1、,稅 法（必修） 第7章 個(gè)人所得稅法,2,【教學(xué)目的與要求】,1、熟悉我國(guó)個(gè)人所得稅制的演進(jìn)及特點(diǎn)； 2、掌握個(gè)人所得稅的三要素及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法； 5、熟悉個(gè)人所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策和征收管理的相關(guān)法律。,3,【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】,1、納稅人的分類及各自的義務(wù)； 2、不同所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率的相關(guān)規(guī)定； 3、應(yīng)納稅額的計(jì)算及特定收入的計(jì)稅方法。,4,【內(nèi)容提要】,第1節(jié) 個(gè)人所得稅三要素 第2節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第3節(jié) 稅收優(yōu)惠 第4節(jié) 征收管理,5,第1節(jié) 個(gè)人所得稅的三要素,一、個(gè)人所得稅的演進(jìn)及特點(diǎn) 二、個(gè)人所得稅的三要素 三、與應(yīng)納稅額計(jì)算相關(guān)的問題,6,一、個(gè)人所得稅的演進(jìn)及特

2、點(diǎn),（一）概念（理解）個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收進(jìn)行調(diào)解的一種手段。 其中：自然人包括個(gè)人和有自然人性質(zhì)的企業(yè)。 最早是1799年英國(guó)，目前有140多個(gè)國(guó)家開征。,7,（二）演進(jìn)（了解） 1980年個(gè)人所得稅法 1986年個(gè)體工商戶所得稅暫行條例 1987年個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例 1994年個(gè)人所得稅法 2005年個(gè)人所得稅法調(diào)整修訂 20072008年先后對(duì)免征額和利息稅率進(jìn)行調(diào)整 2011年9月調(diào)整免征額和稅率級(jí)次,8,（三）特點(diǎn)(掌握） 1、在征收制度上實(shí)行分類征收制 2、在費(fèi)用扣除上定額、定率扣除并用 3、在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅

3、率并用 4、在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和源泉扣繳兩種方法 【說明】 三種征收模式：分類所得稅、混合所得稅和綜合所得稅。我國(guó)實(shí)行分類所得稅制，改革將逐步實(shí)行混合所得稅制，最終實(shí)現(xiàn)綜合所得稅制。,9,（一）納稅義務(wù)人（P312）按照稅法規(guī)定，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。 1、基本規(guī)定（P312掌握）按住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同納稅義務(wù)。,二、個(gè)人所得稅三要素（掌握）,10,（1）居民納稅人及其義務(wù)： 含義：居民納稅人是在境內(nèi)有住所或無住所但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)

4、境內(nèi)住滿1年的個(gè)人。 納稅義務(wù)：無限納稅義務(wù),境內(nèi)和境外所得履行義務(wù) （2）非居民納稅人及其義務(wù)： 含義：是在境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。 納稅義務(wù)：有限納稅義務(wù),僅就來源于境內(nèi)所得履行義務(wù)繳納個(gè)人所得稅。,11,2、幾點(diǎn)解釋（P312-313） （1）“個(gè)人”和“住所”含義 （2）居住滿1年的含義和居住時(shí)間的測(cè)算 （3）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按1天計(jì)算在華逗留天數(shù) （4）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按半天計(jì)算

5、為實(shí)際在華工作天數(shù)。,12,（5）現(xiàn)行“中國(guó)境內(nèi)”是指中國(guó)大陸地區(qū)，不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)，所以納稅人實(shí)際包括： 第一，在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。 第二，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó) 境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞 第三，中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)投資者 （6）注意：收入來源地與支付地的區(qū)別,13,附表：納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)及其納稅義務(wù),14,應(yīng)用實(shí)例：,【案例1-單選】某人2007年2月10日來華工作，2008年3月17日離華，2008年4月14日又來華，2008年9月26日離華，2008年10月9日又來華，2009年5月離華回國(guó)，則該納稅人( )。

6、 A、2007年度為居民納稅人，2008年度為非居民納稅人 B、2008年度為居民納稅人，2007年度為非居民納稅人 C、2007、2008年度均為非居民納稅人 D、2007、2008年度均為居民納稅人,15,【答案】B 【解析】 2007年來華不到一個(gè)公歷年，一次離境超過30天，不是居民納稅人 2008年：多次離華未超過90天，所以是居民納稅人 2009年5月離華，一次離華超購(gòu)30天，所以也不是居民納稅人,16,【案例2-多選】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（ ）。 A、在中國(guó)境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人 B、在中國(guó)境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人 C、在中國(guó)境內(nèi)

7、無住所，而在境內(nèi)居住超過6個(gè)月不滿 1年的個(gè)人 D、在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人,【答案】AD,17,【案例3-判斷】約翰先生在我國(guó)無住所，但自1990年1月1日始一直在我國(guó)居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從1995年起對(duì)約翰先生來源于中國(guó)境內(nèi)與境外的全部所得征收個(gè)人所得。（ ）,【答案】,【案例4-判斷】居民納稅人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（ ）,【答案】,18,【案例5-判斷】我國(guó)稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無住所，而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。（ ）,【答案】,19,【2010年-初-單】根據(jù)個(gè)人所得稅法

8、律的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（ ） A、M國(guó)甲，在華工作6個(gè)月 B、N國(guó)乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境 C、X國(guó)丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時(shí)離境28天 D、Y國(guó)丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時(shí)離境100天,20,【答案】C 【解析】在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人；在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不

9、超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。選項(xiàng)A、B、D均不符合居住滿一年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。,21,【2010-初-判】對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個(gè)人所得稅（ ）,【答案】,【2011年-初-判】在中國(guó)境內(nèi)有住所， 或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人， 屬于我國(guó)個(gè)人所得稅居民納稅人。（ ）,【答案】,22,（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目） P313-319列舉了11項(xiàng)（全面掌握） 1、工資、薪金所得 2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 4、勞務(wù)報(bào)酬所得 5、稿酬所得,23,6、特許權(quán)使用費(fèi)

10、所得 7、利息、股息、紅利所得 8、財(cái)產(chǎn)租賃所得 9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10、偶然所得 11、經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他所得,24,（三）稅率分項(xiàng)定率（熟悉掌握） 1、工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率 7級(jí)超額累進(jìn)（P320：表13-1） 2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率 5級(jí)超額累進(jìn)稅率（P320：表13-2：,25,表13-1：工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表,【注意】P320：表中的“全月含稅應(yīng)納稅所得額”和“全月含稅應(yīng)納稅所得額”的含義,26,表13-2：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè) 單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表,【注意】P320

11、：表中的“全年含稅應(yīng)納稅所得額”和“全年含稅應(yīng)納稅所得額”的含義,27,3、稿酬所得P321：適用于20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30。 4、勞務(wù)報(bào)酬所得P321：適用于20%的比例稅率。但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。 【說明】“勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高”是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。對(duì)應(yīng)納稅超過20000-50000元的部分，依法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額后再按應(yīng)納稅所得額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率：見下表（P321和328合并）,28,5、特許權(quán)使用費(fèi)所得

12、，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得，適用20的比例稅率。 其中：個(gè)人出租住房取得的所得減按10； 居民儲(chǔ)蓄存款利息所得稅：2007年8月15日起稅率減按5%征收；2008年10月9日起免征個(gè)人所得稅,29,應(yīng)用實(shí)例,【案例6-單選】下列所得項(xiàng)目中，計(jì)算稅額時(shí)享受減征一定比例個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是( )。 A、稿酬所得 B、利息、股息、紅利所得 C、偶然所得 D、勞務(wù)報(bào)酬所得,【答案】A,30,【案例7-單選】下列所得中，一次收入畸高 的，要加成征收個(gè)人所得稅的是( )。 A、稿酬所得 B、利息、股息、紅利所得 C、偶然所得 D、勞務(wù)報(bào)酬所得,【答案】D,31,【案

13、例8-多選】下列個(gè)人所得，運(yùn)用20%比例稅率的有( )。 A、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B、財(cái)產(chǎn)租賃所得 C、工資、薪金所得 D、稿酬所得,【答案】ABD,32,（一）捐贈(zèng)的扣除規(guī)定（掌握） P324（四）1基本規(guī)定:公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以扣除，非公益性捐贈(zèng)不能扣。具體規(guī)定如下： 向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)全額扣除； 向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分可以扣除 直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除,三、與應(yīng)納稅所得額計(jì)算相關(guān)的問題,33,【2011年-初-多】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人通過境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的下列捐贈(zèng)中在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予稅前金額扣除的有( ) A、

14、向貧困地區(qū)的捐贈(zèng) B、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng) C、向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng) D、向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng),【答案】BCD 【解析】對(duì)個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、“貧困地區(qū)”的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，因此A選項(xiàng)不正確。,34,【2007-CPA-單】2006年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）。 A、6160元 B、6272元 C、8400元 D、8960元,35,【答案】B 【解析】根據(jù)個(gè)人所得稅法

15、規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 捐贈(zèng)扣除限額80000（1-20%）30%19200元， 實(shí)際捐贈(zèng)20000元，可扣除19200元，只能扣19200元 本題應(yīng)納個(gè)人所得稅80000（120%）1920020%（130%）6272（元）,36,（二）個(gè)人的所得用于支助 P324（四）2:熟悉 支助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)或高等院校進(jìn)行科研，從 下期（月、次、年）應(yīng)納稅所得額中扣除，當(dāng)期不 足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 注意：不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得,37,（三）個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券P324（四）

16、3:熟悉 實(shí)物有憑證應(yīng)按憑證記明金額計(jì)算應(yīng)稅所得；無憑證的或偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定 有價(jià)證券主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定,38,第2節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）,計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目額后的余額。 【說明】本課程教學(xué)中對(duì)“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得” 以及對(duì)“企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得”的應(yīng)納稅額計(jì)算不做要求。故不作講解。但CPA考試中大家要熟悉,39,一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算,P313/322P325（掌握） （一）計(jì)稅公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅 應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) （二）應(yīng)納稅所得額的確定： 每月應(yīng)納稅所

17、得額 每月工資、薪金收入扣除費(fèi)用（3500元或4800元） (三）幾點(diǎn)說明： 1、工資、薪金與勞動(dòng)報(bào)酬的區(qū)別任職和受雇：,40,2、“工資、薪金”收入按月計(jì)稅，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率 3、工資、薪金的內(nèi)容（P313） 包括： （1）工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他收入等 （2）公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所的”征稅 （3）出租汽車經(jīng)營(yíng)公司對(duì)單位出租車駕駛員采取單車承包或承租方式營(yíng)運(yùn)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按工資、薪金所得征稅。,41,不包括： 獨(dú)生子女補(bǔ)貼 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額

18、和家屬成員的副食補(bǔ)貼 托兒補(bǔ)助費(fèi) 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助,42,4、扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)P322-324,43,【P325-例13-1】假定某納稅人2012年1月含稅工資收入4200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。,【答案】 （1）應(yīng)納稅所得額4200-3500700（元） （2）應(yīng)納稅額7003%21（元）,應(yīng)用實(shí)例,44,【P325-例13-2】假定某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家（假設(shè)為非居民納稅人），2012年2月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10400元人民幣。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。,【答案】 （1）應(yīng)納稅所得額 10400（3500+1300）5600

19、（元） （2）應(yīng)納稅額560020%555565（元）,45,【2012年-初-單】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（ ）。 A.加班工資 B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼 C.差旅費(fèi)津貼 D.國(guó)債利息收入,【答案】A 【解析】考核工資薪金所得的范圍。根據(jù)規(guī)定，對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅。,46,二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,P314-315325-328 課程不作要求，自學(xué)，原理同企業(yè)所得稅,47,三、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得,（一）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅計(jì)算P315/321/328掌握 1、每次收入4

20、000元的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 或 =（每次收入額-800）20% 2、每次收入4000元的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 或 =每次收入額（1-20%）20%,48,（二）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（P315/322/329掌握） 1、每次收入4000元的， 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%） 或 =（每次收入額-800）20%（1-30%） 2、每次收入4000元的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 或 =每次收入額（1-20%）20% （1-30%）,49,【提示】稿酬是按次納稅，關(guān)于“次”的界定： P322：2 同一作品再版所取得的稿酬，應(yīng)視做另一次收入計(jì)繳個(gè)人

21、所得稅。 同一作品先連載后出版；或先出版再連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。連載為一次，出版為另一次,50,同一作品連載取得收入的，以連載完取得的所有收入合計(jì)為一次。 同一作品出版，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入應(yīng)合并計(jì)算為一次。 同一作品出版后，因追加印數(shù)而取得收入的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表取得的所得合并計(jì)算為一次。,51,應(yīng)用實(shí)例：,【P329-例13-7】某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入20000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。,【答案】應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額適用稅率（130) 20000（120）20（130）2240元,52,【案例10-計(jì)算】中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者

22、，2012年收人情況如下： （1）出版中篇小說1部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。 （2）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入 15000元。 計(jì)算：出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。,53,【答案】 （1）出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得 出版小說、小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅 （50000+10000）（1-20%）20%（1-30%6720（元） 小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅 （3800-800）20%（1-30%）420（元） （2）審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅15000（1-20%）

23、20% 2400（元） （3）2009年孫某合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 6720+420+24009540（元）,54,【2011年-CPA-單】作家李先生從2010年3月1日起在某報(bào)刊連載一小說，每期取得報(bào)社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說結(jié)集出版，取得稿酬48600元。下列各項(xiàng)關(guān)于李先生取得上述收入繳納個(gè)人所得稅的表述中，正確的是（ ）。 A、小說連載每期取得的收入應(yīng)由報(bào)社按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅60元 B、小說連載取得收入應(yīng)合并為一次，取報(bào)社按稿酬所得代扣代繳人人所得稅3696元 C、3月份取得的小說連載收入應(yīng)由報(bào)社按稿酬所得于當(dāng)月代扣繳個(gè)人所

24、得稅1800元 D、出版小說取得的稿酬繳納個(gè)人所得稅時(shí)允許抵扣其中報(bào)刊連載時(shí)已繳納的個(gè)人所得稅。,55,【答案】B 【解析】同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。所以，連載個(gè)稅300110（120%）20%（130%） 3696（元）,56,（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額P330 1、每次收入4000元的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 或 =（每次收入額-800）20% 2、每次收入4000元的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用

25、稅率 或 =每次收入額（1-20%）20%,57,【提示】特許權(quán)使用費(fèi)依次納稅，“次”的界定 P3223： 每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所得收入為一次； 如該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)加總為一次計(jì)算 【記憶小貼士】三種所得適應(yīng)的基本稅率均為20%比例稅率，其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法相同： 每次所得4000元，扣減800元； 每次所得4000元，扣減所得的20%,58,應(yīng)用實(shí)例,【案例11-單選】某工程師2011年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（ ）。 A.7640

26、元 B.7650元 C.7680元 D.9200元,【答案】A 【解析】應(yīng)納稅額 （3000-800）20%+45000（1-20%）20%7640（元）,59,【2011年-初-單】作家馬某2010年12月從某電視劇制 作中心取得劇本使用費(fèi)50 000元。關(guān)于馬某該項(xiàng)收入計(jì) 繳個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是( )。 A.應(yīng)按“稿酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅 B.應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅 C.應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅 D.應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅,【答案】D 【解析】從2005年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職

27、單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。,60,四、財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）財(cái)產(chǎn)租賃所得P317-318330-331掌握 1、計(jì)算公式:應(yīng)納稅額 （每次租賃收入-租賃繳納的合理稅費(fèi)-每次不超過800元修繕費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）20%,61,2、計(jì)算需注意的問題： （1）費(fèi)用扣除要依照公式的順序； （2）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)是指營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加； （3）實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用大于800的，分月抵扣，扣完為止。 （4）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為： 每次收入不超過4000元的，扣800； 每次收入超過4000元的，扣每次收入的20% （5）P322：以一個(gè)月取得的收入為一次

28、 （6）稅率P321：20，但出租居民居住用房按10%征收。,62,3、應(yīng)用實(shí)例,【P331-例13-8】劉某于2011年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某居住。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。,63,【答案】 （1）按市場(chǎng)價(jià)格出租住房，減按10%稅率征稅。另外財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為： 每月應(yīng)納稅額（2500-800）10%170（元） 全年應(yīng)納稅額170122040（元） （2）假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式收據(jù)

29、，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為： 2月份應(yīng)納稅額（2500-500-800）10%120（元） 全年應(yīng)納稅額17011+1201990（元）,64,（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得P326-328/340-342（掌握） 1、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率 （收入總額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用）20% 2、稅率：20 3、注意優(yōu)惠： （1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。-P35922 （2）二次轉(zhuǎn)讓：可以扣除原值和轉(zhuǎn)讓中的合理稅費(fèi),65,【P331-例13-9】某人建房一棟，造價(jià)360000元，支付費(fèi)用50000元。該個(gè)人建成后將房屋出售，售價(jià)600000元，在買房過程

30、中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用35000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過程是怎樣。,【答案】（1）應(yīng)納稅所得額 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用 600000（360000+50000）35000155000元 （2）應(yīng)納稅額1550002031000元,66,五、利息、股息、紅利、偶然和其他其他所得,P317330掌握 （一）計(jì)算公式：（注意：應(yīng)稅所得均無任何扣除） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率 每次收入額20% （二）稅率：20 注意：利息所得2007年8月15日起減按5；2008年10月9日起暫免征,67,【P334-例13-10】陳先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。

31、陳先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。,（三）應(yīng)用實(shí)例,68,【答案】 根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?00020000=20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。 應(yīng)納稅所得額20000-400016000（元） 應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款） 應(yīng)納稅所和額適用稅率1600020%3200（元） 陳先生實(shí)際可得金額20000-4000-320012800（元),69,【2011年-初-單】鄭某2011年3月在某公司舉行的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中獲得資金12000元，領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)發(fā)生交

32、通費(fèi)600元、食宿費(fèi)400元(均由鄭某承擔(dān))。在頒獎(jiǎng)現(xiàn)場(chǎng)鄭某直接向某大學(xué)圖書館捐款3000元。已知偶然所得適用的個(gè)人所得稅稅率為20%。鄭某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為( )元。 A.0 B.1600 C.1800 D.2400,【答案】D 【解析】偶然所得按收入全額計(jì)征個(gè)人所得稅，不扣除任何費(fèi)用，應(yīng)納稅額=1200020%=2400元。,70,六、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題,P334350共29項(xiàng)，課程重點(diǎn)掌握1、3、5、6、7、8、11、12、17、24、27、29等，其余不作要求。備考CPA的同學(xué)應(yīng)該全面復(fù)習(xí) （一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（掌握） 1、全年一次性獎(jiǎng)金的含義P334（一）

33、包括：年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。,71,2、稅務(wù)處理（教材P334）具體計(jì)算方法如下： 首先確定應(yīng)納稅所得額，有兩種情況： 第一種：納稅人當(dāng)月所得高于（或等于）稅法規(guī)定 的費(fèi)用扣除額，則：應(yīng)納稅所得額全年獎(jiǎng)金 第二種：納稅人當(dāng)月所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除 額，則：應(yīng)納稅所得額 全年獎(jiǎng)金（費(fèi)用扣除額當(dāng)月工資薪金所得）,72,其次確定適用稅率和速算扣除數(shù) 根據(jù)當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金12的商數(shù)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 最后計(jì)算應(yīng)納稅額 應(yīng)納個(gè)人所得稅額 應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),73,3、說明： 每個(gè)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次，如果

34、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,74,4、應(yīng)用實(shí)例,【案例12-計(jì)算】 （1）假定中國(guó)公民馬某2012年1-12月在我國(guó)境內(nèi)的績(jī)效工資為2000元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)（兌現(xiàn)的績(jī)效工資）27000元。請(qǐng)計(jì)算馬某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 （2）績(jī)效工資為3500元，其他條件相同,75,【答案】（1）績(jī)效工資為2000元的情況： 確定該筆獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額 27000（35002000）25500（元） 確定該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤螅驗(yàn)?/p>

35、： 每月的獎(jiǎng)金25500122125元，所以，稅率和速算扣除數(shù)分別是：10，105。 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)25500101052445（元）,76,【答案】（2）績(jī)效工資為3500元情況： 確定該年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額，因?yàn)槊吭碌目?jī)效工資大于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)納稅所得額就為年終獎(jiǎng)金27000元。 確定該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤笠驗(yàn)椋好吭碌莫?jiǎng)金27000122250元，稅率和速算扣除數(shù)分別是：10，105。 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為年終獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)27000101052595元,77,【P335-例13-11】假定中國(guó)公民李某2011年在我

36、國(guó)境內(nèi)1-12月份每月的工資為3800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終含稅獎(jiǎng)金60000元。請(qǐng)計(jì)算李某取得年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。,78,【答案】 (1) 年終獎(jiǎng)金適用的稅率和數(shù)算扣除數(shù)： 按12個(gè)月分?jǐn)偅吭陋?jiǎng)金60000125000(元) 根據(jù)七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用稅率和數(shù)算扣除數(shù)分別為：20%、為555 （2）年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額6000020%-55512000-55511445（元）,79,【案例13-計(jì)算】中國(guó)公民甲2012年12月份有以下幾筆收入： （1）取得該月工資收入3700元 （2）領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金20000元。 請(qǐng)計(jì)算：甲12月份的各項(xiàng)收入分別應(yīng)納多

37、少個(gè)人所得稅。（假設(shè)1-11月份其已正確申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅）,80,【答案】 (1)工資收入應(yīng)納稅額(3700-3500元)3%6（元） (2)年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅所得額年總一次性獎(jiǎng)金20000元， 確定適用級(jí)距：20000121666.67(元) 適用第二級(jí)，稅率為10%、扣除數(shù)為105 應(yīng)納稅額2000010%-1051895(元) （3）12月份合計(jì)應(yīng)那個(gè)人所得稅1895+6=1901（元）,81,【案例14-綜合】某中國(guó)公民月薪4200元，2012年12月份取得下列所得： （1）一次性取得屬于全年的獎(jiǎng)金8000元； （2）提供一項(xiàng)勞務(wù)取得報(bào)酬50000元，通過民政部門全部捐贈(zèng)給

38、某希望小學(xué)； （3）從銀行獲得2012年度的存款利息12000元。 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算該公民12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。,82,【答案】 （1）工資應(yīng)納稅=（4200-3500）3%=21（元） （2）年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅： 確定適用級(jí)距： 800012=666.67（元）適用為3，速算扣除數(shù)為0 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=80003%=240（元）,83,（3）勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額計(jì)算 未扣除捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅所得額 =50000（1-20%）=40000（元） 允許在稅前扣除的捐贈(zèng)額=4000030%=12000（元） 扣除捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額=40000-12000=28000（元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅額=28

39、00030%-2000=6400（元） （4）2012年取得的儲(chǔ)蓄存款利息所得免交個(gè)人所得稅。 （5）12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額 =21+240+64006661（元）,84,（三）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題。 （P336掌握） 單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金，不作費(fèi)用扣除，計(jì)算應(yīng)納稅額,85,【案例15-判斷】自2005年1月1日起，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得扣除4000元費(fèi)用后直接計(jì)算應(yīng)納稅額。（ ）,【答案】,86,（五）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn) 1、基本規(guī)定（P336掌握） 個(gè)人因公務(wù)

40、用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,87,【案例16-計(jì)算】某個(gè)人2012年12月取得當(dāng)月工資5800元，另外還取得當(dāng)月公務(wù)交通和通訊補(bǔ)貼收入1000元。當(dāng)?shù)睾硕ǖ墓珓?wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。計(jì)算該個(gè)人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。,【答案】按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定個(gè)人取得的公務(wù)補(bǔ)助按當(dāng)?shù)睾硕ǖ目鄢龢?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除，超標(biāo)準(zhǔn)部分不得扣除，2011年9月應(yīng)納稅所得額 【5800+1000-3500-500】=2800（元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅額=280010%-105175（元）,88,（六）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題 P336了

41、解 按規(guī)定繳納的失業(yè)保險(xiǎn)金，不征稅；超過規(guī)定繳納的失業(yè)保險(xiǎn)金，要并入當(dāng)期的“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。 失業(yè)人員按規(guī)定領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅,89,（七）關(guān)于支付各種免稅之外的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題 P336了解 并入當(dāng)期的“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。,90,（八）企業(yè)改組改制中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題 P336（了解） 職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)不征稅； 將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅； 以量化資產(chǎn)參與分配而獲得的股息紅利應(yīng)按 “股息、利息和紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。,91,（十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得 P339

42、掌握 對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。,92,【案例17-計(jì)算】甲、乙兩個(gè)人合著一本書，共得稿費(fèi)收入2600元。其中甲分得1000元，乙分得1600元，請(qǐng)計(jì)算他們的納稅情況。,【答案】 （1）甲的應(yīng)納稅額 （1000 800） 20% （1 30%） 28（元） （2）乙的應(yīng)納稅額 （1600 800）20% （1 30%） 112（元）,93,（十三）個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 P340-341 1、基本規(guī)定：企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，職工取得的一次性安置收入，免稅。 2、說明：在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)部分免稅；超過部分征稅，視為一次取得數(shù)月的

43、工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。 用此收入按照規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金和養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)予以扣除,94,應(yīng)用實(shí)例,【2005年-判】個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。（ ）,【答案】,95,【2012年-初-單】韓某在甲公司已工作10年，經(jīng)甲公司與其協(xié)商同意解除勞動(dòng)合同。已知韓某在勞動(dòng)合同解除前12個(gè)月平均工資為7000元，當(dāng)?shù)厝嗣裾嫉谋镜貐^(qū)上年度職工平均工資為2000元。甲公司應(yīng)向韓某支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額是（ ）元。 A.20000 B.24000 C.60000 D.

44、70000,【答案】C【解析】本題考核解除合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。,96,（十七）企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車的稅務(wù)處理 P341（熟悉）基本規(guī)定:企業(yè)為股東購(gòu)買并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，按“利息、股息、紅利所得”征稅，但允許減除由稅務(wù)主管機(jī)關(guān)核定的合理費(fèi)用后?！咎崾尽窟@些車輛不屬于企業(yè)資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。 （二十三）個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣收入的稅務(wù)處理 P346（了解）,97,（二十七）個(gè)人提前退休去的補(bǔ)貼收

45、入征稅問題 從2011年1月1日起：機(jī)關(guān)、事業(yè)單位支付給個(gè)人提前退休的一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)該按“工資薪金”稅目，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅： 應(yīng)納稅額=（一次性補(bǔ)貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù),98,【案例18-計(jì)算】假如有市民提前一年退休、獲得單位一次性補(bǔ)貼6萬元，計(jì)算應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？,【答案】按上述提前退休個(gè)稅公式計(jì)算為：=（6000012）3500 3%12=540元。 即該市民獲得一次性補(bǔ)貼6萬元，分?jǐn)偟?2個(gè)月中，平均每月為5000元；減去個(gè)稅的費(fèi)用

46、扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，對(duì)剩下的 1500元按照3%的稅率征稅，即為45元，該市民每月應(yīng)繳個(gè)稅為45元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅總額為540元。,99,P354-355（掌握） 1、基本規(guī)定納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予 其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。 但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法 規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。歸納三句話： （1）先分國(guó)再分項(xiàng) （2）按我國(guó)個(gè)人所得稅法計(jì)算扣除限額 （3）扣除限額不得交叉使用,七、境外所得的稅額扣除,100,2、說明：P354(一）（二） （1）“已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額” 是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)

47、繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。,101,（2）“依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額”是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額； （3）同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額。,102,3、限額的運(yùn)用： （1）境外實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額扣除限額 則：繳納部分扣除，不足部分應(yīng)在境內(nèi)補(bǔ)繳稅款； （2）境外實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額扣除限額 則，按限額扣除，超過扣除限額的，不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，可以在以后納稅年度的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，但最長(zhǎng)不得超過5年。,103,4、申請(qǐng)扣除的條件

48、 應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。 【注意】避免國(guó)際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計(jì)算境外稅款扣除限額的方法不同于企業(yè)所得稅的分國(guó)不分項(xiàng)，個(gè)人所得稅是先分過后分項(xiàng)然后在合計(jì)的計(jì)算。另外,居民納稅人有境內(nèi)和境外收入的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。,104,應(yīng)用實(shí)例,【案例19-綜合】設(shè)某納稅人在2012年同一納稅年度，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在A國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入

49、的個(gè)人所得稅l720元。均能提供國(guó)外完稅證明。請(qǐng)計(jì)算分析其在中國(guó)該如何納稅？,105,【答案】(1)A國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減：按照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵減限額。 工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4800元，其余額應(yīng)納稅計(jì)算： 應(yīng)納稅額（5800-4800）3%12360（元） 特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，其余額按20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額32000（120%）20%5120（元）,106,根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國(guó)

50、取得的應(yīng)稅所得在A國(guó)繳納的個(gè)人所得稅額的抵減限額為5480元（360+5120）。其在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅為5200元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)280元（5480-5200）,107,(2)B國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減：按照我國(guó)稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國(guó)取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，就其余額按20%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征30%。 計(jì)算的限額為：15000（1-20%）20%（130%）1680（元）即其抵扣限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵扣限額40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)扣

51、除限額的余額中補(bǔ)減。,108,（3）綜合上述計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅年度中的境外所得，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅280元。其在B國(guó)繳納的個(gè)人所得稅未抵減完的40元，可按我國(guó)稅法規(guī)定的前提條件下補(bǔ)減。,109,八、綜合案例,【案例20-綜合】某工程師2012年10月的薪金4700元，單位發(fā)獎(jiǎng)金500元，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利得酬金6000元，出版一本專著得稿酬3000元，幫其他單位搞設(shè)計(jì)取得勞務(wù)費(fèi)30000元，計(jì)算該工程師當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。,110,【答案(1)工資薪金所得應(yīng)納稅 （4700+500-3500）10%-10565（元） (2) 專利轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅 6000（1-20%）20%960（元）

52、(3) 稿酬應(yīng)納稅 （3000-800）20%（1-30%）308（元） (4)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅 30000（1-20%）30%-20005200（元） (5)合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅65+960+308+52006533（元）,111,【案例21-計(jì)算】某企業(yè)實(shí)行年薪制，2012年該經(jīng)理每月領(lǐng)取基本收入3700元；年終經(jīng)理領(lǐng)取效益收入80000元，請(qǐng)問：該經(jīng)理的收入該如何申報(bào)納稅，數(shù)額是多少？,112,【答案】 （1）經(jīng)理每月領(lǐng)取的基本收入每月應(yīng)預(yù)繳稅款 （3700-3500）3%6（元） (2)年終領(lǐng)了效益收入的實(shí)際應(yīng)納稅額： 確定適用級(jí)距：80000126666.7(元) 適用第二四級(jí)，稅率為2

53、0%、扣除數(shù)為555元； 獎(jiǎng)金應(yīng)納稅：8000020%-55515445（元）； （3）全年合計(jì)應(yīng)納稅額為： 612+1544572+1544515517（元）,113,【2011年-綜合】中國(guó)公民張先生是某民營(yíng)非上市公司的個(gè)人大股東，同時(shí)也是一位作家。2011年5月取得的部分實(shí)物或現(xiàn)金收入如下： （1）公司為其購(gòu)買了一輛轎車并將車輛所有權(quán)辦到其名下，該車購(gòu)買價(jià)為35萬元。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定，公司在代扣個(gè)人所得稅稅款時(shí)允許稅前減除的數(shù)額為7萬元。P350(十七）,114,（2）將本人一部長(zhǎng)篇小說手稿的著作權(quán)拍賣取得收入5萬元，同時(shí)拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，所拍賣

54、的書法作品原值及相關(guān)費(fèi)用為20萬元。P354（二十三） （3）受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費(fèi)3萬元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬 （4）當(dāng)月轉(zhuǎn)讓上月購(gòu)入的境內(nèi)某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費(fèi)等，凈盈利5320.56元。同時(shí)因持有該上市公司的股票取得公司分配的2010年度紅利2000元。P351（2）境內(nèi)免，股票紅利減半征收,115,（5）因有一張購(gòu)物發(fā)票中獎(jiǎng)得1000元獎(jiǎng)金。20%征稅 要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 （1）計(jì)算公司為張先生購(gòu)買轎車應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。 （2）計(jì)算長(zhǎng)篇小說手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 （3）計(jì)算書法作品拍賣所得應(yīng)繳

55、納的個(gè)人所得稅。 （4）計(jì)算講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 （5）計(jì)算銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 （6）計(jì)算發(fā)票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。,116,【答案】（1）應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅 =（350000-70000）20%=56000（元） （2）著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =50000（1-20%）20%=8000（元） （3）書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =（350000-200000）20%=30000（元） （4）講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =30000（1-20%）30%-2000=5200（元） （5）銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納

56、的個(gè)人所得稅=200050%20%=200（元） （6）中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=100020%=200（元）,117,【2011年-計(jì)】某高校退休教師鐘某，2010年10月與他人合資成立公司制的稅務(wù)師事務(wù)所，注冊(cè)資本50萬元，鐘老師占股60%，另約定股東對(duì)開辦初期的運(yùn)營(yíng)設(shè)施不足有籌措義務(wù)。鐘老師準(zhǔn)備將自己擁有的一輛二手車和一套門面房注資或協(xié)議出租給事務(wù)所，可供選擇的方案有以下兩種： 方案1：二手車作價(jià)30萬元作為注冊(cè)資本投入，門面房以年租金3萬元出租給事務(wù)所使用。 方案2：門面房作價(jià)30萬元作為注冊(cè)資本投入，二手車以年租金3萬元出租給事務(wù)所使用。,118,要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列

57、問題（無需計(jì)算金額） （1）方案1中，鐘老師二手車注資行為是否需要納增值稅（營(yíng)業(yè)稅）？簡(jiǎn)要說明理由。 （2）方案1中，鐘老師門面房出租行為應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)。 （3）方案2中，鐘老師門面房注資行為是否需要納增值稅（營(yíng)業(yè)稅）？簡(jiǎn)要說明理由。 （4）方案2中，鐘老師二手車出租行為應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)。,119,【答案】 （1）不交增值稅，鐘老師以二手車注資，視同銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人銷售自己過的物品，免征增值稅。 （2）要交營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，房產(chǎn)稅，印花稅和個(gè)人所得稅。 （3）不要交營(yíng)業(yè)稅，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。 （4）要交營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，印花稅，個(gè)人所得

58、稅。,120,第3節(jié) 稅收優(yōu)惠,一、免稅項(xiàng)目P351-353：共31項(xiàng)，課程要求重點(diǎn)掌握：1、2、3、4、5、10、11、12、13、17、18、19、20、21、22、23、28、30等 （一）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 （二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。 （三）按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。,121,（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。 （五）保險(xiǎn)賠款。 （十）見義勇為獎(jiǎng)金 （十一）按規(guī)定提取的“四金”免稅（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金8%、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金2%、失業(yè)保險(xiǎn)金1%、住房公積金12%） （十二）教育儲(chǔ)蓄利息 （十三）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)