企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程指引引言內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其核心價(jià)值在于通過獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，改善組織運(yùn)營，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。然而，審計(jì)過程本身亦伴隨著各類風(fēng)險(xiǎn)，若不能有效識別、評估與控制，不僅可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真、審計(jì)目標(biāo)無法達(dá)成，甚至可能給企業(yè)帶來不必要的損失或聲譽(yù)影響。本指引旨在結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)闡述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的全流程要點(diǎn)，為審計(jì)人員提供一套具有操作性的風(fēng)險(xiǎn)管控思路與方法，以期提升審計(jì)工作質(zhì)量，保障審計(jì)職能的有效發(fā)揮。一、審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的基石，其風(fēng)險(xiǎn)控制的質(zhì)量直接決定了后續(xù)審計(jì)工作的走向與成效。此階段的核心在于確保審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)科學(xué)、目標(biāo)明確、范圍清晰，并為審計(jì)實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。（一）審計(jì)計(jì)劃與立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)計(jì)劃的制定需緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與年度重點(diǎn)工作，充分考慮董事會及高級管理層的關(guān)注焦點(diǎn)、法律法規(guī)的最新要求以及企業(yè)經(jīng)營管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)。在立項(xiàng)環(huán)節(jié)，應(yīng)審慎評估審計(jì)項(xiàng)目的必要性與可行性，避免資源浪費(fèi)或?qū)徲?jì)重點(diǎn)偏離。通常需考慮以下幾點(diǎn)：*戰(zhàn)略相關(guān)性：審計(jì)項(xiàng)目是否與企業(yè)當(dāng)前的戰(zhàn)略方向和重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域相契合。*風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性：是否優(yōu)先選擇高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的最優(yōu)配置。*資源匹配度：現(xiàn)有審計(jì)資源（人力、時(shí)間、專業(yè)能力）是否足以支撐項(xiàng)目的順利開展。*成本效益原則：審計(jì)項(xiàng)目的預(yù)期收益是否大于審計(jì)成本。（二）審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建與勝任能力風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素養(yǎng)與經(jīng)驗(yàn)是保障審計(jì)質(zhì)量的核心要素。在組建團(tuán)隊(duì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜程度及專業(yè)要求，選派具備相應(yīng)專業(yè)背景、經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德的審計(jì)人員。對于專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，可考慮聘請外部專家或內(nèi)部其他部門的專業(yè)人士提供支持。同時(shí)，需關(guān)注審計(jì)人員的獨(dú)立性，避免因利益沖突或個(gè)人偏見影響審計(jì)判斷。（三）審前調(diào)查與資料收集風(fēng)險(xiǎn)控制充分的審前調(diào)查是制定有效審計(jì)方案的前提。審計(jì)人員應(yīng)通過訪談、查閱資料、實(shí)地觀察等多種方式，深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)、內(nèi)部控制、經(jīng)營狀況及以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)等情況。在此過程中，需注意信息來源的可靠性與資料的完整性，警惕被審計(jì)單位提供不完整或誤導(dǎo)性信息的風(fēng)險(xiǎn)。對收集到的資料需進(jìn)行初步分析，識別潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為確定審計(jì)重點(diǎn)提供依據(jù)。（四）審計(jì)方案制定風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)方案是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施的詳細(xì)藍(lán)圖，其質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)工作的效率與效果。審計(jì)方案應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)時(shí)間安排、人員分工及預(yù)期成果。在制定方案時(shí)，需基于審前調(diào)查的結(jié)果，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評估，并針對已識別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序。審計(jì)方案應(yīng)具有一定的靈活性，以應(yīng)對審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的未預(yù)見情況。方案需經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟鞒?，以確保其科學(xué)性與可行性。二、審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)程序執(zhí)行的核心環(huán)節(jié)，亦是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最為集中的階段。此階段的風(fēng)險(xiǎn)控制旨在確保審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性，以及審計(jì)程序執(zhí)行的規(guī)范性與有效性。（一）審計(jì)證據(jù)獲取風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的唯一依據(jù)，其質(zhì)量是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)方案確定的程序，采用檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等方法獲取審計(jì)證據(jù)。在獲取證據(jù)過程中，需注意：*充分性：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以支持審計(jì)結(jié)論。*適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，并能如實(shí)地反映被審計(jì)事項(xiàng)。*及時(shí)性：盡可能獲取最新的審計(jì)證據(jù)。*客觀性：審計(jì)證據(jù)應(yīng)盡可能客觀，避免主觀臆斷。對獲取的審計(jì)證據(jù)，需進(jìn)行審慎評價(jià)，對于存有疑慮的證據(jù)，應(yīng)追加審計(jì)程序予以核實(shí)。（二）審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)工作底稿是審計(jì)過程的書面記錄，是支撐審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。工作底稿的編制應(yīng)遵循清晰、完整、準(zhǔn)確、規(guī)范的原則，如實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況、審計(jì)證據(jù)的收集與評價(jià)過程以及審計(jì)結(jié)論的形成過程。需特別注意：*記錄的完整性：所有重要的審計(jì)程序、發(fā)現(xiàn)及判斷均應(yīng)得到記錄。*證據(jù)的關(guān)聯(lián)性：工作底稿應(yīng)與審計(jì)證據(jù)一一對應(yīng)，清晰反映證據(jù)如何支持審計(jì)結(jié)論。*邏輯的嚴(yán)密性：審計(jì)推理過程應(yīng)清晰、合理。*交叉索引：建立清晰的交叉索引系統(tǒng)，便于查閱與復(fù)核。審計(jì)工作底稿在編制完成后，應(yīng)經(jīng)過多級復(fù)核，以確保其質(zhì)量。（三）審計(jì)溝通風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)過程中的有效溝通是化解誤解、獲取支持、確保審計(jì)順利進(jìn)行的重要保障。審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位管理層及相關(guān)人員保持及時(shí)、充分、專業(yè)的溝通。溝通內(nèi)容包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)進(jìn)展、初步發(fā)現(xiàn)等。在溝通時(shí)，應(yīng)注意方式方法，保持客觀、中立的態(tài)度，避免使用攻擊性或情緒化語言。對于敏感問題或重大發(fā)現(xiàn)，溝通前應(yīng)做好充分準(zhǔn)備，選擇適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)機(jī)與場合，并確保溝通記錄的完整性。（四）審計(jì)范圍與程序偏離風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)實(shí)施過程中，可能因被審計(jì)單位配合不力、情況發(fā)生變化或出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等原因，導(dǎo)致實(shí)際審計(jì)范圍與計(jì)劃范圍產(chǎn)生偏離，或原定審計(jì)程序無法有效執(zhí)行。審計(jì)人員應(yīng)保持警覺，及時(shí)識別此類風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況，按規(guī)定程序調(diào)整審計(jì)計(jì)劃或追加必要的審計(jì)程序，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。調(diào)整情況需得到適當(dāng)授權(quán)與記錄。三、審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的集中體現(xiàn)，其質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)工作的最終價(jià)值與影響力。此階段的風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)在于確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、客觀性、清晰性及建設(shè)性。（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的確認(rèn)與定性風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)是審計(jì)發(fā)現(xiàn)。在形成最終審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組需對所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行匯總、梳理與復(fù)核，確保每個(gè)發(fā)現(xiàn)都有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行定性時(shí)，應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度及公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，做到客觀、準(zhǔn)確，避免主觀臆斷或過度定性。對于重大或復(fù)雜的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)進(jìn)行集體討論，并征求法律顧問或相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业囊庖?。（二）審?jì)結(jié)論與建議的合理性風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)結(jié)論應(yīng)基于充分的審計(jì)證據(jù)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治雠袛?，客觀評價(jià)被審計(jì)單位在特定方面的控制狀況和經(jīng)營管理水平。審計(jì)建議則應(yīng)具有針對性、可行性和建設(shè)性，能夠幫助被審計(jì)單位改進(jìn)工作、降低風(fēng)險(xiǎn)、提升效益。避免提出不切實(shí)際或泛泛而談的建議。審計(jì)結(jié)論與建議需經(jīng)審計(jì)組內(nèi)部充分討論和復(fù)核，確保其公允性與合理性。（三）審計(jì)報(bào)告的編制與復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)遵循規(guī)定的格式與要求，語言應(yīng)簡潔明了、邏輯清晰、專業(yè)規(guī)范。報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)概況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議及被審計(jì)單位的反饋意見（如適用）。在正式簽發(fā)前，審計(jì)報(bào)告需經(jīng)過嚴(yán)格的多級復(fù)核程序，包括審計(jì)組長復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，必要時(shí)還需經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)委員會的審定。復(fù)核重點(diǎn)包括：事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、定性是否準(zhǔn)確、結(jié)論是否恰當(dāng)、建議是否可行、格式是否規(guī)范等。（四）審計(jì)報(bào)告的溝通與分發(fā)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)報(bào)告定稿后，應(yīng)按規(guī)定程序與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，聽取其對審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的意見。對于被審計(jì)單位提出的異議，審計(jì)組應(yīng)認(rèn)真研究核實(shí)，如確屬審計(jì)有誤，應(yīng)予以糾正；如異議不成立，應(yīng)做好解釋說明工作。溝通情況及結(jié)果應(yīng)記錄在案。審計(jì)報(bào)告的分發(fā)范圍應(yīng)嚴(yán)格控制，僅限于企業(yè)內(nèi)部有權(quán)查閱的人員，并確保報(bào)告的保密性。四、后續(xù)審計(jì)階段的風(fēng)險(xiǎn)控制后續(xù)審計(jì)是確保審計(jì)建議得到有效落實(shí)、審計(jì)成果得以轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其目的在于檢查被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況及對審計(jì)建議的采納情況。（一）整改方案跟蹤風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)報(bào)告出具后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)跟蹤被審計(jì)單位針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題制定的整改方案。關(guān)注整改方案的合理性、可行性及時(shí)間表。對于整改方案不具體、措施不到位或有意拖延的情況，應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，督促其完善或加快整改進(jìn)程。（二）整改措施落實(shí)與效果評估風(fēng)險(xiǎn)控制在規(guī)定的整改期限后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)組織力量對被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況進(jìn)行檢查。評估整改措施是否已實(shí)際執(zhí)行，問題是否得到有效解決，內(nèi)部控制是否得到相應(yīng)改進(jìn)，以及審計(jì)建議是否被采納并產(chǎn)生了預(yù)期效果。對于未按要求整改或整改效果不明顯的，應(yīng)分析原因，并向企業(yè)管理層報(bào)告，必要時(shí)可建議采取進(jìn)一步的處理措施。（三）持續(xù)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)控制對于一些涉及系統(tǒng)性、復(fù)雜性或長期性的問題，即使被審計(jì)單位已采取整改措施，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍應(yīng)進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和監(jiān)控，評估其整改效果的可持續(xù)性，以及是否可能出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的保障措施與持續(xù)改進(jìn)為確保內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程的有效運(yùn)行，企業(yè)還需建立健全相應(yīng)的保障機(jī)制，并致力于流程的持續(xù)優(yōu)化。（一）組織保障企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保其在組織架構(gòu)上具有足夠的地位和權(quán)威性，能夠不受干擾地開展工作。審計(jì)委員會應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。（二）制度保障建立和完善內(nèi)部審計(jì)章程、審計(jì)質(zhì)量控制制度、審計(jì)工作手冊等一系列規(guī)章制度，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供明確的制度依據(jù)和操作規(guī)范。（三）人員保障加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水平和風(fēng)險(xiǎn)意識。通過持續(xù)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)交流，確保審計(jì)人員能夠適應(yīng)不斷變化的審計(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。（四）技術(shù)與方法保障積極引進(jìn)和應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法，如數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估的準(zhǔn)確性。（五）質(zhì)量監(jiān)督與責(zé)任追究建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督與考核機(jī)制，對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行定期或不定期的檢查與評價(jià)。對在審計(jì)工作中出現(xiàn)重大失誤、違反審計(jì)職業(yè)道德或未能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致不良后果的，應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。（六）持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對自身的風(fēng)險(xiǎn)控制流程進(jìn)行評估和反思，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，識別存在的不足，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)