2026年注冊會計師綜合階段考試模擬題一、案例分析題（共2題，每題25分，合計50分）案例一：某市會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系評估背景資料：A會計師事務(wù)所位于中國某沿海經(jīng)濟發(fā)達(dá)城市，近年來業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴張，現(xiàn)有員工300余人，其中注冊會計師80人。事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)類型涵蓋財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、專項審計等，客戶行業(yè)包括制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)等。2024年，事務(wù)所被中國注冊會計師協(xié)會（CICPA）授予“全國優(yōu)秀會計師事務(wù)所”稱號，但內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)部分審計項目存在質(zhì)量控制缺陷，如審計程序執(zhí)行不到位、項目復(fù)核流于形式等。問題：1.請分析A會計師事務(wù)所當(dāng)前審計質(zhì)量控制體系的潛在風(fēng)險點，并提出至少三項改進(jìn)措施。（10分）2.結(jié)合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——審計工作底稿》，說明審計工作底稿的關(guān)鍵控制要求，并舉例說明如何通過工作底稿復(fù)核發(fā)現(xiàn)審計缺陷。（15分）3.若A事務(wù)所計劃拓展國際業(yè)務(wù)，應(yīng)如何調(diào)整其質(zhì)量控制體系以符合國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的《質(zhì)量保證準(zhǔn)則》要求？（10分）案例二：某上市公司ESG信息披露審計背景資料：B上市公司（以下簡稱“B公司”）是一家總部位于北京的清潔能源企業(yè)，2024年發(fā)布年度可持續(xù)發(fā)展報告，披露了環(huán)境（E）、社會（S）、治理（G）方面的信息。C會計師事務(wù)所接受委托，對B公司ESG報告的可靠性進(jìn)行審計。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項：-B公司宣稱“2023年碳排放減少20%”，但提供的原始數(shù)據(jù)來自內(nèi)部估算，未獲取第三方驗證；-B公司披露的員工培訓(xùn)投入數(shù)據(jù)與財務(wù)報表中費用明細(xì)存在差異；-事務(wù)所注意到B公司ESG報告的章節(jié)結(jié)構(gòu)與國際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則（ISSB）要求不完全一致。問題：1.請說明ESG審計與財務(wù)報表審計的主要區(qū)別，并列舉至少三種ESG審計的關(guān)鍵程序。（8分）2.針對B公司“碳排放數(shù)據(jù)未驗證”的問題，事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行哪些追加程序，并說明審計結(jié)論可能如何影響報告類型？（12分）3.若B公司計劃申請國際綠色金融認(rèn)證，其ESG信息披露應(yīng)滿足哪些具體要求？事務(wù)所如何協(xié)助客戶達(dá)成目標(biāo)？（5分）4.分析ESG審計報告的法律責(zé)任邊界，與財務(wù)報表審計報告相比有哪些特殊性？（5分）二、簡答題（共4題，每題6分，合計24分）問題1：某制造業(yè)客戶2024年存貨周轉(zhuǎn)率同比下降25%，但管理層解釋為“原材料價格上漲導(dǎo)致采購成本增加”。請說明事務(wù)所應(yīng)如何通過分析性復(fù)核程序驗證該解釋的合理性，并列出至少三種可能的進(jìn)一步審計程序。（6分）問題2：在執(zhí)行對銀行存款函證時，事務(wù)所發(fā)現(xiàn)某筆銀行存款未披露在財務(wù)報表附注中，但客戶稱“該賬戶僅用于內(nèi)部資金調(diào)撥”。請依據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》，說明事務(wù)所應(yīng)如何處理該事項，并列舉三種可能的審計結(jié)論。（6分）問題3：某政府資助項目審計中，審計人員注意到項目執(zhí)行單位存在“虛列勞務(wù)費用”的跡象。請結(jié)合《中華人民共和國預(yù)算法》，說明如何通過分析項目資金流向識別潛在舞弊，并列舉兩種應(yīng)對程序。（6分）問題4：在審計某互聯(lián)網(wǎng)公司的收入確認(rèn)時，發(fā)現(xiàn)其采用“用戶行為積分兌換商品”模式。請依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，說明收入確認(rèn)的關(guān)鍵判斷點，并列出至少兩種可能存在的審計風(fēng)險。（6分）三、論述題（共1題，15分）題目：結(jié)合中國資本市場發(fā)展現(xiàn)狀，論述注冊會計師在推動上市公司治理結(jié)構(gòu)完善中的角色與責(zé)任。要求：1.分析當(dāng)前上市公司治理中存在的典型問題；2.結(jié)合《公司法》《證券法》及審計實踐，提出至少三項事務(wù)所可采取的審計應(yīng)對措施；3.探討事務(wù)所如何通過社會責(zé)任審計促進(jìn)客戶長期價值提升。（15分）答案與解析一、案例分析題案例一：1.風(fēng)險點及改進(jìn)措施（10分）-風(fēng)險點：-人力資源不足：審計團隊擴張但專業(yè)能力未同步提升，導(dǎo)致復(fù)核質(zhì)量下降；-信息系統(tǒng)缺陷：審計項目管理系統(tǒng)未實現(xiàn)全流程質(zhì)控；-獨立性受威脅：部分審計項目由合伙人直接負(fù)責(zé)，未回避利益沖突。-改進(jìn)措施：-強化培訓(xùn)與考核：實施分階段的審計準(zhǔn)則培訓(xùn)，結(jié)合案例考核，確保80名CPA持證上崗；-升級質(zhì)控系統(tǒng)：引入基于區(qū)塊鏈的審計底稿管理系統(tǒng)，實現(xiàn)程序執(zhí)行痕跡自動記錄；-完善獨立性政策：建立“三重一重”復(fù)核機制（項目組→復(fù)核組→合伙人→質(zhì)量控制復(fù)核部門）。2.審計工作底稿控制要求及缺陷識別（15分）-關(guān)鍵控制要求：-邏輯性：底稿編號連續(xù)，審計目標(biāo)與程序匹配；-完整性：管理層聲明書、函證回函等關(guān)鍵證據(jù)附注頁碼；-更新機制：重大審計調(diào)整需紅頭文件記錄，并更新底稿索引。-缺陷識別示例：-若復(fù)核發(fā)現(xiàn)某底稿僅記錄“執(zhí)行了分析性復(fù)核”，但未附計算過程或結(jié)論，應(yīng)要求項目組補充細(xì)節(jié)，并在質(zhì)控系統(tǒng)標(biāo)記為“重大缺陷”。3.國際準(zhǔn)則銜接措施（10分）-調(diào)整程序：-采用IFAC《實務(wù)公告1221》的“雙重報告”模板，將ESG信息與財務(wù)報表關(guān)聯(lián)披露；-培訓(xùn)符合ISAE3000標(biāo)準(zhǔn)的ESG審計團隊，確保獨立第三方復(fù)核；-將ESG審計納入國際質(zhì)量審核計劃，接受IFAC成員機構(gòu)抽查。案例二：1.ESG審計與財務(wù)報表審計區(qū)別及程序（8分）-區(qū)別：-客觀性要求更高：ESG信息依賴定性判斷，需結(jié)合行業(yè)基準(zhǔn)；-法律責(zé)任較模糊：監(jiān)管處罰標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一。-關(guān)鍵程序：-證據(jù)獲?。簩嵉乜疾焯寂欧疟O(jiān)測設(shè)備，核對第三方認(rèn)證報告；-專家協(xié)助：聘請環(huán)境工程師驗證數(shù)據(jù)模型。2.碳排放數(shù)據(jù)驗證程序及報告影響（12分）-追加程序：-要求客戶提供2022年碳足跡核算底稿；-聯(lián)系環(huán)保部門核實監(jiān)測站數(shù)據(jù)。-報告影響：若無法獲取充分證據(jù)，應(yīng)出具“無法表示意見”報告，并在附注說明限制范圍。3.國際綠色金融認(rèn)證要求及協(xié)助措施（5分）-要求：需符合ISSB1/ISSB2標(biāo)準(zhǔn)，披露氣候相關(guān)財務(wù)信息披露（TCFD）；-協(xié)助措施：提供“準(zhǔn)則對照表”，協(xié)助客戶建立環(huán)境負(fù)債估值模型。4.ESG審計法律責(zé)任（5分）-特殊性：-輿論責(zé)任加重：ESG事件易引發(fā)市值波動；-監(jiān)管介入概率高：證監(jiān)會將ESG審計納入重點檢查項。二、簡答題問題1：分析性復(fù)核程序：1.計算行業(yè)平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，對比差異原因；2.核對原材料采購合同，確認(rèn)價格變動幅度；3.實地盤點原材料，抽查入庫單與賬面是否一致。進(jìn)一步審計程序：1.函證主要供應(yīng)商，確認(rèn)是否收到虛開發(fā)票；2.詢問采購部員工異常采購行為。問題2：處理程序：1.索取銀行未披露賬戶的開戶資料，判斷是否違規(guī)；2.調(diào)閱客戶資金流水，追溯資金來源?？赡芙Y(jié)論：1.正常資金調(diào)撥→附注補充披露；2.虛列費用→要求重述報表；3.違規(guī)關(guān)聯(lián)交易→出具保留意見。問題3：資金流向分析：1.追蹤項目資金從財政專戶到執(zhí)行單位是否分步到位；2.核對勞務(wù)發(fā)票抬頭是否為實際用工主體。應(yīng)對程序：1.調(diào)閱勞務(wù)人員社保繳納記錄；2.實地訪談項目現(xiàn)場。問題4：收入確認(rèn)關(guān)鍵點：1.用戶行為是否滿足“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”條件；2.商品兌換價格是否公允。審計風(fēng)險：1.收入虛高：通過刷單行為操縱積分；2.成本歸集錯誤：積分兌換成本未按攤銷法核算。三、論述題參考框架：1.問題分析：-“一股獨大”導(dǎo)致審計獨立性受損；-關(guān)聯(lián)方交易信息披露不透明；-上市公司ESG治理能力不足。2.審計應(yīng)對：-