1、2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,新舊企業(yè)會計準則對比租賃,主講人:何盈,指導(dǎo)教師：葛文榮,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,提綱,一、租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別 二、融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分 三、初始直接費用的處理 四、未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法 五、融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負債在資產(chǎn)負債表中的列示,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,租賃開始日： 租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在該日應(yīng)當(dāng)： （一）將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃 （二）在融資租賃下，確定租賃期開始日應(yīng)當(dāng)確認的金額,租賃開始日與租

2、賃期開始日的區(qū)別,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別,租賃期開始日： 租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。 在該日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。 出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分,一、融資租賃 1、融資租賃的定義及特征 融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。 風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認定為融資租賃

3、的充分條件，但不是必要條件。,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分,2、融資租賃的認定標準: 租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。 即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。(75%),2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分,承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資

4、產(chǎn)公允價值。(90%) 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分,二、經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。 特征： 通常情況下，在經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,初始直接費用的處理,初始直接費用，是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的相關(guān)費用，主要包括手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。融資租賃下的初始直接費用應(yīng)計入租入固定資產(chǎn)的成本,其會計處理為： 借：

5、固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款/現(xiàn)金等 在經(jīng)營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法,一、未確認融資費用的分攤 1、未確認融資費用的初始確認和計量 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,承租人的賬務(wù)處理,融資租賃下 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款

6、 租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低 差額 最低租賃付款額 需要說明：初始直接費用計入所確認資產(chǎn)價值,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法,2、未確認融資費用分攤率的確定 根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價值的不同而定： 現(xiàn)值 公允價值,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,未確認融資費用分攤率的確定,(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率； (2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將

7、合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率； (3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率； (4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法,3、分攤未確認融資費用的會計處理 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法,二、未實現(xiàn)融資收

8、益的分配 1、未實現(xiàn)融資收益的初始確認和計量 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余額；將最低租賃收款、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,出租人的賬務(wù)處理,融資租賃下 借：長期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn) 銀行存款等 未實現(xiàn)融資收益 長期應(yīng)收款：最低租賃收款額+初始直接費用 未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值減出租人而言的擔(dān)保余值 現(xiàn)值 差額,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際

9、利率法,2、未實現(xiàn)融資收益分配率的確定 租賃內(nèi)含利率為分配率 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率 3、分配未實現(xiàn)融資收益的會計處理 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負債在資產(chǎn)負債表中的列示,承租人應(yīng)當(dāng)將融資租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示為一項資產(chǎn)，同時，將與其相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內(nèi)到期的長期負債進行列示。 出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。,2020/6

10、/20,新舊會計準則對比-租賃,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,未確認融資費用的分攤方法舉例 例如，2006年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺設(shè)備，合同主要條款如下： 1.租賃期開始日：2007年1月1日。 2.租賃期：2007年1月1日2010年12月31日，共4年。 3.租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000元。 4.該設(shè)備在2006年12月1日的公允價值為500000元。 5.租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。 6.承租人與出租人的初始直接費用均為1000元。 7.租賃期屆滿時,A公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)

11、,購買價為100元,估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,1、計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值 最低租賃付款額 1500004+100600100(元) 現(xiàn)值計算過程如下： 每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 PA （4期，7%） 優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價100元的復(fù)利現(xiàn)值=100PV（4 期，7%） 查表得知 PA（4期，7%）=3.3872 PV（4期，7%）=0.7629 現(xiàn)值合計=1500003.3872+1000.7629=508156.29 現(xiàn)值大于公允價值(500000) 因此,租賃資產(chǎn)的入賬價值為

12、500000元,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,2、計算未確認融資費用 未確認融資費用 最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價值 600100- 500000 100100(元) 會計分錄如下： 2007年1月1日 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 501000 未確認融資費用 100100 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 600100 銀行存款 1000,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,3、確定融資費用分攤率 計算過程如下： 根據(jù)下列公式： 租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價值 當(dāng)r7時 1500003.38721000.7629=508156.29500000元 當(dāng)r8時

13、 1500003.31211000.7350=496888.5500000,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,由上面計算可知7r8。插值法計算如下： 現(xiàn)值 利率 508156.297 7 500000 r 496888.58 8% 508156.29- 500000 7-r 508156.29- 496888.5 7-8 r7.72%,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,未實現(xiàn)融資收益分配舉例 接上例： 最低租賃收款額=租金期數(shù)+優(yōu)惠購買價格 =1500004+100=600100（元） 因此有 150000PA（4，R）+100P

14、V（4，R）=501000（租入資產(chǎn)公允價值與初始直接費用） 根據(jù)這一等式，可以多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算租賃內(nèi)含利率。,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,當(dāng)R=7%時 150000 3.387+1000.763 =508050+76.3=508126.6501000 當(dāng)R=8%時 1500003.312+1000.735 =496800+73.5=496873.5501000 因此,7%R8%. 用插值法計算如下:,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,現(xiàn)值 利率 508126.3 7% 501000 R 496873.5 8% 508126.3-501000 7%-R _ =_ 508126.3-496873.6 7%-8% R=7.63%,即租賃內(nèi)含利率為7.63%,2020/6/20,新舊會計準則對比-租賃,2.計算未實現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額=1500004+100=600100 應(yīng)收融資租賃款入賬價值=600100+1000=601100 最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日