2026年會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生入學(xué)考試：高級(jí)會(huì)計(jì)原理應(yīng)用分析題一、案例分析題（共2題，每題25分，合計(jì)50分）第1題（25分）背景：某制造業(yè)上市公司A公司，總部位于廣東省，主營(yíng)業(yè)務(wù)為精密儀器生產(chǎn)。2024年，公司決定擴(kuò)大產(chǎn)能，投資建設(shè)一條自動(dòng)化生產(chǎn)線，項(xiàng)目總投資1億元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊，殘值率5%。2025年，由于市場(chǎng)波動(dòng)，公司銷售收入下降20%，但原材料價(jià)格上漲15%。為緩解現(xiàn)金流壓力，公司于2025年第四季度申請(qǐng)了一筆3年期銀行貸款5000萬元，年利率6%。此外，公司還持有B公司20%的股權(quán)，B公司為一家高新技術(shù)企業(yè)，2025年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元。要求：1.分析A公司自動(dòng)化生產(chǎn)線投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理（包括初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量及列報(bào)）。2.闡述原材料價(jià)格上漲對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（至少?gòu)睦麧?rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表兩方面分析）。3.說明A公司向銀行貸款的會(huì)計(jì)處理，包括利息資本化的條件及會(huì)計(jì)分錄。4.分析A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法（采用權(quán)益法核算），并計(jì)算2025年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。第2題（25分）背景：某零售企業(yè)B公司，總部位于浙江省，2024年采用成本模式核算商譽(yù)，商譽(yù)原值為1億元，預(yù)計(jì)剩余使用壽命無限。2025年，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，B公司決定對(duì)一家子公司進(jìn)行重組，計(jì)劃出售其30%的股權(quán)，該部分股權(quán)公允價(jià)值為6000萬元，賬面價(jià)值為4000萬元。同時(shí)，B公司還因一項(xiàng)環(huán)保訴訟于2025年支付賠償款2000萬元，預(yù)計(jì)未來兩年還需追加500萬元。要求：1.分析B公司商譽(yù)減值測(cè)試的會(huì)計(jì)處理流程，假設(shè)2025年測(cè)試結(jié)果顯示商譽(yù)可能存在減值，請(qǐng)說明減值測(cè)試的具體步驟及會(huì)計(jì)分錄。2.闡述B公司出售子公司30%股權(quán)的會(huì)計(jì)處理，包括股權(quán)出售損益的計(jì)算及分錄。3.說明環(huán)保訴訟賠償款的會(huì)計(jì)處理，包括確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件及會(huì)計(jì)分錄。4.分析B公司重組業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（至少?gòu)乃姓邫?quán)益和現(xiàn)金流量表兩方面分析）。二、綜合計(jì)算題（共2題，每題25分，合計(jì)50分）第3題（25分）背景：C公司是一家醫(yī)藥企業(yè)，2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，發(fā)行面值100元/股的普通股100萬股，發(fā)行價(jià)為120元/股，不考慮發(fā)行費(fèi)用。（2）3月1日，購(gòu)入D公司股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股市價(jià)110元，支付交易費(fèi)用10萬元。（3）6月30日，D公司股票市價(jià)為120元/股，C公司將D公司股票全部賣出，獲得收入12億元。（4）9月1日，向E公司銷售一批藥品，售價(jià)2000萬元，成本1500萬元，合同約定2年后回購(gòu)，且回購(gòu)價(jià)格等于原售價(jià)。（5）12月31日，確認(rèn)全年所得稅費(fèi)用3000萬元，遞延所得稅資產(chǎn)200萬元。要求：1.計(jì)算C公司2025年應(yīng)確認(rèn)的股本、資本公積、交易性金融資產(chǎn)處置損益。2.分析銷售回購(gòu)商品的會(huì)計(jì)處理，并說明其是否屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)范的合同。3.計(jì)算C公司2025年利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”及“所得稅費(fèi)用”。4.說明遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)分錄。第4題（25分）背景：F公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，以2000萬元購(gòu)入一塊土地，用于開發(fā)住宅項(xiàng)目，預(yù)計(jì)開發(fā)周期3年。（2）3月1日，支付土地出讓金500萬元，并支付前期開發(fā)費(fèi)用200萬元。（3）6月30日，該住宅項(xiàng)目完工50%，確認(rèn)開發(fā)成本800萬元。（4）9月1日，對(duì)外銷售住宅項(xiàng)目50%，售價(jià)3000萬元，成本按完工比例分?jǐn)?。?）12月31日，剩余土地因規(guī)劃變更暫停開發(fā)，預(yù)計(jì)未來仍將繼續(xù)開發(fā)。要求：1.計(jì)算F公司該住宅項(xiàng)目的成本資本化金額及完工比例。2.分析銷售住宅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，包括收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)。3.說明暫停開發(fā)土地的會(huì)計(jì)處理，是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備？4.計(jì)算F公司2025年該項(xiàng)目的“其他業(yè)務(wù)收入”及“其他業(yè)務(wù)成本”。三、簡(jiǎn)答題（共2題，每題10分，合計(jì)20分）第5題（10分）背景：G公司是一家高科技企業(yè)，2025年研發(fā)一項(xiàng)新型材料，發(fā)生支出如下：（1）實(shí)驗(yàn)室研究階段：支出500萬元。（2）開發(fā)階段：支出2000萬元，其中符合資本化條件的支出1000萬元，不符合資本化條件的支出500萬元，剩余500萬元因未達(dá)到預(yù)定用途暫停資本化。要求：說明G公司研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算符合資本化條件的支出金額。第6題（10分）背景：H公司因一項(xiàng)安全生產(chǎn)事故向環(huán)保部門罰款1000萬元，該罰款在2025年12月31日前尚未支付。要求：說明該罰款的會(huì)計(jì)處理，是否屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)范的負(fù)債？并說明理由。答案與解析一、案例分析題第1題（25分）1.自動(dòng)化生產(chǎn)線投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理：-初始確認(rèn)：2024年1月1日，借記“固定資產(chǎn)”科目1億元，貸記“銀行存款”等科目。-后續(xù)計(jì)量：采用直線法計(jì)提折舊，年折舊額=（1億元×95%）÷10=950萬元，每月折舊額79.17萬元。會(huì)計(jì)分錄：借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。-列報(bào)：資產(chǎn)負(fù)債表中列示固定資產(chǎn)凈值（原值-累計(jì)折舊），利潤(rùn)表中列示折舊費(fèi)用。2.原材料價(jià)格上漲的影響：-利潤(rùn)表：原材料成本上升導(dǎo)致“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”增加，凈利潤(rùn)下降；若采用先進(jìn)先出法，存貨成本上升，利潤(rùn)受影響較小。-資產(chǎn)負(fù)債表：存貨賬面價(jià)值增加，流動(dòng)資產(chǎn)總額上升；若采用后進(jìn)先出法，存貨價(jià)值偏低，影響利潤(rùn)較大。3.銀行貸款的會(huì)計(jì)處理：-利息資本化條件：建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，利息費(fèi)用可資本化。第四季度貸款未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。會(huì)計(jì)分錄：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。-分錄示例：借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”600萬元（5000萬元×6%×3/12），貸記“應(yīng)付利息”600萬元。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）：-投資收益=5000萬元×20%=1000萬元。-會(huì)計(jì)分錄：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”1000萬元，貸記“投資收益”1000萬元。第2題（25分）1.商譽(yù)減值測(cè)試：-步驟：①確定報(bào)告單元（子公司）；②計(jì)算可收回金額（公允價(jià)值減處置費(fèi)用）；③比較賬面價(jià)值與可收回金額，若減值則計(jì)提減值準(zhǔn)備。-分錄：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目。2.股權(quán)出售損益：-損益=6000萬元-4000萬元=2000萬元（收益）。-分錄：借記“銀行存款”6000萬元，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”4000萬元，“投資收益”2000萬元。3.環(huán)保訴訟賠償款：-會(huì)計(jì)處理：預(yù)計(jì)未來兩年需追加500萬元，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元，剩余500萬元計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。-分錄：借記“營(yíng)業(yè)外支出”2000萬元，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”2000萬元。4.重組業(yè)務(wù)的影響：-所有者權(quán)益：出售股權(quán)減少資本公積，預(yù)計(jì)負(fù)債增加所有者權(quán)益；-現(xiàn)金流量表：出售股權(quán)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，罰款計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。二、綜合計(jì)算題第3題（25分）1.股本、資本公積、交易性金融資產(chǎn)處置損益：-股本=100萬股×100元/股=1億元；-資本公積=100萬股×（120元-100元）=2000萬元；-交易性金融資產(chǎn)處置損益=120億元-110億元=10億元。2.銷售回購(gòu)商品：-不屬于《收入準(zhǔn)則》規(guī)范：回購(gòu)價(jià)格與原售價(jià)一致，實(shí)質(zhì)為融資行為，不滿足收入確認(rèn)條件。3.凈利潤(rùn)及所得稅費(fèi)用：-凈利潤(rùn)=（股本投入+交易性金融資產(chǎn)收益）-所得稅費(fèi)用=（2000萬元+10億元）-3000萬元=7.2億元；-所得稅費(fèi)用=3000萬元-200萬元=2800萬元。4.遞延所得稅資產(chǎn)：-確認(rèn)基礎(chǔ)：預(yù)計(jì)未來可抵扣虧損，分錄：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”200萬元，貸記“所得稅費(fèi)用”200萬元。第4題（25分）1.成本資本化及完工比例：-成本資本化=2000萬元+500萬元+200萬元+800萬元=3500萬元；-完工比例=50%，售出部分成本=3500萬元×50%=1750萬元。2.銷售住宅項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理：-收入確認(rèn)：借記“銀行存款”3000萬元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”3000萬元；-成本結(jié)轉(zhuǎn)：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”1750萬元，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”1750萬元。3.暫停開發(fā)土地：-無需減值：因未