1、稅制構(gòu)成要素,稅制構(gòu)成要素就是構(gòu)成稅收制度的必要因素。,稅法要素一般包括：納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、和違章處理等，其中納稅人、征稅對象、稅率是稅法的三個最基本的要素。,稅收制度的含義第一，稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征稅的依據(jù)，也是納稅人履行納稅義務(wù)的準(zhǔn)則。其基本內(nèi)容包括納稅人、征稅對象、稅率等。第二，稅收制度指由若干不同類別的稅種組成的稅收體系及主體稅的選擇，也稱稅制體系或稅制結(jié)構(gòu)。,（一）納稅人（納稅義務(wù)人、納稅主體）,納稅人：依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅收的單位和個人（稅款的實際

2、承擔(dān)者）扣繳義務(wù)人：在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣代繳納稅人稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即是指納稅人和負(fù)稅人不一致的現(xiàn)象，或是指納稅人將其所繳納的稅款通過各種方式轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。,（二）征稅對象（課征對象、課稅對象、課稅客體）,對什么東西征稅，即國家征稅的標(biāo)的物。反映了一個稅種征稅的基本范圍和界限.是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志國家為了籌措財政資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要，可以根據(jù)客觀的經(jīng)濟(jì)需要選擇多種多樣的征稅對象。征稅對象的分類：商品或勞務(wù)收益額財產(chǎn)資源人身,與課稅對象密切相關(guān)的稅制要素,（1）稅目：是征稅對象的具體項目。稅目的作用有兩個方面：一

3、是明確征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。二是對具體的征稅項目進(jìn)行歸類和界定，以便針對不同的稅目確定差別稅率，區(qū)別對待。設(shè)置方法包括列舉法和概括法。一種是“列舉法”，即按照每一種商品或經(jīng)營項目分別設(shè)計稅目，必要時還可在稅目之下再劃分若干個細(xì)目(煙草白酒)；另一種是“概括法”，即按照商品大類或行業(yè)設(shè)計稅目（營業(yè)稅）。（2）計稅依據(jù)（稅基）：是計算應(yīng)納稅額的依據(jù)（基數(shù)）。體現(xiàn)征稅對象的量的規(guī)定性，是應(yīng)納稅額的計算基礎(chǔ)。一般分為從價征稅和從量征稅。（3）稅源：稅收收入的來源。稅款的最終出處，即最終經(jīng)濟(jì)源泉。從根本上說，稅源是當(dāng)年創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品。,（三）稅率,稅率，是指應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的比例。是計算稅額的

4、尺度，體現(xiàn)著征稅的強(qiáng)度。,1、地位：是稅收制度的中心環(huán)節(jié)（1）關(guān)系到國家財政收入（2）關(guān)系到納稅人的負(fù)擔(dān)程度（輕重）（3）是稅收政策與稅收制度的出發(fā)點、作用點,2、分類（我國現(xiàn)行的稅率）,（1）比例稅率（2）定額稅率（固定稅額）（3）累進(jìn)稅率,(1)比例稅率,不論征稅對象數(shù)額大小，均采用相同百分比征收的稅率。不會因為征稅對象數(shù)額的多少而變化，分為單一、差別、幅度比例稅率。比例稅率的基本特征：一是稅率不隨征稅對象數(shù)額的變動而變動；二是計算簡便，便于征收。,單一比例稅率如我國原牲畜交易稅，實行5的單一比例稅率。差別比例稅率例如我國2009年1月20日至12月31日，對1.6升及以下排量的乘用車按照

5、7.5%征收車輛購置稅，對1.6升以上排量乘用車按照10%征收車輛購置稅。幅度比例稅率如我國現(xiàn)行營業(yè)稅，對娛樂業(yè)規(guī)定5一20的幅度比例稅率，各省、區(qū)和直轄市可在此區(qū)間內(nèi)具體規(guī)定本地區(qū)適用稅率和對不同納稅人確定不同的適用稅率。幅度比例稅率是一種靈活性較大的特殊的比例稅率。幅度比例稅率使稅率的適用更符合各地的實際情況；使稅率的適用更加符合不同納稅人的實際情況；使稅率的統(tǒng)一性與靈活性更好地結(jié)合起來；使稅率的調(diào)節(jié)功能更加強(qiáng)化。有起征點或免征額的比例稅率個人所得稅,（2）定額稅率（固定稅額）,不采用百分比，按課稅對象的單位直接規(guī)定一個納稅定額的稅率，是稅率的一種特殊形式。稅款不受征稅對象價格變化的影響，

6、稅收收入相對穩(wěn)定，計征方便。定額稅率的基本特征：稅率與征稅對象的價值脫離，不受征稅對象價值變化的影響。適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格比較單一的大宗商品征稅。,地區(qū)差別定額原鹽稅規(guī)定每噸鹽的稅額為：遼寧141元山東130元幅度定額：即稅法只規(guī)定一個稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)確定一個執(zhí)行稅額例如土地使用稅每平方米1530元分類分級定額：把征稅對象劃分為若干等級和類別，對各類各級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級高的稅額高，等級低的稅額低。,（3）累進(jìn)稅率,全額累進(jìn)稅率絕對額按額累進(jìn)累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率相對值按率累進(jìn)：超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）,是指按征稅對象數(shù)額的大小劃分

7、若干等級，并相應(yīng)規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象越大，稅率越高。,全額累進(jìn)稅率：對征稅對象的全額按照與之相同等級的稅率計算稅額。按總量超額累進(jìn)稅率：把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，在征稅對象數(shù)額提高一級距是，只是超過部分按照提高一級的稅率征稅，每個等級分別按該等級的稅率計稅。按增量（p175個人所得稅應(yīng)納稅所得額：2600）全率累進(jìn)稅率：將作為征稅對象的相對率（比率）按照與之相同等級的稅率計算稅額。按總量所謂課稅對象的相對額，如以利潤額為課稅對象，則其相對額可以是銷售利潤率、資金利潤率、成本利潤率、工資利潤率等等，故這種以課稅對象的相對額為累進(jìn)依據(jù)的稅率可簡稱“

8、率累”。超率累進(jìn)稅率：以征稅對象數(shù)額的相對率（比率）劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率。按增量,全額累進(jìn)稅率,超額累進(jìn)稅率,累進(jìn)程度,合理性,計算方法,累進(jìn)程度高負(fù)擔(dān)重,累進(jìn)程度低負(fù)擔(dān)輕,臨界點附近出現(xiàn)稅額增加大于所得額增加,稅額隨所得額的增加而增加體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān),簡便,復(fù)雜,全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別,累進(jìn)稅率的基本特征：一是稅率等級與征稅對象的數(shù)額同方向變動，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，符合稅收公平原則。二是從宏觀上看，累進(jìn)稅率可以在一定程度上抑制經(jīng)濟(jì)的波動，具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能。三是計算較復(fù)雜。,（4）三種稅率優(yōu)缺點比較,（5）稅率的其他形式名義稅率和實際稅率名義稅率是指稅法規(guī)的稅率。

9、實際稅率是實際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其征稅對象實際數(shù)額的比例。邊際稅率和平均稅率邊際稅率是指征稅對象在一定水平上，征稅對象的增加導(dǎo)致的所納稅額的增加與征稅對象的增量的比例。平均稅率是指全部稅額與征稅對象總量之比。在比例稅率的情況下邊際稅率等于平均稅率。在累進(jìn)稅率的情況下，邊際稅率往往要高與平均稅率。,（6）稅率的特殊形式附加在正稅之外附加征收的一部分稅款。附加主要是滿足發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)需要。加成是在依率計征稅額的基礎(chǔ)上，再征收一定成數(shù)的稅款。加成是對高收入的一種限制。,（四）納稅環(huán)節(jié),簡單地講，就是繳納稅款的環(huán)節(jié)。如對一種商品，可以選擇只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稱為“一次課征制”。也可

10、以選擇在兩個環(huán)節(jié)征稅，稱為“兩次課征制”。還可以實行在所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅，稱為“多次課征制”。比如商品主要包括生產(chǎn)、銷售、消費環(huán)節(jié)，納稅環(huán)節(jié)所要解決的就是在征稅中應(yīng)征幾道稅以及在哪幾道環(huán)節(jié)上征稅的問題。,（五）納稅地點,納稅人的具體納稅地點，確定后有利于對稅款的源泉控制。,（六）納稅期限,納稅期限是稅法規(guī)定的納稅單位和個人繳納稅款的期限?？梢苑譃榘雌诩{稅和按次納稅兩種。按期納稅，即以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定時期如1天、3天、5天、10天、一個月、一年等作為納稅期限；按次納稅，即以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的次數(shù)作為納稅期限。,（七）減稅免稅（稅收優(yōu)惠）減稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。是從

11、應(yīng)征稅額中減征部分稅款。免稅是免征全部稅款。減稅免稅可以分為三種形式，其劃分的依據(jù)是：計稅依據(jù)稅率=稅額（稅基式）（稅率式）（稅額式）,1、稅基（征稅對象或計稅依據(jù)）式減免這是通過直接縮小計稅依據(jù)方式實現(xiàn)的減免稅。具體包括：（1）起征點（2）免征額（3）項目扣除,（1）起征點是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點。沒有達(dá)到起征點的情況下，不征稅；達(dá)到起點后，征稅對象全額都按適用稅率征稅。（2）免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。沒有超過免征額的情況下，不征稅，超過免征額，只對超過的部分按適用稅率征稅。,（3）項目扣除在所得稅中是指在征稅對象中扣除某些項目的一定數(shù)額，以其余額作為計稅依據(jù)。在個人所得稅中有生計費的扣除，在企業(yè)所得稅中有成本、費用的扣除。如：捐贈的扣除。納稅人的公益、救濟(jì)性捐贈，在應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的，允許扣除。超過3的部分則不得扣除。,2、稅率式減免即通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)的減稅免稅。3、稅額式減免即通過直接減少稅額的方式實現(xiàn)的減免稅