反證券法律法規(guī)，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)開(kāi)展調(diào)查；除此之外，在未獲得相關(guān)主管部分批準(zhǔn)的前提下，2016年聚乎更采礦權(quán)由天峻義海轉(zhuǎn)移到了木里煤業(yè)，而截至2016年12月31日，該事項(xiàng)大有能源未能及時(shí)進(jìn)行決策程序和披露。此外，中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2016年對(duì)大有能源2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告和希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所2017年對(duì)2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告均出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，報(bào)告說(shuō),中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)現(xiàn)大有能源有限公司發(fā)行股票公開(kāi)發(fā)行期間涉嫌欺詐發(fā)行,根據(jù)規(guī)則的問(wèn)題,“2016年1月1日的日期,天峻義海已經(jīng)不能銷(xiāo)售煤炭"。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)計(jì)劃對(duì)公司及相關(guān)人員實(shí)施相應(yīng)的行政處罰，如果中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)得出最終結(jié)論，該公司是違法的，那么該公司的股票有被撤回的風(fēng)險(xiǎn)。

3、大有能源內(nèi)部控制缺陷的分析3.1內(nèi)部環(huán)境方面良好的內(nèi)部環(huán)境相當(dāng)于是企業(yè)穩(wěn)定的地基，只有當(dāng)?shù)鼗喂滩拍苡形∥「邩前蔚囟?。?nèi)部環(huán)境包括企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管理理念和方法、內(nèi)部審計(jì)政策、員工素質(zhì)、企業(yè)文化等，這些因素相當(dāng)于一磚一瓦，為內(nèi)部控制的建立與完善提供了幫助。內(nèi)部環(huán)境影響了上述因素，進(jìn)而影響到公司的執(zhí)行力和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。大有能源公司的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部環(huán)境有著很大的聯(lián)系。3.1.1公司治理結(jié)構(gòu)不合理企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是由管理層建立的一種制度，以監(jiān)督、鼓勵(lì)、協(xié)調(diào)和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和績(jī)效變化，以確保資源配置的有效性。大有能源的治理結(jié)構(gòu)看似符合企業(yè)規(guī)范，但實(shí)質(zhì)上仍然存在著問(wèn)題。大有能源的控股股東在持股數(shù)量上，義煤集團(tuán)遠(yuǎn)高于其他股東，其本身股權(quán)不合理造成了股權(quán)差異較大的現(xiàn)象，國(guó)家股東和法人股東所占比重比較大，主要為河南省國(guó)資委、河南能源和義煤集團(tuán)。因此，股東和其他投資者的利益之間的不平衡可能得不到合理的保障。3.1.2法制理念不強(qiáng)從大有能源公司近幾年的審計(jì)情況來(lái)看，大有能源的某些做法曾涉嫌違反證了券法律法規(guī)，在非公開(kāi)發(fā)行股票期間涉嫌欺詐發(fā)行以及對(duì)相關(guān)事項(xiàng)未能進(jìn)行及時(shí)地披露，從相關(guān)資料了解到大有能源多次遭到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰，且后來(lái)也沒(méi)有很好的改善這些問(wèn)題。企業(yè)管理者法律意識(shí)的缺失必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理出現(xiàn)問(wèn)題，不能進(jìn)行正確的內(nèi)部控制。3.2信息交流與溝通方面信息的交流與溝通在內(nèi)部控制五要素中處于中心地位，與其他的要素息息相關(guān)，互相牽制。信息的交流與溝通連結(jié)了企業(yè)、投資者還有社會(huì)公眾，正確的信息溝通與交流可以幫助企業(yè)迅速有效地收集和傳遞信息，同時(shí)也可以在企業(yè)和外界之間的信息交流中發(fā)揮重要作用。大有能源公司在信息交流與共同方面的不足體現(xiàn)在信息披露方面，聚乎更采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓，而公司卻未能及時(shí)進(jìn)行決策和信息披露，以及未按規(guī)定披露某些重要事項(xiàng)，這可能導(dǎo)致中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定其存在違背法律法規(guī)而給予一定的懲罰。3.3內(nèi)部監(jiān)督方面內(nèi)部監(jiān)控是為了確保內(nèi)部系統(tǒng)的基本控制，有效的內(nèi)部監(jiān)控可以幫助業(yè)務(wù)活動(dòng)得到更有效的調(diào)整。作為公司的審查機(jī)構(gòu)，董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)的主要任務(wù)是審查和評(píng)價(jià)該股的財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告、監(jiān)測(cè)和審計(jì)其內(nèi)部和外部審計(jì)。即使有了內(nèi)部審計(jì)，大有能源公司的內(nèi)部控制依然存在問(wèn)題，就近幾年的公司內(nèi)部審計(jì)情況來(lái)看，其對(duì)子公司天峻義海的監(jiān)督不力，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督效率低下。比如，天峻義海在2013年度銷(xiāo)售模式從直接銷(xiāo)售變?yōu)橥ㄟ^(guò)第三方銷(xiāo)售，而大有能源公司則未能及時(shí)確認(rèn)相關(guān)交易，并且聚乎更采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給木里煤業(yè)，大有能源也未能進(jìn)行及時(shí)的決策和信息披露。除此之外，大有能源對(duì)公司高管的監(jiān)督力度也不夠，這與欺詐發(fā)行股票事件有著密不可分的聯(lián)系。

4、內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策與建議4.1建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制首先應(yīng)優(yōu)先創(chuàng)造有利于企業(yè)的環(huán)境。一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該由管理層和全體員工共同維護(hù)，企業(yè)的管理層更要重視內(nèi)部控制制度的建立和完善；企業(yè)必須提高員工的意識(shí)，以確保他們得到適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，并提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，防患于未然；而員工也要積極學(xué)習(xí)企業(yè)的規(guī)定，遵守法律法規(guī)，各司其職，為一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境做出自己的貢獻(xiàn)。大有能源公司的主要員工為生產(chǎn)型工人，為了提高企業(yè)的活力，公司可以引進(jìn)技術(shù)型的員工，組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動(dòng)以提高整體員工的文化素質(zhì)。公司應(yīng)該重視管理人員的法律、證券相關(guān)的知識(shí)普及，以減少管理人員法律意識(shí)淡薄的現(xiàn)象，避免“不知法”而違反法律法規(guī)的情況。4.2完善公司治理結(jié)構(gòu)公司的內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，治理結(jié)構(gòu)可以規(guī)范內(nèi)部控制的運(yùn)行。公司應(yīng)明確界定公司董事、董事會(huì)的權(quán)利和責(zé)任，并改善所有利益相關(guān)者之間的交叉遵守機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。4.3加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制很重要。為保障內(nèi)部審計(jì)能夠有效實(shí)施，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：首先，管理人員應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)脑L問(wèn)權(quán)，保證其在關(guān)鍵時(shí)候的審查力；其次要提高審計(jì)人員的專業(yè)和道德素質(zhì)，更新內(nèi)部控制，培訓(xùn)審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí)，以滿足不斷變化的社會(huì)需求；然后，還應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。企業(yè)要單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，比如董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)，這么做有利于各方的制衡。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以有效內(nèi)部監(jiān)督的定期評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、建立內(nèi)部控制弱點(diǎn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,提出咨詢意見(jiàn),就改進(jìn)和便利改進(jìn)內(nèi)部控制制度在企業(yè)。4.4關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)建議負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自身的建設(shè)，提高團(tuán)隊(duì)整體水平，可以提升審計(jì)的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，堅(jiān)持公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)