1、1,項目七應(yīng)付職工薪酬,一、職工的范圍1、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職、臨時工。2、未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。3、在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員（如保安公司派遣的保安，接受企業(yè)管理）。,2,二、職工薪酬的范圍1、職工工資、獎金、津貼和補貼2、職工福利費3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費4、住房公積金,常說的“五險一金”,3,5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6、非貨幣性福利（提供住房等）7、辭退福利（解除勞動關(guān)系補償）8、其他職工薪酬,4,

2、三、職工薪酬核算（一）貨幣性職工薪酬對于貨幣性薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)計入職工薪酬的工資金額，按照受益對象計入相關(guān)的成本或當(dāng)期費用。1、計算分配工資,借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)人員薪酬）制造費用（車間管理人員薪酬）管理費用（行政管理人員薪酬）銷售費用（銷售人員薪酬）在建工程（工程人員薪酬）研發(fā)支出（研究開發(fā)人員薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬工資職工福利社會保險住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費,6,福利人員工資（企業(yè)醫(yī)務(wù)所、理發(fā)所等人員）工資在“職工福利費”中開支上月計提福利費借：管理費用6000貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利6000本月計算工資借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利6000貸：應(yīng)付職工

3、薪酬-工資6000,例題講解9.15,7,（1）208年6月，丙公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資l00萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。（2）根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10、12、2和10.5計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。根據(jù)207年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計208年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2，職工福利的受益對象為

4、上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2和1.5計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。,課堂練習(xí),（1）應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額500+500(10%12%2%10.5%2%2%1.5%)700(萬元)（2）應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額100100(1012210.5221.5)140(萬元)（3）應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額180180(10122l0.5221.5)252(萬元),9,（4）應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額5050(10122l0.5221.5)70(萬元)（5）應(yīng)計入在建

5、工程成本的職工薪酬金額110110(10122+l0.5221.5)154(萬元)（6）應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額6060(1012十2l0.5221.5)84(萬元),10,借：生產(chǎn)成本7000000制造費用1400000管理費用2520000銷售費用700000在建工程1540000研發(fā)支出資本化支出840000貸：應(yīng)付職工薪酬工資10000000職工福利200000社會保險費2400000住房公積金1050000工會經(jīng)費200000職工教育經(jīng)費150000,11,企業(yè)上交保險、公積金等借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款,企業(yè)上交房租、水電費借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款,2、發(fā)放工薪借：應(yīng)付職

6、工薪酬貸：銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅（代扣個人所得稅）其他應(yīng)收款（代墊職工房租、水電費等）其他應(yīng)付款（代扣保險、公積金等）,12,例題講解9.14,13,（二）非貨幣性職工薪酬1以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利（1）以企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。,14,決定發(fā)放非貨幣性福利時，確認職工薪酬借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利實際發(fā)放非貨幣性福利時，確認銷售確認收入：借：應(yīng)付職工薪

7、酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）,沖銷,含稅價,15,結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品,16,例題講解9-20,17,（2）企業(yè)以外購的商品作為福利發(fā)放給職工以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用。,18,決定發(fā)放非貨幣性福利，確認職工薪酬借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（含稅價）實際購買商品時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（含稅價）貸：銀行存款思考：為何不通過庫存商品科目？為何沒有進項稅科目？,19,注：購進的貨物用于職工福利,進項稅不得抵扣,20,甲企業(yè)是一家摩托車生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名

8、，其中一線生產(chǎn)工人為160名，行政管理人員為40名。2007年5月甲企業(yè)決定購買冰箱作為福利發(fā)放給職工。該冰箱單位市場銷售價為6000元，2007年6月，甲企業(yè)購入冰箱200臺，增值稅專用發(fā)票注明價格為1200000元，增值稅為204000元。,舉例說明,21,（1）2007年5月甲企業(yè)決定購買冰箱時借：生產(chǎn)成本1123200管理費用280800貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利1404000（2）2007年6月，甲企業(yè)購入冰箱時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利1404000貸：銀行存款1404000,22,乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2009年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的

9、液晶彩電和外購的每臺不舍稅價格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為17，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。,課堂練習(xí),23,1、彩電的售價總額14000170140003023800004200002800000(元)彩電的增值稅銷項稅額170140001730140001740460071400476000(元)（1）公司決定以自產(chǎn)的彩電發(fā)放非貨幣性福利時，

10、應(yīng)做如下賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本2784600管理費用491400貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3276000,24,（2）公司實際以自產(chǎn)的彩電發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3276000貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)476000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000,25,2、電暖氣的售價總額170100030100017000030000200000(元)電暖氣的進項稅額1701000173010001728900510034000(元)（1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本198900管

11、理費用35100貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234000（2）購買電暖氣時，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234000貸：銀行存款234000,26,2將擁有的房屋、汽車等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用（1）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用（要計提折舊）確認職工薪酬借：生產(chǎn)成本管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利計提折舊借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計折舊,對沖,要反映企業(yè)提供的福利,27,例題講解9.21,28,（2）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用（要付租金）確認職工薪酬借：生產(chǎn)成本管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利確認租金借：應(yīng)付職工薪

12、酬非貨幣性福利貸：銀行存款/其他應(yīng)付款,對沖,如果不通過應(yīng)付職工薪酬科目核算就反映不了企業(yè)提供的福利,29,例題講解9.21,30,丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工50名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為8000元的公寓,課堂練習(xí),31,1、公司提供汽車免費使用（1）確認職工薪酬借：管理費用50000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利50000（2）計提折舊借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利50000貸

13、：累計折舊50000,32,2、公司為每人租賃一套住房（1）確認職工薪酬借：管理費用80000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利80000（2）確認租金借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利80000貸：其他應(yīng)付款80000,33,（1）確認職工薪酬借：管理費用130000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利130000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利130000貸：累計折舊50000其他應(yīng)付款80000,34,（三）辭退福利的核算（解除勞動關(guān)系補償）1、辭退福利的含義：辭退福利包括兩方面的內(nèi)容（合同尚未到期）（1）是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。（2）是在職工

14、勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。,35,2、辭退福利的核算借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利,不論何種工種均計入管理費用，比如行政人員和生產(chǎn)人員一至,36,丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，2008年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃巳于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)

15、，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細內(nèi)容如下表101所示。,舉例說明,37,38,208年12月31，企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補償如下表10-2所示。,人力資源部門干的活,39,40,借：管理費用14000000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利14000000注：由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則確認條件的，當(dāng)期一次計入費用，不計入資產(chǎn)成本,41,7習(xí)題,一、單項選擇題1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加時，使用的賬戶是()。A.主營業(yè)務(wù)成本B.營業(yè)稅

16、金及附加C.銷售費用D.其他業(yè)務(wù)成本2.某企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品，實際支付的價款為10萬元，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為()。A.10000元B.13000元C.6000元D.3000元3.根據(jù)負債的定義，以下()事項的發(fā)生不會產(chǎn)生負債。A.未交稅金B(yǎng).已購貨未付款C.購貨預(yù)約D.未付工資4.企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，收回后直接用于銷售的，支付給受托方的消費稅，應(yīng)()。A.記入“委托加工物資”賬戶的借方B.記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方C.記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶的借方D.記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶的貸方5.下列稅金中，通過工業(yè)企業(yè)“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算的是()。A.房產(chǎn)稅B.消費稅C.土

17、地使用稅D.印花稅,42,7習(xí)題,二、多項選擇題1.企業(yè)下列行為應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額的是()。A.以自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資B.將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程C.將購入的原材料對外投資D.購入的原材料對外捐贈2.在建工程領(lǐng)用外購的原材料，其增值稅不應(yīng)計入的賬戶有()。A.應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)B.應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)C.應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)D.應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)3.對于預(yù)收的貨款，在進行會計處理時，可以采用的做法是()。A.單獨設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，預(yù)收時記入其貸方B.不單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，預(yù)收時記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方C.不單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，預(yù)收時

18、記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方D.不單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，預(yù)收時記入“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方4.以下通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算的內(nèi)容有()。A.應(yīng)交城市維護建設(shè)稅B.應(yīng)交教育費附加C.印花稅D.應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費5.以下稅費中，通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算的內(nèi)容有()。A.城市維護建設(shè)稅B.教育費附加C.消費稅D.營業(yè)稅,43,7習(xí)題,三、判斷題1.在計算企業(yè)應(yīng)交納的增值稅時，進項稅額轉(zhuǎn)出也應(yīng)在銷項稅額中扣除。()2.當(dāng)企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和股票股利時，即可確認為負債。()3.企業(yè)應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算。()4.增值稅是與企業(yè)損益無關(guān)的稅種。()5.某企業(yè)為小

19、規(guī)模納稅人，增值稅征收率為6%。某月商品銷售收入為19080元，則本月該企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為1080元。(),44,7習(xí)題,四、業(yè)務(wù)題下列習(xí)題中，除特別說明外，均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%。習(xí)題一目的：練習(xí)短期借款的核算。資料：甲企業(yè)2季度發(fā)生下列有關(guān)短期借款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(1)4月1日短期借款賬面余額350萬元；4月1日，從工商銀行借入為期5個月的借款50萬元，存入銀行存款戶。(2)4月30日，按年利率3.6%計算提取本月應(yīng)付利息。(3)5月31日，按年利率3.6%計算提取本月應(yīng)付利息。(4)6月末，接到銀行短期借款利息通知單，支付本季利息。要求：根據(jù)上述資料計算每月應(yīng)付利息，并編制相關(guān)

20、會計分錄。,45,7習(xí)題,習(xí)題二目的：練習(xí)應(yīng)付票據(jù)的核算。資料：乙企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(1)3月1日，從甲企業(yè)購入A材料100000元，增值稅稅率為17%，簽發(fā)并承兌為期6個月的商業(yè)匯票一張，票面值117000元，匯票已交付對方。(2)3月5日，簽發(fā)一張面值為200000元的商業(yè)匯票，票面利率為4%，期限為5個月，向銀行申請承兌，交付0.5的承兌手續(xù)費。(3)3月6日，將上述銀行承兌匯票交付丙企業(yè)，以抵償前欠貨款。(4)4月20日，三個月前交付丁企業(yè)的商業(yè)承兌匯票100000元已到期，按票面利率4%支付面值及利息。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制乙企業(yè)的會計分錄。,46,7習(xí)題,習(xí)題三目的：練習(xí)應(yīng)

21、付賬款和預(yù)收賬款的核算。資料：長勝工廠發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(1)從甲企業(yè)購進A材料200000元，增值稅稅率為17%，材料入庫，托收憑證同日到達，除價稅款外，對方代墊運費2000元(抵扣7%，下同)，審核無誤，三日后承付。(2)月末，乙單位發(fā)來B材料，估價100000元入庫，憑證未到。(3)次月3日，乙單位托收憑證到達，托收金額共計120000元，其中，貨款100000元，進項稅額17000元，代墊運費3000元。審核無誤，三日后承付。(4)預(yù)收丙單位貨款100000元，存入銀行。(5)向丙單位銷售P產(chǎn)品150000元，稅率為17%，以銀行存款為其代墊運費2000元。(6)丙單位交來欠款，存入銀

22、行。(7)上月預(yù)收丁單位貨款200000元，今向其發(fā)出Q產(chǎn)品售價120000元，稅率為17%，差額當(dāng)即匯還對方。(8)作出(4)、(5)、(6)、(7)題對方的賬務(wù)處理。(選做)要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制長勝工廠的會計分錄。,47,7習(xí)題,習(xí)題四目的：練習(xí)應(yīng)交增值稅的核算。資料：紅星公司發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(1)購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款8000000元，增值稅額為1360000元，貨款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付。材料入庫，計劃成本8000000元。(2)購入農(nóng)產(chǎn)品乙材料一批，以銀行存款支付價款300000元，農(nóng)產(chǎn)品按計劃成本280000元入庫。(3)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入丙材料一批，貨款

23、530000元簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票交付對方，材料入庫，計劃成本500000元。(4)辦公樓在建工程中，從原材料倉庫領(lǐng)用丁材料一批，其計劃成本為5000000元，成本差異率為-1%，增值稅稅率17%。(5)以銀行存款購入設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明設(shè)備價款1000000元，增值稅額為170000元。(6)銷售產(chǎn)品5000000元，貨款尚未收到，增值稅稅額率為17%。(7)銷售產(chǎn)品給小規(guī)模納稅企業(yè)，共收價稅款117000元，存入銀行。(8)將A產(chǎn)品一批用于集體福利，其生產(chǎn)成本為8000元，售價為10000元，增值稅稅率為17%。(9)月末盤點，甲材料短缺100千克，單價60元，原因待查。(10)經(jīng)查，上述甲材料短缺屬保管人員責(zé)任，令其賠償。賠款尚未收到。(11)以銀行存款交納當(dāng)月增值稅額360000元。(12)根據(jù)本月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細賬戶貸方發(fā)生額和借方發(fā)生額，計算本月應(yīng)交未交