引言研究背景和研究意義研究背景商業(yè)銀行在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演者重要的角色，主要是因?yàn)槠渥鳛榻鹑谥薪?，解決了資金需求不匹配的問題。正因?yàn)橛兴拇嬖?，社會資金能夠充分得到配置。但是，商業(yè)銀行資本結(jié)構(gòu)的特殊性，如較高的負(fù)債率、借貸期限不對等的錯配現(xiàn)象使其具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，要著重關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)性，以往的經(jīng)驗(yàn)也告訴我們，經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)往往從銀行業(yè)開始，如何降低其風(fēng)險(xiǎn)性？那么內(nèi)部控制是不可或缺的。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2018年26家上市銀行至少110位高管變動。高管的頻繁變動，將極大地加劇銀行管理的不穩(wěn)定性，存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。這種隱性機(jī)制，影響著銀行的日常經(jīng)營活動，當(dāng)銀行管理層在經(jīng)營活動中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)選擇時(shí)，其行為實(shí)質(zhì)是商業(yè)銀行價(jià)值和管理層自身利益的博弈。針對這種現(xiàn)象，本文從內(nèi)部控制角度出發(fā)，研究其與高管的變動存在何種關(guān)系。研究意義我國于2009年才開始實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，國內(nèi)對于內(nèi)部控制體系的研究起步較晚，且大多借鑒國外相關(guān)的研究經(jīng)驗(yàn)，基于理論分析的內(nèi)部控制信息披露與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。有關(guān)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的研究主要集中在公司業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)管理角度，對于內(nèi)部控制對高管流動的影響的相關(guān)研究較少涉及。對于高管流動性的研究，則是少之又少。有關(guān)研究主要集中在商業(yè)銀行的股權(quán)激勵、薪酬激勵、公司業(yè)績、盈余管理及公司治理與高管變更。且相關(guān)研究，主要停留在定性的分析，沒有數(shù)據(jù)支撐。本文針對商業(yè)銀行高管頻繁變更事件，以我國四大國有商業(yè)銀行2010-2017年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行實(shí)證分析，并且對四大國有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制質(zhì)量和高管的離職率進(jìn)行對比，研究內(nèi)部控制質(zhì)量與高管變更存在何種關(guān)系。為減低高管流動的風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部控制水平給出相關(guān)建議。研究內(nèi)容、方法及框架結(jié)構(gòu)研究內(nèi)容本文結(jié)合我國上市商業(yè)銀行的特點(diǎn)，圍繞高管人員的流動與內(nèi)部控制的關(guān)系，從而找出內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中所扮演的重要角色，通過增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，減少高管人員的流動。本文的主要內(nèi)容共分為四個部分：第一部分是引言。本部分主要介紹了研究背景、研究意義、研究內(nèi)容和方法、相關(guān)文獻(xiàn)以及本文的創(chuàng)新之處。第二部分是商業(yè)銀行內(nèi)部控制和高管人員的流動性理論分析。本部分首先明確了概念，其次分析了高管人員流動的原因，查閱分析相關(guān)資料得出11個原因，其中主要是因?yàn)檗o職和個人原因。其次，介紹了內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)以及產(chǎn)生和發(fā)展，并對兩者之間的關(guān)系作出了簡單闡述。第四部分是內(nèi)部控制對高管流動性影響的實(shí)證檢驗(yàn)。本部分手工整理了證券交易所下載的上市商業(yè)銀行2010-1017年報(bào)，得到了樣本，并對其進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，從而來探究內(nèi)部控制與高管流動性的相關(guān)性。第五部分是研究結(jié)論與相關(guān)政策建議。對上一部分的實(shí)證結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)分析，得出商業(yè)銀行內(nèi)部控制與高管流動性之間相關(guān)性的結(jié)論，并提出相關(guān)政策建議，提高銀行內(nèi)部控制質(zhì)量，可有效降低高管人員的流動性。研究方法（一）文獻(xiàn)理論分析法本文通過查閱大量研究資料，對已有的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行歸納整理，確定了本文的研究立足點(diǎn)。并對高管人員的流動性、內(nèi)部控制進(jìn)行概念的界定，介紹了高管流動性的原因及影響因素；內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展?fàn)顩r，建立了論文的理論框架。（二）規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合本文在參考相關(guān)文獻(xiàn)，全面了解相關(guān)理論，進(jìn)行規(guī)范研究的同時(shí)，也結(jié)合了以數(shù)據(jù)作為根本，進(jìn)行的實(shí)證研究。采用實(shí)證分析的方法，如主成分分析法，回歸分析法，通過建立模型來驗(yàn)證論文所提出的假設(shè)。（三）定性研究與定量研究相結(jié)合本文從定性的角度論述了商業(yè)銀行高管流動性的概念、原因以及影響因素，內(nèi)部控制的概念、發(fā)展及綜合評價(jià)。然后從定量的角度，通過手工處理的相關(guān)樣本數(shù)據(jù)對文章假設(shè)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。定性研究可以系統(tǒng)地闡述理論依據(jù)和研究思路，定量研究，以數(shù)據(jù)作為立足點(diǎn)，通過分析結(jié)果來得出結(jié)論，使得論文更具有說服力?？蚣芙Y(jié)構(gòu)研究假設(shè)研究假設(shè)樣本與數(shù)據(jù)來源模型構(gòu)建相關(guān)性分析與回歸分析研究結(jié)論及建議內(nèi)部控制發(fā)展歷程內(nèi)部控制發(fā)展質(zhì)量高管人員流動的原因相關(guān)因素對高管人員流動的影響引言理論分析及相關(guān)制度實(shí)證分析研究設(shè)計(jì)文獻(xiàn)綜述1.3.1高管人員流動性研究現(xiàn)狀目前的研究主要集中在高管薪酬角度。如薪酬激勵會放大高管的金融逐利動機(jī),而股權(quán)激勵則能遏制其金融逐利行為（安磊，沈悅，余若涵，2018）[1]。國內(nèi)學(xué)者汝曉可（2018）[2]認(rèn)為建立健全業(yè)績考核評價(jià)機(jī)制，健全完善上市銀行高管薪酬信息披露制度，重視長期激勵可以提高銀行的經(jīng)營業(yè)績。胡奕明，張愛萍（2019）[3]從金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，提出金融機(jī)構(gòu)高管人員的固定薪酬與風(fēng)險(xiǎn)成負(fù)相關(guān)關(guān)系，即風(fēng)險(xiǎn)越高的金融機(jī)構(gòu)，固定薪酬越少，低風(fēng)險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)則相反。李鴿（2017）[4]指出商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力與銀行高管薪酬之間具有密切的聯(lián)系，兩者呈倒“U”型關(guān)系。此外，也有學(xué)者從高管人員的流動性角度出發(fā)，如（王瑩瑩，2016）[5]認(rèn)為高管的離任與繼任會顯著影響銀行的業(yè)績。羅蘇維（2018）[6]認(rèn)為高管變更不利于企業(yè)社會責(zé)任的履行，尤其是外部繼任相對于內(nèi)部繼任影響更為顯著。學(xué)者們普遍從高管薪酬、高管變更對公司業(yè)績影響的角度出發(fā)，認(rèn)為穩(wěn)定管理層，實(shí)行長期激勵可以提高商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。1.3.2商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀在內(nèi)部控制的有效型方面，蒲翠翠（2017）[7]提出內(nèi)部控制有效性在股權(quán)結(jié)構(gòu)相對分散且第一大股東為國有性質(zhì)的情況下會更強(qiáng)。萬雪（2018）[8]認(rèn)為完善董事會的治理結(jié)構(gòu)可以有效改善內(nèi)部控制的有效型。Yildirim,T.,Metin,B.(2018)[9]認(rèn)為內(nèi)部控制要建立內(nèi)部控制的自我評價(jià)體系，通過評價(jià)，內(nèi)部控有制可以得到效執(zhí)行。章添香,張春海（2018）[10]的研究表明內(nèi)部控制的實(shí)施可以提升公司業(yè)績。楊潔（2011）[11]根據(jù)我國的實(shí)際情況，建議引入PDCA循環(huán)理論對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，實(shí)行內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督。從商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度角度出發(fā)，何子任（2018）[12]、車宣呈（2018）[13]通過分析商業(yè)銀行高管卷款出逃案例，指出我國商業(yè)銀行在內(nèi)部控制和組織管理結(jié)構(gòu)的設(shè)置方面不健全，要完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系，通過優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)和制度來降低風(fēng)險(xiǎn)。劉明海等（2008）[14]分析了商業(yè)銀行內(nèi)控不能有效執(zhí)行的原因有法人治理結(jié)構(gòu)不完善、監(jiān)督職能弱化、缺乏科學(xué)的內(nèi)部組織和職責(zé)分工、激勵環(huán)境失衡等多方面的因素。林兢和黃志霞（2012）[15]提出我國現(xiàn)有商業(yè)銀行的各項(xiàng)建設(shè)已經(jīng)比較完善，銀行業(yè)之所以發(fā)生重大違規(guī)事件，主要?dú)w因于內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位。陳韜，王暉等（2018）[16]從內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r上出發(fā)，提出采取漸進(jìn)式改革提高銀行業(yè)內(nèi)部控制水平。學(xué)者們普遍從內(nèi)部控制的有效性、內(nèi)部控制的健全方面進(jìn)行了研究，認(rèn)為提高內(nèi)部控制有效性水平，健全內(nèi)部控制制度是勢在必行的。1.3.3內(nèi)部控制與高管人員流動性之間關(guān)系的研究葛安旎（2018）[17]以公司業(yè)績水平衡量內(nèi)部控制水平，提出高管的離職與上一年度公司的業(yè)績水平呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，高管的離職與內(nèi)部控制呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。同時(shí)研究也發(fā)現(xiàn)高管離職與公司規(guī)模、董事會成員數(shù)量呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，即公司規(guī)模越大，董事會成員數(shù)量越大，高管的離職率越低。佘曉燕（2009）[18]提出公司內(nèi)部控制機(jī)制的有效性可以通過高管變更后下一年度的公司業(yè)績水平衡量。學(xué)者們的研究主要集中在公司盈余管理、股權(quán)性質(zhì)、公司治理對高管變更的影響，關(guān)于內(nèi)部控制對高管變更的影響較少涉及，且最終落腳于公司業(yè)績水平的角度。創(chuàng)新現(xiàn)有文獻(xiàn)，基本是圍繞高管薪酬的角度，論述其對公司業(yè)績的影響，或者是如何建立高管薪酬的激勵機(jī)制。在商業(yè)銀行內(nèi)部控制方面，主要是集中在內(nèi)部控制的建立與完善對公司業(yè)績的影響，對風(fēng)險(xiǎn)管理的影響方面。鮮有從高管人員流動性角度出發(fā)，探究與內(nèi)部控制的關(guān)系。基于此，本文主要在以下二點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新：（1）本文的選題領(lǐng)域比較創(chuàng)新。結(jié)合了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和行業(yè)形勢，選擇了具有特殊性的商業(yè)銀行為研究對象，以往的研究，雖有內(nèi)部控制對高管變更的相關(guān)研究，但是剔除了金融行業(yè)。本文立足于金融行業(yè)，研究高管流動性與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，填補(bǔ)了該領(lǐng)域研究的空白。（2）本文對商業(yè)銀行高管流動性的衡量指標(biāo)上有所創(chuàng)新。根據(jù)商業(yè)銀行的特殊性，選擇了一種區(qū)別于以往文獻(xiàn)研究的方法，根據(jù)上市商業(yè)銀行所披露的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工整理計(jì)算，得出離職率來衡量高管人員的流動性，區(qū)別于定性分析高管的變更。商業(yè)銀行內(nèi)部控制與高管人員流動性的理論分析高管人員流動性的理論分析高管人員流動性的概念界定談到流動性風(fēng)險(xiǎn)，在金融領(lǐng)域，主要是指資產(chǎn)的流動性風(fēng)險(xiǎn)。往往忽略了人力資源管理方面，管理層人員的流動性。在本文研究中，高管包括董事會、監(jiān)事會、高級管理人員，而不僅僅局限于高級管理人員。高管人員的流動簡單來說主要包括高管的離任與繼任，以及高管的職位升遷。高管的流動既是高管變更，葛安旎（2018）[17]將高管變更定義為公司的高層管理人員發(fā)生變更的情況，公司的高層管理人員通常包括董事長、總經(jīng)理等在內(nèi)的高層管理人員。高管變更可分為高管離任與高管繼任。高管離任也稱高管離職，是指董事長或總經(jīng)理不再擔(dān)任公司職務(wù)的情況。高管繼任是指接替擔(dān)任公司董事長或總經(jīng)理職務(wù)的情況。高管人員流動的原因本文通過查閱分析相關(guān)資料，主要從兩大方面介紹高管人員的流動。（一）辭職和個人原因高管人員主動辭去職務(wù)，原因不明的情況。個人原因主要是家庭、身體、地域以及比較隱私的原因。這兩種原因占據(jù)離職原因的80%。（二）其他原因高管由于工作發(fā)生變動，不再擔(dān)任現(xiàn)職務(wù)，屬于公司內(nèi)部人員調(diào)整的一種現(xiàn)象。其次，高管由于達(dá)到了退休年齡，而不得不卸任職務(wù)的情況。也有根據(jù)公司章程，任期屆滿而退休的現(xiàn)象。此外，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不完善；高管因?yàn)闋可娴桨讣唤獬撀殑?wù)；公司的實(shí)際控股股東發(fā)生變化，現(xiàn)任高管也因此發(fā)生相應(yīng)的改變，不再擔(dān)任該職務(wù)的情況等原因?qū)е赂吖艿淖儎?。圖1高管人員流動的原因近年來，商業(yè)銀行高管人員的流動更為頻繁，呈現(xiàn)上升趨勢。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，26家上市銀行平均每年至少有110位高管的變動或離職，銀行部門經(jīng)理一級人員除外。下圖是我國四大國有商業(yè)銀行2010-2017年高管離職率。圖22010-2017年四大國有商業(yè)銀行高管離職率相關(guān)因素對高管人員流動的影響1.公司業(yè)績對高管人員流動的影響公司業(yè)績是企業(yè)發(fā)展水平的重要衡量指標(biāo)，公司業(yè)績的優(yōu)劣主要通過財(cái)務(wù)報(bào)表來反映和體現(xiàn)。公司業(yè)績更關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，一個企業(yè)能否走得更長遠(yuǎn)，不僅僅是當(dāng)前良好的業(yè)績水平，更重要的是留住優(yōu)秀人才，為公司謀取長遠(yuǎn)發(fā)展。在公司的管理中，尤其是股份公司，股東和管理層是脫節(jié)的，股東只有通過公司的業(yè)績水平來了解到公司的發(fā)展?fàn)顩r，減少管理層對其利益可能發(fā)生的侵害。當(dāng)然，公司業(yè)績也直接牽涉到高管的薪酬，較好的公司業(yè)績，高管的變更相對較少，反之，高管的頻繁變更也就不足為奇了。馮旭南等（2012）選取2000-2010年的地方國有上市公司作為研究的樣本，探究國企高管變更的原因，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，如果上市公司的經(jīng)營業(yè)績相對較差，則其高管發(fā)生變更的可能性較大，并且在市場化程度較高的地區(qū)，高管變更對經(jīng)營業(yè)績的敏感性更高[19]。對于上市公司而言，公司的業(yè)績不僅僅通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量，還可以通過股票價(jià)格，股票回報(bào)率等市場績效指標(biāo)。在證券市場比較健全的情況下，股價(jià)所表達(dá)的信息更為準(zhǔn)確，更為優(yōu)質(zhì)，高管對股價(jià)信息的敏感度也比較高，會高于對財(cái)務(wù)指標(biāo)的敏感度。當(dāng)然，政治原因等其他原因也會導(dǎo)致高管人員的流動。2.公司治理對高管人員流動的影響公司的發(fā)展離不開優(yōu)越的管理層團(tuán)隊(duì)，管理人員之間的相互利益關(guān)系，決定了企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績。如何使企業(yè)管理者承擔(dān)起對股東的責(zé)任，是十分關(guān)鍵。建立適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制和約束機(jī)制，解決委托人與代理人之間的問題，這是公司治理中首先要考慮的問題。公司的治理機(jī)制主要包括公司的組織結(jié)構(gòu)、公司的行為結(jié)構(gòu)、公司的激勵結(jié)構(gòu)、以及公司的人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)。翟旭等（2012）從完善公司治理結(jié)構(gòu)和提高公司治理效率的角度，通過兩組樣本對照研究的方法，考察了會計(jì)違規(guī)以及創(chuàng)始人保護(hù)機(jī)制對高管變更的影響，研究了公司在發(fā)生會計(jì)違規(guī)后，創(chuàng)始人CEO的特殊身份背景能夠?yàn)槠涮峁┍Ｗo(hù)，得出了會計(jì)違規(guī)會導(dǎo)致更高的高管更換率的結(jié)論，為高管變更的研究提供了全新的視角[20]。以商業(yè)銀行為例，董事長與行長兩職分離，審計(jì)委員會的設(shè)立等是其組織結(jié)構(gòu)。公司的會議次數(shù)，商討對有關(guān)人員的聘任、對外擔(dān)保增減、授權(quán)額度增減等是其行為結(jié)構(gòu)。公司人員的薪酬和股權(quán)激勵是屬于激勵結(jié)構(gòu)。由于銀行業(yè)本身的專業(yè)性，公司人員的專業(yè)水平、學(xué)歷水平、年齡等是屬于素質(zhì)結(jié)構(gòu)。四者共同構(gòu)成商業(yè)銀行的治理機(jī)制。公司治理不僅包括公司內(nèi)部的治理，還包括外部治理環(huán)境，兩者都會對高管的流動產(chǎn)生一定影響。一方面，高管的流動，可以起到約束和激勵經(jīng)理人的作用，另一方面，會改善公司治理機(jī)制，兩者結(jié)合，促進(jìn)公司業(yè)績水平的提升。反過來說，公司治理機(jī)制不健全，也會促進(jìn)高管人員的流動，兩者具有相互作用。對于上市公司而言，公司治理更是企業(yè)管理中的重中之重，代理人和委托人的全權(quán)分離，更加需要嚴(yán)密的治理機(jī)制來約束代理人。3.其他因素對高管人員流動性的影響除公司業(yè)績、公司治理對高管人員流動性的影響外，還包括一些其他的因素，比如審計(jì)收費(fèi)、會計(jì)違規(guī)、股權(quán)的變更等因素。當(dāng)公司違規(guī)后，為掩飾公司內(nèi)部組織的違規(guī)性，違規(guī)公司會通過變更高管來實(shí)現(xiàn)組織的合法性。此外，公司的控股股東的變更會加劇高管人員的流動性，尤其是在公司業(yè)績狀況較差時(shí)。潘越等（2011）[21]認(rèn)為如果法人企業(yè)的持股比例相對較多，會減少高管人員的流動性。在發(fā)生丑聞的公司比沒有發(fā)生丑聞的公司，CEO會考慮個人職業(yè)發(fā)展道路，因此高管的流動性要更強(qiáng)。以上這些因素，牽涉到一些法律法規(guī)的問題，會對高管人員的流動產(chǎn)生一定的影響。在相關(guān)研究中要注意這些因素的影響。商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論分析商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)商業(yè)銀行內(nèi)部控制要素（1）內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境包含了影響商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各種要素，內(nèi)控環(huán)境的差異性，決定了內(nèi)控活動的不同。商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)包括治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策等。商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務(wù)具體特點(diǎn)以及發(fā)展戰(zhàn)略，合理設(shè)置公司的治理結(jié)構(gòu)，保障決策的科學(xué)性和可行性。在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上，必須要把內(nèi)部控制貫穿到每一個組織層面，合理設(shè)置部門、崗位職責(zé)，培養(yǎng)全體員工們自我監(jiān)督、自我控制的意識。同時(shí)，培養(yǎng)遵紀(jì)守法的企業(yè)文化，設(shè)計(jì)合理的人才選拔機(jī)制，進(jìn)行績效激勵，營造商業(yè)銀行內(nèi)部控制的環(huán)境。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估商業(yè)銀行應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。對于系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行要建立風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)以及信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等主要商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)評估制度、方法等（瞿旭等，2011）[22]。鑒于商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，如貸款審核、貸款發(fā)放、貸后管理等環(huán)節(jié)是否存在流程不合理、制度漏洞、人員違規(guī)可能以及不安全傾向，通過風(fēng)險(xiǎn)分析識別風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)形成過程，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對于非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，即使風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果尚可、但只要存在缺陷，都應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)有內(nèi)控措施，力求將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。（3）控制活動根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，商業(yè)銀行應(yīng)采取合理的控制活動，全面考慮影響風(fēng)險(xiǎn)控制的各種因素，重新設(shè)計(jì)控制方案，比如規(guī)范流程，合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，對于授權(quán)信用加強(qiáng)審核。全年考慮可能存在的任何風(fēng)險(xiǎn)漏洞。（4）信息與溝通商業(yè)銀行主要進(jìn)行資金融通業(yè)務(wù)，相對于一般性企業(yè)而言，資金交易更為頻繁。商業(yè)銀行應(yīng)建立完善的、先進(jìn)的信息系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)的分析為內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)提供科學(xué)的依據(jù)。信息化的系統(tǒng)有助于銀行決策層更加全面的掌握經(jīng)營信息及內(nèi)控信息，促進(jìn)組織機(jī)構(gòu)優(yōu)化、增強(qiáng)部門之間的協(xié)作能力。（5）監(jiān)督商業(yè)銀行內(nèi)部控制不僅要接受內(nèi)部的監(jiān)督，更重要的是接受外部監(jiān)督。陳旭和李娜（2018）從高管薪酬與風(fēng)險(xiǎn)控制視角，指出股東、監(jiān)事、外部董事等主要治理參與主體是內(nèi)部監(jiān)督關(guān)鍵實(shí)施者，而外部監(jiān)督會對高管風(fēng)險(xiǎn)控制激勵產(chǎn)生負(fù)向影響[23]。因此，建立監(jiān)督評審機(jī)制，采取持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制，將監(jiān)督滲透到商業(yè)管理的方方面面，并做好監(jiān)督評審后的及時(shí)整改等工作。2.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要考慮到整體性，兼顧各種相關(guān)業(yè)務(wù)，不僅僅是存貸風(fēng)險(xiǎn)，而要從整體上，把握銀行業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，注重各個環(huán)節(jié)相互之間的控制。同時(shí)，也要注重各類內(nèi)部控制要素之間的相關(guān)性。法律法規(guī)等外部的力量對內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范，保障了商業(yè)銀行內(nèi)部控制的合規(guī)合法性。商業(yè)銀行自身也要制定合理的內(nèi)控目標(biāo)，通過設(shè)計(jì)優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)，注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，給予內(nèi)部控制發(fā)展的動力。HuiLei,ChanniLiu（2018）[24]根據(jù)上海證券交易所2008-2012年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量和董事會人員的規(guī)模、會議次數(shù)、董事會的獨(dú)立性以及CEO的二元性有著密切聯(lián)系。商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系需要建立決策層（董事會）、管理層（高級管理人員及部門管理者）、業(yè)務(wù)層（具體業(yè)務(wù)操作人員）的縱向主體結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立專門的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)以及完善的內(nèi)控制度體系（張新福和康東,2007）[25]。注重信貸、存款、中間業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和把控點(diǎn)；基于不同組織層級的權(quán)力、責(zé)任關(guān)聯(lián)，不同業(yè)務(wù)之間的流程及風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系，建立信息系統(tǒng)并信息技術(shù)創(chuàng)新，提高內(nèi)控要素之間的信息交流、分工合作效率以及為風(fēng)險(xiǎn)管理提供充分的數(shù)據(jù)支持；商業(yè)銀行高風(fēng)險(xiǎn)特征要求其內(nèi)部控制體系綜合外部監(jiān)督和內(nèi)部稽查并行，針對銀行業(yè)務(wù)流程、銀行每個主體形成企業(yè)、政府、中介機(jī)構(gòu)和員工自我的監(jiān)督機(jī)制（鐘瑋和楊天化）[26]。同時(shí)，金融市場環(huán)境在不斷地發(fā)展變化著，各項(xiàng)法律和法規(guī)也會隨著市場環(huán)境的變化而逐步完善，商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)等也會發(fā)展變化。因此，商業(yè)銀行要根據(jù)市場環(huán)境。法律規(guī)范不斷動態(tài)調(diào)整內(nèi)部控制，積極適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，更好地應(yīng)對新的問題。商業(yè)銀行內(nèi)部控制的發(fā)展歷程在1936年，《注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》對內(nèi)部控制作出了最早的定義，該審查是由美國會計(jì)師協(xié)會和美國聯(lián)邦儲備委員會修訂發(fā)布的。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是二十世紀(jì)七十年代至九十年代經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展，美國、日本等國家跨國企業(yè)的快速崛起，伴隨著COSO報(bào)告，內(nèi)部控制擁有了其發(fā)展的基石。并在21世紀(jì)初，在薩班斯法案和SEC準(zhǔn)則頒布后，逐漸完善。我國商業(yè)銀行自1997年中國人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》以來，商業(yè)銀行內(nèi)部控制已有20多年的發(fā)展歷程。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系的建設(shè)已經(jīng)比較完善。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的初步確立，中國人民銀行于2002年公布施行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,在該指引中，對內(nèi)部控制的概念和其“五要素”作出了規(guī)定，為商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)提供了規(guī)范指引。此外，2004年中國銀行監(jiān)督委員會發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)試行辦法》,通過對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)來監(jiān)督商業(yè)銀行不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)。2007年銀監(jiān)會對商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系作進(jìn)一步指引，細(xì)化了內(nèi)部控制的措施和要求，從存貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)。信貸業(yè)務(wù)等多個方面指引內(nèi)部控制體系的建設(shè)，極大地促進(jìn)了商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的建設(shè)。由于內(nèi)部控制失敗的商業(yè)銀行大案多次發(fā)生，從中國工商銀行騙貸案、中國銀行高山案到齊魯銀行欺詐案，主要?dú)w因于內(nèi)部控制的實(shí)效，鑒于此，2018年銀監(jiān)會發(fā)布新的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》規(guī)定了要從五個方面來嚴(yán)格要求商業(yè)銀行的內(nèi)部控制工作，具體是內(nèi)部控制職責(zé)、內(nèi)部控制措施、內(nèi)部控制保障、內(nèi)部控制評價(jià)、內(nèi)部控制監(jiān)督，以此來督促商業(yè)銀行健全內(nèi)部控制體系。目前，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系建設(shè)方面還存在著一些問題，尤其是在內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估以及控制活動方面。具體表現(xiàn)在沒有系統(tǒng)性的組織架構(gòu)、各部門的管理職責(zé)不清晰、相關(guān)的內(nèi)控考核機(jī)制不健全、沒有形成較為深化的內(nèi)控文化。此外，銀行分支機(jī)構(gòu)管控不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理措施不到位，對于重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)控方面，形式還是十分嚴(yán)峻的。沒有健全相應(yīng)的制度體系，在業(yè)務(wù)流程方面缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)的控制活動，內(nèi)部控制體系的建設(shè)還亟待完善。商業(yè)銀行內(nèi)部控制對高管人員流動性影響的理論分析由于商業(yè)銀行的特殊性，在商業(yè)銀行的經(jīng)營管理中，尤其是要注重風(fēng)險(xiǎn)的管理。因此，健全內(nèi)部控制體系的建設(shè)，完善相應(yīng)的組織管理結(jié)構(gòu)，做好一系列的風(fēng)險(xiǎn)評估活動，并采取相應(yīng)的措施降低風(fēng)險(xiǎn)水平是十分重要的。有關(guān)高管人員的流動性與內(nèi)部控制，研究普遍以公司業(yè)績水平來研究高管人員的變更，衡量內(nèi)部控制水平，往往忽略了內(nèi)部控制是一個定性的變量，需要通過五大要素來綜合反映企業(yè)內(nèi)部控制水平。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制水平會綜合反映在公司的企業(yè)文化、品牌形象、口碑等軟實(shí)力以及公司業(yè)績等硬實(shí)力水平上。如今，互聯(lián)網(wǎng)金融的崛起，同行競爭的加劇，使得銀行業(yè)的發(fā)展壓力越來越大，商業(yè)銀行要提升內(nèi)部控制水平來應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行要通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)公司軟實(shí)力和硬實(shí)力的飛越，降低高管人員的離職率，做好人才資源儲備計(jì)劃。商業(yè)銀行內(nèi)部控制對高管人員流動性影響的實(shí)證分析研究假設(shè)基于以往的研究發(fā)現(xiàn)，高管的流動性與公司業(yè)績和公司治理存在著反向關(guān)系。公司業(yè)績水平較高，高管的離職較少，反之，則越多。公司治理也表現(xiàn)出了相同作用原理。高管作為企業(yè)的管理層，全面負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營，指揮和控制公司所有的資源。在內(nèi)部控制水平較高的公司，公司的各項(xiàng)機(jī)制都能得以順利進(jìn)行，各項(xiàng)監(jiān)管機(jī)制也都可以得到有效執(zhí)行。反之，如果公司的內(nèi)部控制水平較低，會出現(xiàn)經(jīng)營不佳，會計(jì)違規(guī)，股權(quán)變更等問題，會增加高管的離職。根據(jù)12家上市商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)顯示，本文立足于內(nèi)部控制質(zhì)量，研究高管流動性與內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系，并提出以下假設(shè)：假設(shè)1：商業(yè)銀行高管離職率與內(nèi)部控制水平成負(fù)向相關(guān)關(guān)系。假設(shè)2：商業(yè)銀行內(nèi)部控制要素對高管離職率有顯著影響。樣本的選取與數(shù)據(jù)來源本章主要研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制質(zhì)量對高管人員流動的影響，根據(jù)數(shù)據(jù)的完整性和可得性，選取了10家上市商業(yè)銀行2010—2017年八年間的面板數(shù)據(jù)來進(jìn)行實(shí)證分析。在選取樣本時(shí)，考慮到商業(yè)銀行的上市時(shí)間，剔除了上市不足8年的公司，同時(shí)剔除了相關(guān)數(shù)據(jù)沒有披露的公司，共選取了具有較大影響力的10家上市商業(yè)銀行。通過簡單地整理計(jì)算，共得到80個樣本數(shù)據(jù)。本文所選用的數(shù)據(jù)主要來自商業(yè)銀行所披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，并通過簡單地手工計(jì)算得出相關(guān)數(shù)據(jù)。由于本文研究的是內(nèi)部控制質(zhì)量與高管人員流動性之間的關(guān)系，考慮到變量的計(jì)算，本文采用主成分分析法來評價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制質(zhì)量。從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，共選取了13個變量指標(biāo)來研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制質(zhì)量與高管離職率之間的關(guān)系，研究兩者之間是否存在顯著影響關(guān)系。模型構(gòu)建與變量的選取商業(yè)銀行內(nèi)部控制對高管人員流動影響的研究模型1.被解釋變量衡量商業(yè)銀行高管人員流動性的指標(biāo)，本文基于數(shù)據(jù)研究，通過加工處理選用了離職率這一指標(biāo)。我國商業(yè)銀行高管人員流動頻繁，考慮到本文的研究以實(shí)證分析為主，因此選取了離職率這一指標(biāo)。2.被解釋變量本文在回歸分析中加入內(nèi)部控制要素中的虛擬變量進(jìn)行線性回歸，在研究中加入了董事會規(guī)模、公司規(guī)模、是否設(shè)置紀(jì)檢監(jiān)察部門、是否被評為星級企業(yè)文化、不良貸款率相比上年是否下降、是否運(yùn)用智能管理軟件等控制變量。表2研究變量變量性質(zhì)變量名稱變量符號變量說明被解釋變量高管離職ET離職率解釋變量內(nèi)部控制質(zhì)量ICQ綜合得分指標(biāo)控制變量董事會規(guī)模BS董事會人數(shù)公司規(guī)模SIZE公司期末總資產(chǎn)的排名（取值為0-5）是否設(shè)置紀(jì)檢監(jiān)察部門JZ是取為1，否取為0是否被評為星級企業(yè)文化WH是取為1，否取為0員工薪酬（月工資大于5000）XC是取為1，否取為0不良貸款率相比上年是否下降DK是取為1，否取為0是否運(yùn)用智能管理軟件ZN是取為1，否取為03.模型構(gòu)建通過觀察散點(diǎn)圖，本文采用回歸分析的方法，構(gòu)建回歸分析模型來研究影響高管離職率的因素，模型為：變量定義1.解釋變量的定義本文選取13個變量指標(biāo)，運(yùn)用主成分分析，得到內(nèi)部控制的綜合評價(jià)指標(biāo)。在13個變量指標(biāo)的選擇上，根據(jù)數(shù)據(jù)的可得性，本文沒有采用內(nèi)部控制指數(shù)作為內(nèi)控質(zhì)量的評價(jià)，而是從內(nèi)控五要素出發(fā)，選取變量指標(biāo)。在控制環(huán)境這一要素，分別從公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源角度選取了6個指標(biāo)，從風(fēng)險(xiǎn)評估角度，選取了不良貸款率和資本充足率作為衡量指標(biāo)。從控制活動角度，選取了不良貸款率是否下降作為衡量指標(biāo)，若相對去年下降則記為1，否則記為0。從信息與溝通角度，選取了是否引進(jìn)智能管理軟件，是記為1，否記為0。從監(jiān)督角度，考慮到外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，選取了外部監(jiān)事人數(shù)、員工監(jiān)事人數(shù)、股東監(jiān)事人數(shù)3個指標(biāo)。選取的變量指標(biāo)如表所示：（1），選取變量如下：表3內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)內(nèi)控五要素一級變量二級變量變量說明控制環(huán)境公司治理結(jié)構(gòu)前十大股東持股比例獨(dú)立董事比例是否設(shè)置紀(jì)檢部門是取為1，否取為0（作為回歸模型的控制變量）企業(yè)文化（控制）是否被評為星級企業(yè)文化是取為1，否取為0（作為回歸模型的控制變量）人力資源員工素質(zhì)大學(xué)本科以上學(xué)歷所占比例員工薪酬月平均工資>6000，取1，否則為0（作為回歸模型的控制變量）風(fēng)險(xiǎn)評估信貸風(fēng)險(xiǎn)不良貸款率資本充足率控制活動風(fēng)險(xiǎn)水平不良貸款率相比上年是否下降是取為1，否取為0（作為回歸模型的控制變量）信息與溝通數(shù)據(jù)信息是否引進(jìn)智能管理軟件是取為1，否取為0（作為回歸模型的控制變量）監(jiān)督外部監(jiān)督外部監(jiān)事人數(shù)內(nèi)部監(jiān)督員工監(jiān)事人數(shù)股東監(jiān)事人數(shù)（2）主成分分析主成分分析是一種多元統(tǒng)計(jì)方法，通過降低指標(biāo)的數(shù)量，利用指標(biāo)之間的線性關(guān)系把多個指標(biāo)轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個綜合指標(biāo)，每一個綜合指標(biāo)之間相互不關(guān)聯(lián)，且每一個綜合指標(biāo)較大程度上反映了多個指標(biāo)的信息，一般是大于85%的信息集中度。利用主成分分析法，求出影響因子方差較大的幾個主成分得分函數(shù)。此后，以各因子的方差貢獻(xiàn)率為權(quán)重，得到評價(jià)對象的得分。1）主成分分析適用性檢驗(yàn)本文運(yùn)用SPSS22.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行主成分分析，通過對變量數(shù)據(jù)做KMO統(tǒng)計(jì)量及Bartlett球體檢驗(yàn)，以此來判斷變量是否可以降維。被解釋變量內(nèi)部控制有效性綜合指標(biāo)的檢驗(yàn)指標(biāo)見表：表4適用性檢驗(yàn)Kaiser-Meyer-Olkin測量取樣適當(dāng)性.683Bartlett的球形度檢驗(yàn)26.776df6sig.000由于主成分分析要求變量的連續(xù)性，本文運(yùn)用其中的8個指標(biāo)進(jìn)行分析，其KMO檢驗(yàn)值為0.683，大于0.5，且Bartlett球體檢驗(yàn)的結(jié)果顯示顯著性為0.000，概率遠(yuǎn)小于顯著性水平，原始變量存在相關(guān)性，說明這些指標(biāo)是適合做主成分分析。2）樣本的特征值及貢獻(xiàn)率表5樣本的特征值與方差貢獻(xiàn)率元件起始特征值提取平方和載入總計(jì)方差的%累加%總計(jì)方差的%累加%13.44159.03359.0333.44159.03359.03322.62926.27085.3032.62926.27085.3033.7448.38693.6894.2513.78697.4755.1361.49498.9696.0240.95699.9257.006.075100.00081.486E-161.858E-15100.000由上表可知，主成分分析提取了2個主成分，2個主成分的綜合信息貢獻(xiàn)率（累計(jì)方差）為85.303%。這說明，該因子集中了4個指標(biāo)的85.303%的信息，故選該指標(biāo)進(jìn)行下一步的計(jì)算。3）求主成分函數(shù)根據(jù)主成分分析，中國建設(shè)銀行相關(guān)指標(biāo)主成分函數(shù)：中國工商銀行相關(guān)指標(biāo)主成分函數(shù)：中國農(nóng)業(yè)銀行相關(guān)指標(biāo)主成分函數(shù)：中國銀行相關(guān)指標(biāo)主成分函數(shù)：交通銀行相關(guān)指標(biāo)主成分函數(shù)：招商銀行相關(guān)指標(biāo)主成分函數(shù)：中信銀行相關(guān)指標(biāo)主成分函數(shù)：浦發(fā)銀行相關(guān)指標(biāo)主成分函數(shù)：興業(yè)銀行相關(guān)指標(biāo)主成分函數(shù)：中國民生銀行相關(guān)指標(biāo)主成分函數(shù)：.控制變量的定義董事會規(guī)模的定義以董事會的人數(shù)；公司規(guī)模以公司總資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行排名取值為（0-5）；是否設(shè)置紀(jì)檢監(jiān)察部門，是取為1，否取為0；是否被評為星級企業(yè)文化，是取為1，否取為0；員工薪酬（月工資大于5000），是取為1，否取為0；不良資產(chǎn)貸款率相比上年是否下降，是取為1，否取為0；是否運(yùn)用智能管理軟件，是取為1，否取為0。相關(guān)性分析與回歸分析變量的相關(guān)性分析為驗(yàn)證變量間是否存在多重共線性，需要進(jìn)行相關(guān)性分析。只有在相關(guān)系數(shù)均小于0.5時(shí)，才可以做回歸分析，否則多重共線性會使得回歸結(jié)果誤差較大，相關(guān)性分析主要是檢查變量之間的多重共線性，多重共線性會使回歸的結(jié)果不準(zhǔn)確，所以要對各變量進(jìn)行相關(guān)性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)是否存在多重共線性。如表所示，各變量間的相關(guān)系數(shù)小于0.5，說明各變量間不存在多重共線性，可以進(jìn)行相應(yīng)的回歸分析。表6解釋變量間的相關(guān)系數(shù)ICQBSSIZEJZWHXCDKZNICQ1.000BS0.3621.000SIZE0.4810.4951.000JZ0.2730.1670.3421.000WH0.3540.4280.0180.3241.000XC0.1540.001-0.4820.0050.0111.000DK0.4790.0520.0050.2900.0390.00071.000ZN0.2170.00030.4970.00040.000-0.2630.3821.0003.4.2商業(yè)銀行內(nèi)部控制對高管人員流動性影響的回歸分析1.回歸結(jié)果由于變量中引入虛擬變量作為自變量，所以建立包含多個虛擬變量的截距變動模型，回歸結(jié)果顯示，內(nèi)部控制與高管的離職率之間呈現(xiàn)負(fù)向相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部控制質(zhì)量越高，高管的離職率越低，反之，內(nèi)部控制質(zhì)量越低，高管的離職率越高。此外，在一些控制變量中，董事會的規(guī)模與高管的離職率之間存在著正向相關(guān)關(guān)系，但沒有顯著的影響。公司規(guī)模與高管的離職率之間存在著正向相關(guān)關(guān)系且影響顯著，公司規(guī)模越大，人員的流動性越大。在虛擬變量中，是否設(shè)置紀(jì)檢監(jiān)察部等相關(guān)的獨(dú)立監(jiān)督部門，對高管人員的離職有著抑制作用，設(shè)置了相關(guān)部門的商業(yè)銀行，相對來說，離職率要更低。企業(yè)文化對高管離職率有著顯著影響，在評為星際企業(yè)文化的商業(yè)銀行，該年度的高管離職率明顯下降。良好的企業(yè)文化更有助穩(wěn)定人員的流動。從員工薪酬角度出發(fā)，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，薪酬越高，高管的離職率越低，尤其是民營商業(yè)銀行，高管的離職率普遍偏低，但是波動性很大，常出現(xiàn)某一年集中離職的現(xiàn)象。不良資產(chǎn)貸款率相比上一年度是否下降對高管人員的離職有著顯著影響，其下降能較低程度的減少高管的離職。在智能管理軟件的運(yùn)用上面，高管的離職率與其呈現(xiàn)負(fù)向相關(guān)關(guān)系，但并不顯著。具體的實(shí)證結(jié)果如表示:表7商業(yè)銀行內(nèi)部控制對高管人員流動性影響回歸分析結(jié)果變量名系數(shù)t值P值置信水平ICQ-0.6294.410.0001%BS0.0351.780.464SIZE-0.1892.630.0295%JZ-0.0251.930.05310%WH-0.0475.060.0081%XC-0.0180.820.729DK-0.0536.850.0061%ZN-0.0050.970.864常數(shù)項(xiàng)3.822F檢驗(yàn)39.74回歸結(jié)果表明，回歸方程的系數(shù)為負(fù)，表明內(nèi)部控制等相關(guān)變量與高管離職率存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。置信水平在10%以內(nèi)，說明內(nèi)部控制質(zhì)量、公司規(guī)模、是否設(shè)置紀(jì)檢監(jiān)察部門、是否被被評為星級企業(yè)文化、不良資產(chǎn)貸款率相比去年是否下降對高管離職率的影響水平是顯著的。2.實(shí)證檢驗(yàn)由于變量取值的數(shù)值類型不同，得到的回歸結(jié)果也會有所不同，因此要進(jìn)行回歸結(jié)果的穩(wěn)定性檢驗(yàn)。本文將高管的離職人數(shù)作為因變量，用期末總資產(chǎn)的自然對數(shù)來衡量公司規(guī)模，回歸結(jié)果仍然顯示，內(nèi)部控制質(zhì)量、公司規(guī)模、是否設(shè)置紀(jì)檢監(jiān)察部門、是否被被評為星級企業(yè)文化、不良資產(chǎn)貸款率相比去年是否下降對高管的離職率有著顯著的影響，檢驗(yàn)結(jié)果如表所示：表8實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果變量名系數(shù)t值P值置信水平ICQ-0.5602.230.0485%BS0.0040.690.632SIZE-0.1091.370.08610%JZ-0.0364.760.0001%WH-0.0312.540.0155%XC-0.0280.950.527DK-0.0496.720.0001%ZN-0.0050.880.941常數(shù)項(xiàng)2.736F檢驗(yàn)23.14綜上所述，商業(yè)銀行高管離職率與內(nèi)部控制質(zhì)量呈現(xiàn)負(fù)向相關(guān)關(guān)系，其中一些內(nèi)控要素對其影響顯著，比如企業(yè)文化、控制活動（不良資產(chǎn)貸款率的下降）等。結(jié)論及政策建議研究結(jié)論本文詳細(xì)闡述了商業(yè)銀行內(nèi)部控制質(zhì)量對高管人員流動的影響，借鑒相關(guān)的研究，運(yùn)用實(shí)證分析，采用主成分分析和回歸分析，得到以下結(jié)論：第一：商業(yè)銀行內(nèi)部控制質(zhì)量對高管人員的流動具有顯著的影響，兩者存在負(fù)向相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部控制質(zhì)量水平較高，高管離職率相對較低，當(dāng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制水平每增加1%，則高管的離職率相對會降低0.54%-0.73%。第二：商業(yè)銀行的內(nèi)部控制要素中，內(nèi)控環(huán)境和控制活動對高管離職率有著顯著影響，尤其是內(nèi)部相關(guān)監(jiān)管部門的設(shè)立、企業(yè)文化環(huán)境、以及采取一些控制活動來降低風(fēng)險(xiǎn)水平。第三：在我國前十大商業(yè)銀行中，研究發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行的高管離職率相對于民營商業(yè)銀行而言，普遍較高，波動性相對較小。商業(yè)銀行規(guī)模較大，離職率相對較高。在商業(yè)銀行中，興業(yè)銀行的內(nèi)部控制質(zhì)量相對較優(yōu)，高管的離職率相對較低，農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部控制質(zhì)量相對較差，高管離職率相對較高。政策建議高管人員的頻繁變動，會加劇商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，商業(yè)銀行要完善內(nèi)部控制體系，提升公司的業(yè)績水平和治理水平。結(jié)合我國的具體國情，提出以下建議：第一，商業(yè)銀行應(yīng)建立較為完善的高管人員離任與繼任機(jī)制，建立完備的人員儲備體系，減少高管斷檔所帶來的影響。同時(shí)，增強(qiáng)高管人員的信息披露，建立公眾對公司的信任，減少惡意揣測。此外，完善公司內(nèi)部人員選拔激勵機(jī)制，采用薪資激勵與股權(quán)激勵相結(jié)合，增強(qiáng)代理人對公司的社會責(zé)任感，減少高管離職。第二，商業(yè)銀行應(yīng)將內(nèi)部控制置于公司管理的始終，不僅要發(fā)揮其在會計(jì)信息質(zhì)量上的監(jiān)督作用，更要將其與公司的人力資源、客戶資源、企業(yè)文化和公信力等軟實(shí)力建立密切的聯(lián)系，貫穿公司管理的每一步，切實(shí)提升公司的業(yè)績水平。第三，商業(yè)銀行不僅要注重公司內(nèi)部控制，更要關(guān)注外部環(huán)境的變化。內(nèi)外結(jié)合，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，制定合理的政策，調(diào)到高管人員工作的積極性，來吸引高管人員的駐足。實(shí)現(xiàn)人才驅(qū)動，為公司創(chuàng)造更多的價(jià)值。結(jié)語本文結(jié)合了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和行業(yè)形勢，選擇了具有特殊性的商業(yè)銀行為研究對象，研究高管流動性與內(nèi)部控制之間的關(guān)系。根據(jù)數(shù)據(jù)的完整性和可得性，選取了十家上市商業(yè)銀行2010—2017年八年間的面板數(shù)據(jù)來進(jìn)行實(shí)證分析。采用主成分分析和回歸分析法，研究得出了以下結(jié)論：商業(yè)銀行內(nèi)部控制質(zhì)量對高管人員的流動性具有負(fù)向貢獻(xiàn)性，兩者存在負(fù)向相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部控制質(zhì)量水平較高，高管離職率相對較低，當(dāng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制水平每增加1%，則高管的離職率相對會降低0.54%-0.73%。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制要素中，內(nèi)控環(huán)境和控制活動對高管離職率有著顯著影響?；谘芯拷Y(jié)論提出以下建議：商業(yè)銀行應(yīng)建立較為完備的人員儲備體系，減少高管斷檔所帶來的影響。商業(yè)銀行應(yīng)將內(nèi)部控制置于公司管理的始終，不僅要發(fā)揮其在會計(jì)信息質(zhì)量上的監(jiān)督作用，更要將其與公司的人力資源、企業(yè)文化和公信力等軟實(shí)力建立密切的聯(lián)系。

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