1、增值稅增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。中國自1979年開始試行增值稅，現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務院頒布的國務院令第134號中華人民共和國增值稅暫行條例為基礎的。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75為中央財政收入，25為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。（勞務是可以買賣的，但清算方式是“錢”，假如以商品的方式看待勞務，那么勞務的商品體現(xiàn)形式就是“錢”，這時的錢是“商品”，而出賣勞務

2、的一方是用“勞務”來購買“錢”這個“商品”的。永遠是買方向賣房交稅，賣房來替國家征收，有時納稅人 在一方是買方而在另一方是賣房的雙重角色和身份！那么她就要履行交稅和代收稅兩個角色，那么就衍生出對國家的結算、清繳方式，使自己和國家的賬目和繳欠關系清零！對于業(yè)務進出繁多的公司，那么她的相關“關系”、“賬目”的準確 區(qū)分 和 列錄 ，是對國家交稅干凈清算的關鍵?。┳罱K目標目的是“關系、賬目”清零、干凈的清零！不管干什么都要且必須要明白最終目標的模樣！才能置的而使、有的放矢、才能談置于勝地而謀而施而使！或者是階段性目標也是要一樣！但整個 “始 、 終” 的目標關系鏈要清晰！定義value added

3、tax（vat） 從計稅原理上說，增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的“被”增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。實行價外稅（及價稅分離！也就是在商品或交易流轉的過程中采取價稅分離計算的操作模式?。?，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，就是以銷售或流轉、交易總額作為提取和計稅基礎依據(jù)，再來抵扣的辦法來計稅和收稅！當然在流轉、銷售、交易的過程中還有很多形式、類型、方式的現(xiàn)象，而具體的計稅和結算收稅方式也很多！即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷

4、項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。 （價值是由意愿而產(chǎn)生的，是一個愿打一個愿挨的結果，對于原始價值和增值&附加值是如何定義的？對在交換或流轉的過程中產(chǎn)生的額外價值部分國家就要介入而征收增值部分的稅款！【既然是銷售就有銷和售，對于流轉就有進和出！，對于所有銷售和流轉的順序都是先進而后出的（來卡死這個順序、及無進就無出，無售就無銷）！這里面有一個代收的問題！及有一個代收和預支的問題，是按照總額來計取的，而國家只征收銷項稅額-進項稅額的差額值，如下列公式！所以只要一個公司的銷項稅額和進項稅額 定義

5、 和 計算 清楚了，應繳稅額也就清楚了。】有一個最大的問題對于對等稅率的公司之間的交易還算公平，對于不對等稅率的公司之間的交易就由顯有點不公平了？！這就說明某一公司的身份界定就不一定明顯了，及他是銷售者還是消費者？有的公司就具有這種雙重身份?。üI(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動中哪一些是進項哪一些又是銷項？如何界定？投資是進項，產(chǎn)出是銷項，出（投入&輸出）資金而收入或購買產(chǎn)品或輸出勞務成果的是進項，入（收?。┵Y金而輸出產(chǎn)品或購入勞務成果的是銷項，以資金換物是進項、以物換資金的是銷項，以資金換勞務的是銷項，以勞務換資金的是進項，進項方要向銷項方交稅，銷項方要替國家代收稅，最后在國家的結算日清算清繳稅款！資金也

6、分進項資金和銷項資金，購買貨物的資金是進項資金購買勞務的資金是銷項資金，確定確立好買方賣方就非常明白銷項和進項了）有過程消費者和最終消費者！整個流轉稅負是由過程消費者和最終消費者共同承擔的，特別是有不同稅率的納稅人（單位）參與了這次的流轉鏈里，其中的某一個納稅人（單位）就要承擔這個流轉鏈里的過程消費者這個其中的率差?。ê螢檫M項何為銷項？進項和銷項又是如何一一對口的！？這就要考慮到必須嚴密區(qū)分、分清從哪里進來？出處到哪里去了？把好進出關才能明確確立進項和銷項！整個過程就是一個 資金 勞物 資金 勞物 的關聯(lián)轉換過程的流轉鏈，沒有關聯(lián)的流轉鏈就是一個獨立的流轉鏈。流轉鏈的起端和末端，中間段的起端和

7、末端?。┯嬎愎綖椋簯{稅額=銷項稅額-進項稅額 增值稅計算公式：含稅銷售額/（1+稅率）=不含稅銷售額 不含稅銷售額稅率=應納銷項稅額 【就是將 額 和 稅 分開來計算或計列來處理的！】上面說增值稅是實行的“價外稅”，什么是價外稅？價外稅是根據(jù)不含稅價格作為計稅依據(jù)的稅，稅金和價格是分開的，在價格上漲時，是價動還是稅動，界限分明，責任清楚，有利于制約納稅人的提價動機，也便于消費者對價格的監(jiān)督，采用價外稅的形式，價格是多少，稅金是多少，清楚明了，消費者從中可以掌控國家調節(jié)消費的方向，從而相應的修正自己的消費方向。比如： 你公司向a公司購進甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給

8、對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設增值稅率為17%）=11700元。 為什么只購進的貨物價值才10000元，另外還要支付個1700元呢？因為這時，你公司作為消費者就要另外負擔1700元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這1700元增值稅對你公司來說就是“進項稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負擔這筆稅款。 再比如： 你公司把購進的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，你公司要向b公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000

9、+15000*17%=17550元，因為b公司這時作為消費者也應該向你公司另外支付2550元的增值稅款，這就是你公司的“銷項稅”。你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司所有，你公司也要上交給國家的，所以，2550元的增值稅款也不是你公司負擔的，你公司也只是代收代繳而已。 如果你公司是一般納稅人，進項稅就可以在銷項稅中抵扣。但也有8項不能抵扣的。沿用上例，你公司購進貨物的支付的進項增值稅款是1700元，銷售乙產(chǎn)品收取的銷項增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進項增值稅可以在銷項增值稅中抵扣，所以，你公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得b公司的貨款后）上交給國家增值稅款就不是向b公司收取的255

10、0元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司購買甲貨物時加入貨款中，由a公司代收代繳過了），所以這850元是b公司在向你公司購乙產(chǎn)品時付給你公司的，通過你公司交給國家。b公司買了你公司的乙產(chǎn)品，再賣給c公司，c公司再賣給d公司，這些過程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費，也就把增值稅轉嫁到了最終消費者身上了，所以增值稅也是流轉稅。 如果你是一名會計，從會計分錄中也看得出來： 你公司向a公司購進100件貨物時，分錄： 借：原材料 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應付賬款a公司 11700 分錄中并沒有把收取的1700元做為公司的費用，而是做為“應

11、交稅金”，因為你公司是一般納稅人，進項稅額可以抵扣。 你公司向b公司銷售80件甲產(chǎn)品時，如果b公司沒有付錢，分錄： 借：應收賬款b公司 17550 貸：主營業(yè)務收入 15000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2550 分錄中并沒有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務收入，而是掛“應交稅金”，因為這并不歸你公司所有，而是應交給國家的稅收。 銷項稅額 - 進項稅額 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交給國家的稅收。 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。1993年12月13日，國務院發(fā)布了中華人民共和國增值稅暫

12、行條例，12月25日，財政部下發(fā)了中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則，于1994年1月1日起施行。 實行增值稅的優(yōu)點：第一、有利于貫徹公平稅負原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營結構的合理化；第三、有利于擴大國際貿(mào)易往來；第四、有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。 應該注意的是價外稅只是商業(yè)對商業(yè)。 標價方法的規(guī)定： 當交易是商業(yè)對顧客時，標價必須含稅。當交易是商業(yè)對商業(yè)時，標價不必含稅。（當對顧客時就要保證價和稅一起收，當時商業(yè)對商業(yè)的交易 價和稅 就可以分離計算，就可以做到標價里可以不含稅了！誰可以被這次交易排除在外而忽略不計、以免影響這次交易，把稅不考慮到交易因素里，而另外列計?。┫嚓P概念

13、一、增值稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。 二、增值稅的征收范圍 增值稅征收范圍包括：1、貨物（有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等）；2、應稅勞務（提供的加工修理修配勞務）；3、進口貨物。 三、增值稅的稅率 增值稅稅率分為四檔：基本稅率17%、低稅率13%，征收率和零稅率。 四、增值稅的計稅依據(jù) 納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的計稅依據(jù)為其銷售額，進口貨物的計稅依據(jù)為規(guī)定的組成計稅價格。 五、增值稅應納稅額的計算 1、一般納稅人的應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額。 2、小規(guī)模納稅人的應納稅額=含稅銷售額（1征收率）征收

14、率 3、進口貨物的應納稅額=（關稅完稅價格關稅十消費稅）稅率 六、增值稅的納稅申報及納稅地點 增值稅納稅申報時間與主管國稅機關核定的納稅期限是相聯(lián)系的。 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。以1個月或者1個季度為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起日內(nèi)預繳稅款，次月1至15日申報并結清上月應納稅款。以一個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。 增值稅固定業(yè)戶向機構所在地稅務機關申報納稅,增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務機關申報納稅,進口貨物應當由進口人或其代理人向報關地海關

15、申報納稅。 七、增值稅的優(yōu)惠政策 下列各項的增值稅免征： 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書； 4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； 5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資、設備； 6.來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備； 7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品； 8.銷售的自己使用過的物品（不含游艇、摩托車、應征消費稅的汽車）。 八、理論增值稅 理論增值稅是指在未考慮固定資產(chǎn)進項稅額和期間費用進項稅額的前題下，根據(jù)產(chǎn)品的毛利總額或毛利率、計稅銷售收入、結合產(chǎn)品的成本結構計算出來的同期應納增值稅額，其計算公式為： 【所以一

16、定要搞清楚哪一些是計稅項！和計稅方式及計算方法！搞清計稅項和非計稅項非常關鍵！所以要充分理解理論增值稅】1、對于工業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計算公式： 理論增值稅=（不含稅收入-可抵扣成本）適用稅率 =不含稅收入-（不含稅材料成本+不含稅可抵扣制造費用）適用稅率 =（產(chǎn)品毛利+對應產(chǎn)品生產(chǎn)人工成本+不可抵扣制造費用）適用稅率 2、對于商業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計算公式： 理論增值稅=（不含稅收入-商品銷售成本）適用稅率 =商品銷售毛利適用稅率 在計算理論增值稅時未考慮固定資產(chǎn)和期間費用進項稅額，這是因為固定資產(chǎn)進項雖然對投入當期的稅負影響較大，但畢競是一次性的影響，在作為稅負考核時剔除其進項稅額

17、對稅負的影響，可使其與同期沒有固定資產(chǎn)進項稅的企業(yè)的增值稅稅負相比具有可比性；而期間費用進項因其在整個進項稅額中所占的比例很小，故在計算本指標時，為了簡化算式，節(jié)約管理成本，可忽略不計，但對于一些經(jīng)營大宗商品的企業(yè)，如鋼材、礦石、水泥、煤炭經(jīng)銷企業(yè)，由于其運雜費占期間費用的比重較大，故在對這類企業(yè)進行增值稅稅負考核時，要考慮運費進項對稅負的影響。 （“理論增值稅”這一概念參考企業(yè)管理出版社2008年6月出版，楊德松主編偷稅與反偷稅博弈第十一章） 納稅范圍及對象納稅主體納稅義務人 從事增值稅應稅行為的一切單位、個人以及雖不從事增值稅應稅行為但賦有代扣增值稅義務的扣繳義務人都是增值稅的納稅義務人。

18、在1994年之前外資企業(yè)繳納工商統(tǒng)一稅，并不是增值稅的納稅義務人，但1993年11月6日國家稅務總局發(fā)布國稅發(fā)1993138號關于涉外稅收實施增值稅有關征管問題的通知后，從1994年1月1日起外資企業(yè)也成為增值稅的納稅義務人。 由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達不到這一要求，因此中華人民共和國增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體劃分標準為： 生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應稅銷售額為50萬元人民幣； 批發(fā)、零售等非生產(chǎn)型納稅

19、人，年增值稅應稅銷售額為80萬元人民幣。 小規(guī)模納稅人 年銷售額達不到前述標準的為小規(guī)模納稅人，此外個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)也被認定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人在達到標準后經(jīng)申請被批準后可以成為一般納稅人。 對小規(guī)模納稅人實現(xiàn)簡易辦法征收增值稅，其進項稅不允許抵扣。 一般納稅人 年增值稅應稅銷售額達到標準的可以成為一般納稅人，此外對于生產(chǎn)型納稅人如果會計核算健全的，這一標準可以放寬至30萬元人民幣，但對非生產(chǎn)型商貿(mào)企業(yè)無論其會計核算健全是否健全均要達到標準才能認定為一般納稅人。另外，由于自1999年起國家強制推廣稅控加油機，并禁止非稅控加油機的生產(chǎn)和銷售，所以國家稅

20、務總局2001年12月3日發(fā)布國稅函2001882號關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知規(guī)定從2002年1月1日起將所有從事成品油銷售的加油站都認定為一般納稅人，而無論其規(guī)模是否達到標準和會計核算是否健全。 已認定為一般納稅人的企業(yè)如無下列行為，即使某一年度的應稅銷售額達不到標準通常也不取消其一般納稅人資格。 虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為； 連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由； 不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果。 對于剛剛成為一般納稅人的商貿(mào)企業(yè)（包括小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人）需經(jīng)過一個納稅輔導期才能成為正式的一般納稅人，輔導期

21、一般不少于6個月。輔導期內(nèi)稅務部門將對其進行較嚴格的管理，包括：限制每月的專用發(fā)票申購數(shù)量，如需超額申購的，要按前次巳領購并開具的專用發(fā)票銷售額，向主管稅務機關預繳4的增值稅款等等。 輔導期達到6個月后，稅務機關應對其進行全面評審，如同時符合下列條件，可認定為正式一般納稅人。 納稅評估的結論正常 約談、實地查驗的結果正常 企業(yè)申報、繳納稅款正常 企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進項稅額抵扣憑證 凡不符合上述條件之一，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。 稅率、征收率 增值稅一般納稅人適用基本稅率、低稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率，一般納稅人

22、銷售舊貨等也適用征收率。 基本稅率 對于增值稅一般納稅人從事應稅行為，除下述低稅、免稅等以外，一律適用17的基本稅率，對于煙、酒、奢侈品等特殊貨物另通過加征消費稅來進行稅收負擔的調節(jié)。 低稅率 為減輕某些行業(yè)的稅收負擔，除基本稅率以外，另規(guī)定了一檔13的低稅率，適用低稅率的貨物有：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）農(nóng)膜；以及國務院規(guī)定的其他貨物。增值稅一般納稅人銷售或者進口上述貨物，按13的低稅率計征增值稅。 征收率 小規(guī)模納稅人適用征收率，其中商業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為4；工業(yè)類小規(guī)模

23、納稅人，適用的征收率為6，并且均不得抵扣進項稅。 從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人無論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調整為3%。 另根據(jù)財政部財稅200229號關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人（無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，一律按4的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，并不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。 對于自來水公司銷售自來水

24、，按國家稅務總局2002年5月17日國稅發(fā)200256號關于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知也按6的征收率征收增值稅，但同時對其購進水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款可以抵扣。 中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣根據(jù)國務院1994年2月22日國發(fā)(1994)10號關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關問題的通知按5的征收率征收增值稅。 征收范圍增值稅的征稅范圍包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務。這里的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并

25、收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 此外以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。 1.將貨物交由他人代銷 2.代他人銷售貨物 3.將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外） 4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目 5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資 6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費 8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 在中國，增值稅的征收范圍和營業(yè)稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營業(yè)稅，征收營業(yè)稅的不再征收增值稅。

26、但在實際經(jīng)濟活動中存在納稅人兼營或混合經(jīng)營這兩種稅的應稅行為。 對于一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業(yè)稅的應稅勞務，被視為混合銷售行為，如：納稅人銷售貨物并負責運輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運輸為營業(yè)稅征收范圍。對此的稅務處理方法是，對主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷售的營業(yè)額占其全部營業(yè)額的50以上），全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營業(yè)稅；對非主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營業(yè)稅應稅勞務，而不再征收增值稅。 與混合銷售行為不同，兼營行為是指納稅人在從事增值稅應稅行為的同時，還從事營業(yè)稅應稅行為，且這兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關系。對

27、此的稅務處理方法是要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準確的，由主管稅務機關核定其銷售額和營業(yè)額。 其他較為特殊的增值稅應稅范圍還包括：貨物期貨的實物交割、典當業(yè)銷售死當、非郵政部門生產(chǎn)銷售集郵商品(郵政部門生產(chǎn)銷售集郵商品繳納營業(yè)稅)等等。 混合銷售行為與兼營非應稅勞務行為的比較： 混合銷售行為與兼營非應稅勞務行為的比，其相同之處是兩者既包括銷售貨物與提供非應稅勞務兩種行為。不同之處是混合銷售行為強調在同一項銷售行為（同一業(yè)務）中存在兩者的混合，即銷售貨物與提供非應稅勞務緊密相連以致混合為一體（如銷售空調并負責安裝），貨物銷售款與非應稅勞務款同時從同一購買者（客

28、戶）那里取得而難以分清；而兼營行為強調的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類不同性質的應稅項目，他們不是在同一銷售行為（同一業(yè)務）中發(fā)生的，即不同是發(fā)生在同一個購買者（客戶）身上。因此判斷某納稅人的行為究竟是混合銷售行為還是兼營行為，主要是看其銷售貨物行為與提供非應稅勞務的行為是否同時發(fā)生在同一業(yè)務中（即其貨物銷售與非應稅勞務的提供是否同時服務于同一客戶），如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為。正因為混合銷售行為與兼營行為的性質不同，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的經(jīng)營主業(yè)為標準劃分，就全部銷售收入（營業(yè)額）只征一種稅，或征增值稅，或征營業(yè)稅，而后者是以會計核算為標準，納稅人

29、能夠分別核算、準確核算，則分別征稅（即銷售行為征增值稅，非應稅勞務行為征營業(yè)稅）；如果不能分別核算或者不能準確核算，由主管稅務機關分別核算分別征收。 另外，應特別注意的是，應稅勞務與非應稅勞務在增值稅暫行條例與營業(yè)稅暫行條例中的內(nèi)涵是不相同的。增值稅暫行條例中的內(nèi)涵是不同的。增值稅暫行條例中所稱的應稅勞務是指應征增值稅的勞務，即加工、修理修配兩類勞務；其所稱非應稅勞務是指應按營業(yè)稅暫行條例征收營業(yè)稅的交通運輸、建筑業(yè)等七類勞務。而營業(yè)稅暫行條例中所稱的應稅勞務，即指應征營業(yè)稅的七類勞務，所稱非應稅勞務恰恰是指應征增值稅的加工、修理修配兩類勞務。因此，在增值稅法章和營業(yè)稅法章介紹的混合銷售行為與

30、兼營非應稅勞務行為，實際上是增值稅暫行條例與營業(yè)稅暫行條例從不同的稅種角度，對同一問題從不同的視角所做的的實質相同的規(guī)定。 免征范圍和減免項目中華人民共和國增值稅暫行條例12第十六條規(guī)定了下列8個項目免征增值稅： 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 避孕藥品和用具 古舊圖書 直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備 來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備 由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品 銷售的自己使用過的物品 另外，未達到起征點的也予以免征增值稅，增值稅的減免權在國務院，任何地區(qū)、部門均無權減免增值稅，但各省級國稅局可在規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)

31、本地實際情況確定適用的起征點。 除以上法定免稅外，經(jīng)國務院批準財政部、國家稅務總局等部委又陸續(xù)發(fā)文規(guī)定了一些新的減免項目，包括： 基建單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的加工廠、車間，在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅 因轉讓著作權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，以及因轉讓專利技術和非專利技術的所有權而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務，不征收增值稅 經(jīng)國家版權局注冊登記的計算機軟件產(chǎn)品，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅 供應或開采未經(jīng)加工的天然水，如水庫供應農(nóng)業(yè)灌溉用水、工廠自采地下水用于生產(chǎn)的，不征收增值稅 對電

32、信部門及其下屬的電話號簿公司銷售電話號簿業(yè)務收入，不征收增值稅 銷售給軍隊、軍警的軍事用品免征增值稅 軍隊、武警系統(tǒng)所屬企業(yè)生產(chǎn)的在系統(tǒng)內(nèi)部調撥或銷售的鋼材、木材、水泥、鍋爐等貨物，免征增值稅 軍隊、武警、軍工系統(tǒng)各單位經(jīng)總后勤部和國防科工委批準進口的專用設備、儀器儀表及其零配件，免征進口增值稅 對軍隊武警、公安部門進口的警犬免征進口增值稅 殘疾人用品免征增值稅 殘疾人提供的加工和修理、修配勞務，免征增值稅 進口的供殘疾人專用的物品，免征進口增值稅 利用廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，免征增值稅 中國圖書進出口總公司銷售給科研機構和大專院校的進口科研、教學書刊，免征增值稅 農(nóng)村電管站收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費，

33、免征增值稅 農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，免征增值稅 對國家計劃內(nèi)進口的化肥、農(nóng)藥，免征進口增值稅 對承擔收儲任務的國有糧食企業(yè)銷售糧食，以及其他糧食企業(yè)銷售軍用糧、救災糧、水庫移民用糧和政府儲備食用植物油的，免征增值稅 血站供應給醫(yī)療機構的臨床用血，免征增值稅 對非營利性醫(yī)療機構自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；營利性醫(yī)療機構自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅3年 人民銀行按國際市場價格配售的黃金，免征增值稅 黃金生產(chǎn)和銷售單位銷售黃金（不含成色為au9999、au9995、au999、au995；規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的標準黃金）和黃金礦砂（含伴生金），

34、免征增值稅 黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金，未發(fā)生實物交割的免征增值稅；發(fā)生實物交割的，由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即返的政策，同時免征城市維護建設稅、教育費附加 對進口黃金（含標準黃金）和黃金礦砂（含伴生礦），免征進口環(huán)節(jié)增值稅 在上海鉆石交易所內(nèi)交易的鉆石，免征增值稅，對銷往國內(nèi)市場的鉆石，不在免稅之列 對直接進入上海鉆石交易所的進口鉆石，在進口環(huán)節(jié)不征收增值稅 高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅 高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，,免征增值稅 校辦企業(yè)生產(chǎn)的用于本校教學科

35、研方面的應稅產(chǎn)品（不包括消費稅應稅產(chǎn)品），免征增值稅 經(jīng)國務院批準成立的中國信達、華融、長城和東方等4家資產(chǎn)管理公司及其分支機構，接受相關國有銀行的不良債權，借款方以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，免征資產(chǎn)公司銷售轉讓該貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務應繳納的增值稅 鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位為本系統(tǒng)修理貨車的業(yè)務，免征增值稅 對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資，免征增值稅 對外國政府和國際組織無償援助在國內(nèi)采購的貨物，免征增值稅 駐華使領館運進的公務用品，外交代表運進的自用物品，使領館行政技術人員到任半年內(nèi)運進的安家物品，免征

36、進口增值稅 中遠集團的輪船修理業(yè)務，免征增值稅 國家專業(yè)運動隊進口或國際組織和國外贈送、贊助的體育器材，比賽專用服裝，免征進口增值稅 對第29屆奧運會組委會再銷售所獲捐贈物品和賽后出讓資產(chǎn)取得的收入，免征增值稅 對外國政府和國際組織無償捐贈用于第29屆奧運會的進口物資，免征進口環(huán)節(jié)增值稅和關稅 對國際奧委會、國際單項體育組織和其他社會團體等從國外郵寄進口且不流入國內(nèi)市場的、與第29屆奧運會有關的非貿(mào)易性文件、書籍、音像、光盤，在合理數(shù)量范圍內(nèi)，免征進口環(huán)節(jié)增值稅和關稅。對奧運會場館建設所需進口的模型、圖紙、圖板、電子文件光盤、設計說明及縮印本等非貿(mào)易性規(guī)劃設計方案，免征進口環(huán)節(jié)增值稅和關稅 對

37、以一般貿(mào)易方式進口，用于第29屆奧運會的體育場館建設所需設備中與體育場館設施固定不可分離的設備以及直接用于奧運會比賽用的消耗品（如比賽用球等），免征進口環(huán)節(jié)增值稅和關稅 對國際奧委會取得的來源于中國境內(nèi)、與第29屆奧運會有關的收入以及中國奧委會按有關協(xié)議、合同規(guī)定，由組委會支付的補償收入及分成收入，免征相關稅收 對中標的加工生產(chǎn)企業(yè)為青藏鐵路建設加工生產(chǎn)的軌枕和水泥預制構件，免征增值稅 由政府組織拍賣或指定機構銷售非典捐贈物資的收入，免征增值稅 外國團體、企業(yè)、個人向中國境內(nèi)捐贈的食品、藥品、生活必需品和搶救工具等救災物資，免征進口增值稅 對國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50調整為

38、暫免征收增值稅 邊境地區(qū)邊民通過互市貿(mào)易進口的商品，每人每日價值在人民幣1000元以下的，免征進口增值稅 遠洋漁業(yè)企業(yè)的漁船在公?；驀夂Ｓ虿东@，并運回國內(nèi)銷售的自捕水產(chǎn)品及其加工制品，免征進口增值稅 對民航總局直屬航空公司和地方航空公司九五期間進口飛機（包括租賃飛機），暫減按6計征進口增值稅 對利用煤礦石、煤渣、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力，以及國家列名的部分新型墻體材料產(chǎn)品，減半征收增值稅 以上所列僅為部分減免項目而非全部。 增值稅轉型所謂增值稅轉型，就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費

39、型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟國家，實行的都是消費型增值稅。因為它有利于企業(yè)進行設備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。 【這就是所謂的政策導向、或金融資金導向！】知識點總結 （稅法、稅式）一、 增值稅的概念： 以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。 從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅（也就是說“稅有誰來承擔”這也是“價外稅”說法的由來和起因），也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和

40、流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務（成果）時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。 二、增值稅的特點： 1、實行價外稅 2、劃分納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種 3、簡化征收率一般納稅人：17%、13%； 小規(guī)模納稅人：3% ；出口貨物，適用零稅率 三、增值稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。有三種類別： （1）小規(guī)模納稅人

41、：年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）在規(guī)定標準以下，會計核算不健全，不能準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額的納稅人。 （2）一般納稅人：達到一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（即超過小規(guī)模納稅人標準），并且是會計核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的單位。 （3）判定標準： a、從事批發(fā)零售的納稅人，年應稅銷售額180萬，一律不認定為一般納稅人 b、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務企業(yè)，或兼營批發(fā)零售的，年銷售額100萬元，但30萬元，有會計、有賬、能正確計算進項、銷項和應納稅額，可認定為一般納稅人。 c、個人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，無論銷售額，視同小規(guī)模納

42、稅人。 d、從2002.01.01起，對從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅。 e、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù) 四、 增值稅的征收范圍： 1、一般范圍：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務。 這里的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 2、特殊項目： （1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；-貨物期貨交vat，在實物交割環(huán)節(jié)納稅； （2）銀行銷售金銀的業(yè)務； （3）典當業(yè)銷

43、售死當物品業(yè)務；典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品； （4）寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務； （5）集郵商品的生產(chǎn)、調撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業(yè)務。 3、特殊行為： （1） 視同銷售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。 a.將貨物交由他人代銷 b.代他人銷售貨物 c.將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外） d.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目 e.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資 f.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 g.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費 h.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償

44、贈送他人 （2） 混合經(jīng)營：增值稅征管中的混合銷售行為，指的是既涉及增值稅銷售行為又涉及營業(yè)稅銷售行為。 例如納稅人銷售貨物并負責運輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運輸為營業(yè)稅征收范圍。 （3） 兼營行為：增值稅征管中的兼營行為指的是，納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的同時，還兼營非應稅勞務。 五、增值稅的稅率3 增值稅稅率分為三檔：一般納稅人：17%、13%； 小規(guī)模納稅人：3%； 出口貨物，適用零稅率。 六、增值稅的計稅依據(jù) 納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的計稅依據(jù)為其銷售額，進口貨物的計稅依據(jù)為規(guī)定的組成計稅價格。 六、增值稅應納稅額的計算 （一）一般納稅人 （1）應納稅額當期銷項稅額當期進項

45、稅額。 （2）銷項稅額的計算： a.銷項稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。 b.計算公式：銷項稅額銷售額（不含稅）稅率 c.銷售額的確定: 銷售額:是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，是指價款外向購買方收取的手續(xù)費等各種性質的價外收費。（手續(xù)費、運輸費等） 含稅銷售額換算成不含稅銷售額（價稅分離公式）的換算公式為： 銷售額含稅銷售額/(1增值稅稅率) d.視同銷售貨物行為的銷售額的確定。 對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應按下列順序確定銷售額： 按納稅人當月同類

46、貨物的平均銷售價格確定； 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1成本利潤率） （4） 進項稅額的計算：進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。（購買方取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的稅額即為其進項稅額） （5） 允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額 根據(jù)稅法的規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額： 納稅人購買貨物和應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。 （二）小規(guī)模納稅人的應納稅

47、額=含銳銷售額（1征收率）征收率 （三）進口貨物的應納稅額=（關稅完稅價格關稅十消費稅）稅率 七、增值稅的優(yōu)惠政策 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書； 4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； 5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資、設備； 6.來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備； 7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品； 8.銷售的自己使用過的物品（不含游艇、摩托車、應征消費稅的汽車）。 增值稅稅率說明 一、一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。 1、縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； 2、建筑

48、用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； 3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； 4、原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料； 5、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 二、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由17%調整為13%。 三、增值稅一般納稅人銷售自來水可按6%的稅率征收。 四、文物商店和拍賣行的貨物銷售按6%的稅率征收。 五、寄售商店代銷寄售物品、典當業(yè)銷售的死當物品按6%的稅率征收。 六、單位和個人經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，按6%的征收率計

49、算繳納增值稅。 七、銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。 注：“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應同時具備以下幾個條件： 1、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 2、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物； 3、銷售價格不超過其原值的貨物。 對不同時具備上述條件，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按6%的征收率征收增值稅。 八、增值稅小規(guī)模納稅人銷售進口貨物，稅率為6%，提供加工、修理修配勞務，稅率為6%。 九、郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品、征收增值稅。 十、增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%的扣除率計算進項稅額。 十一、工廠回收的

50、廢舊物資按照10%的扣除率計算進項稅額。 十二、增值稅一般納稅人憑發(fā)票上的運費金額按10%的扣除率計算進項稅額。如運輸費用和其他雜費合并開列，則不得計算進項稅額。 增值稅一般納稅人的認定 (一)辦理增值稅一般納稅人認定的條件 1. 已辦理稅務登記，年應納增值稅銷售額達到下列標準的企業(yè)，應當向主管國家稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人的認定手續(xù)。 (1)從事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配(以下簡稱應稅勞務)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以上的； (2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以上的。 2. 已辦理稅務

51、登記，年應納增值稅銷售額未達到前項規(guī)定的定量標準的小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能夠按照會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，可以向主管國家稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)。3. 已辦理稅務登記，年應納增值稅銷售額達到規(guī)定標準的個體經(jīng)營者，能夠按照會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，可以向主管國家稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。 4. 納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額達到定量標準，但分支機構年應稅銷售額未達到定量標準的，其分支機構可以申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)。 5. 新開業(yè)的從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的企業(yè)注冊資金在40萬元以上，從事貨物批發(fā)或