1、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀結(jié)合新季報(bào)填報(bào),主講人：張?jiān)虏?小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠,財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅201934號）2019年04月08日國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2019年第23號）2019年4月18日一、怎么樣的企業(yè)可以享受優(yōu)惠二、享受怎樣的優(yōu)惠三、怎樣享受優(yōu)惠四、政策的銜接問題,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、怎么樣的企業(yè)可以享受優(yōu)惠？,一、怎么樣的企業(yè)可以享受優(yōu)惠？小型微利企業(yè)需要符合的條件：國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)

2、，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。是否屬于小型微利企業(yè)，必須結(jié)合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及2019年23號公告等若干文件的規(guī)定，從下列行業(yè)的性質(zhì)、年度應(yīng)納稅所得額、企業(yè)雇傭的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額四個(gè)要件進(jìn)行判斷。,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、怎么樣的企業(yè)可以享受優(yōu)惠？,（一）必須是從事國家非限制和禁止的行業(yè)。從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，可以結(jié)合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄所界定的鼓勵(lì)類、限制類及淘汰

3、類行業(yè)進(jìn)行判斷認(rèn)定。在行業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定上，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于貫徹執(zhí)行新國家標(biāo)準(zhǔn)的通知的規(guī)定，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等（門類屬于BCD）；其他企業(yè)是除了工業(yè)企業(yè)外的其他類型企業(yè)，包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等。,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、怎么樣的企業(yè)可以享受優(yōu)惠？,（二）應(yīng)納稅所得額符合要求；（三）“從業(yè)人數(shù)”按全年月平均值確定；（四）“資產(chǎn)總額”按全年月平均值確定。注意：其中從業(yè)人員和資產(chǎn)總額的計(jì)算方法，2019年23號公告要求按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號）第七條的規(guī)定執(zhí)行。,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、怎么樣的企業(yè)可以享受

4、優(yōu)惠？,財(cái)稅200969號文件第七條規(guī)定：七、實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12十二、本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、怎么樣的企業(yè)可以享受優(yōu)惠？,國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201914號）二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函20

5、19251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。本公告自2019年1月1日起施行。,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、怎么樣的企業(yè)可以享受優(yōu)惠？,國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2019185號）2019年5月6日二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2019251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。四、2019年納稅年度終了后

6、，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)2019年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳。,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、怎么樣的企業(yè)可以享受優(yōu)惠？,國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知國稅函2019251號2019年03月21日二、小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。財(cái)稅200969號文件第七條規(guī)定：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12,小微企業(yè)各年政策

7、比較,小微企業(yè)各年政策比較,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠二、享受怎樣的優(yōu)惠,二、享受怎樣的優(yōu)惠優(yōu)惠內(nèi)容的具體規(guī)定：根據(jù)應(yīng)納稅所得額，分兩種，2019年23號公告中簡稱為減低稅率政策和減半征稅政策。（一）減低稅率政策，應(yīng)納稅所得額超過10萬元，不超過30萬元的減按20%征收。（中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。）（二）減半征稅政策，年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），再享受減半征稅政策。（2019、2019年低于3萬，2019、2019年低于6萬，目前2019低于10萬,應(yīng)納稅所得額減半后，再適用20稅率。）,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠二、享受怎樣

8、的優(yōu)惠,注意：2019年23號公告新規(guī)定擴(kuò)大小微企業(yè)適用范圍，核定征收企業(yè)也能適用。一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。六、小型微利企業(yè)2019年及以后年度申報(bào)納稅適用本公告，以前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。本公告發(fā)布之日起，財(cái)稅200969號文件第八條廢止。財(cái)稅200969號文件第八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)201930號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型

9、微利企業(yè)適用稅率。這條被廢止后，從2019年起無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括減低稅率政策和減半征稅政策。,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠三、怎樣享受優(yōu)惠,三、怎樣享受優(yōu)惠2019年23號公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，不再執(zhí)行企業(yè)申請、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法，統(tǒng)一為備案方式。符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳，同時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。即符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理。具體

10、體現(xiàn)在：（一）預(yù)繳時(shí)享受優(yōu)惠政策（二）匯算清繳時(shí)備案，補(bǔ)退稅。,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠三、怎樣享受優(yōu)惠,（一）預(yù)繳時(shí)享受優(yōu)惠政策1、采取查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，如果本年度采取按實(shí)際利潤額預(yù)繳稅款，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。對于按上年度應(yīng)納所得額的季度（月度）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。,所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A表2019年版),國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2019年

11、版)等報(bào)表的公告(國家稅務(wù)總局公告2019年第28號）2019年5月21日中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2019年版)填報(bào)說明13.第14行“其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)可享受的減免稅：（1）上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的，填報(bào)本表第10行“實(shí)際利潤額”與15%的乘積。13行第12行。（2）上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額超過10萬元但不超過30萬元的，以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬

12、元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，填報(bào)本表第10行“實(shí)際利潤額”與5%的乘積。第13行第12行。,所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B表2019年版),2、采取定率征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預(yù)繳稅款；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2019年版)）填報(bào)說明第12行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)可享受的減免稅。上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預(yù)繳時(shí)累

13、計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，填報(bào)本表第6行或第9行“應(yīng)納稅所得額”與15%的乘積；上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，填報(bào)本表第6行或第9行“應(yīng)納稅所得額”與5%的乘積。,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠三、怎樣享受優(yōu)惠,3、定額征稅的小型微利由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況，自行調(diào)整定額后，按照原辦法征收，無需再報(bào)送資料備案。4、對于新辦小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠三、怎樣享受優(yōu)惠,（二）匯算清繳時(shí)備案，補(bǔ)退稅。1、符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)未享受稅收優(yōu)惠的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)企業(yè)的年度申報(bào)情況，結(jié)合實(shí)際，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。2、對于預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算，并按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。3、備案問題。結(jié)合新年報(bào)的修訂，42張表，其中企業(yè)基礎(chǔ)信息表106-110，除應(yīng)納稅所得額以外的3個(gè)條件。,小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠,四、政策的銜接問題2019年第23號公告適用于2019年及以后年度申報(bào)繳納所得稅的小型