1、第四章 經(jīng)營業(yè)務(wù)流程及其會(huì)計(jì)處理,首先來回顧我們第一章的“會(huì)計(jì)對(duì)象”：,企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),在此，著重以工業(yè)企業(yè)為例，說明工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過程。 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 貨幣資金 材料 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 貨幣資金 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 勞動(dòng)資料的耗費(fèi)（折舊） 活勞動(dòng)的耗費(fèi)（人員工資） 其它費(fèi)用,企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),在此，著重以工業(yè)企業(yè)為例，說明工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過程。 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 貨幣資金 材料 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 貨幣資金 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 勞動(dòng)資料的耗費(fèi)（折舊） 活勞動(dòng)的耗費(fèi)（人員工資） 其它費(fèi)用,投 資,籌資業(yè)務(wù) 投資業(yè)務(wù) 采購業(yè)務(wù) 制造業(yè)務(wù) 銷售和財(cái)務(wù)分

2、配業(yè)務(wù),第四章 經(jīng)營業(yè)務(wù)流程及其會(huì)計(jì)處理,第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù),固定資產(chǎn),工程物資,實(shí)收資本,長(zhǎng)期借款,短期借款,應(yīng)付債券,銀行存款,無形資產(chǎn),存貨,其他,涉及帳戶,對(duì)應(yīng)帳戶,二、籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,一、 股東權(quán)益 公司的性質(zhì) 股票的種類 股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處理,籌資業(yè)務(wù)背景專業(yè)知識(shí)介紹&會(huì)計(jì)處理方法,（一） 公司的性質(zhì),1、企業(yè)的組織形式 獨(dú)資企業(yè)（Proprietorship） 合伙企業(yè)（Partnership） 公司（Corporation）,2、公司組織的性質(zhì) 獨(dú)立的法律主體（Legal entity） 有限責(zé)任（Limited liability） 股份自由轉(zhuǎn)讓（永續(xù)性） 易于籌資，

3、增長(zhǎng)潛力大 所有權(quán)和管理權(quán)分離 獨(dú)立納稅主體（雙重納稅） 政府管理嚴(yán)格 組織費(fèi)用高，缺乏保密性,（二） 股票的種類,1、普通股（Common stock）的特征 股東大會(huì)上的表決權(quán)（Voting right） 分享公司利潤(rùn)權(quán) 優(yōu)先認(rèn)股權(quán)（Preemptive right） 剩余資產(chǎn)要求權(quán)(Claims for residual assets) 所有權(quán)的永久性,2、優(yōu)先股（Preferred stock）的特征 股利分配優(yōu)先 剩余資產(chǎn)分配優(yōu)先 無表決權(quán)或表決權(quán)受到限制 混合性證券 股利按固定百分比支付,賬戶：普通股、優(yōu)先股 1、股票的價(jià)值 面值（Par value） 賬面價(jià)值（Book valu

4、e） 市價(jià)（Market value） 清算價(jià)值（Liquidation value）,（三） 股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處理,2、股票的發(fā)行 （1）按面值發(fā)行 借：現(xiàn)金 貸：普通股 （在我國為股本） （2）溢價(jià)發(fā)行 借：現(xiàn)金 貸：普通股 增收資本（普通股溢價(jià)） （我國為資本公積）,3、優(yōu)先股股票的發(fā)行 同普通股一樣，但通過“優(yōu)先股”賬戶 4、股份的認(rèn)購（Stock subscription） （1）填具認(rèn)購書后 借：應(yīng)收股份認(rèn)購款 貸：認(rèn)購普通股 增收資本 ,（2）收到認(rèn)股款時(shí) 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收股份認(rèn)購款 （3）收齊全部認(rèn)股款時(shí) 借：認(rèn)購普通股 貸：普通股 發(fā)行費(fèi)用的處理：從溢價(jià)中抵扣；作為遞延費(fèi)用，

5、在5年內(nèi)攤銷,練習(xí)題： 某公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入3收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已經(jīng)存入銀行。根據(jù)資料，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,二、應(yīng)付債券 公司債券的概念 公司債券的種類 公司債券的內(nèi)容 債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理 公司債券計(jì)息和折溢價(jià)的攤銷,籌資業(yè)務(wù)背景專業(yè)知識(shí)介紹&會(huì)計(jì)處理方法,（一）公司債券簡(jiǎn)介 1、概念 公司債券（Bond，簡(jiǎn)稱公司債）是債券發(fā)行公司對(duì)債券持有人承諾，到期償還債券本金并定期支付固定利息的一種書面證明。其實(shí)質(zhì)是一種長(zhǎng)期的應(yīng)付票據(jù)（有價(jià)證券）。 特點(diǎn)：購買人數(shù)眾多，資金來源渠道分散，可以在證券

6、市場(chǎng)上自由轉(zhuǎn)讓。,2、發(fā)行公司債券的目的 1）籌集長(zhǎng)期穩(wěn)定資金 2）持股東對(duì)企業(yè)的控制權(quán)不受影響 3）減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān) 4）轉(zhuǎn)移通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn),（二）公司債券的種類 1、按發(fā)行方式分 記名公司債（Registered bonds） 不記名公司債（Bearer bonds），又稱息票債券（Coupon bonds）,3、按償還方式分 定期償還公司債（Term bonds） 分期償還公司債（Serial bonds） 4、其他公司債 可轉(zhuǎn)換債券（Convertible bonds） 可收兌債券（Callable bonds） 零息債券（Zero coupon bonds） 垃圾債券（Junk b

7、onds）,（三）公司債券的內(nèi)容 1、債券面值（Par value） 也稱為債券的到期值（Maturity value） 2、票面利率（Coupon interest rate） 又稱設(shè)定利率（Stated rate）、名義利率（Nominal interest rate）、固定利率、或息票利率等。 3、付息日（Interest date） 4、到期日（Maturity date）,當(dāng)市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，公司債將以低于面值的價(jià)格發(fā)行，稱為“公司債券折價(jià)發(fā)行”，其發(fā)行價(jià)格低于面值的部分稱為債券折價(jià)（Bond discount） 債券折價(jià)的實(shí)質(zhì)：是發(fā)行公司因票面利率低于市場(chǎng)利率而預(yù)先給予債券購

8、買者的額外利息補(bǔ)償，這部分折價(jià)將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，增加各計(jì)息期的利息費(fèi)用,當(dāng)市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，公司債將以高于面值的價(jià)格發(fā)行，稱為“公司債券溢價(jià)發(fā)行”，其發(fā)行價(jià)格高于面值的部分，稱為債券溢價(jià)（Bond premium）。 債券溢價(jià)的實(shí)質(zhì)：是發(fā)行公司因票面利率高于市場(chǎng)利率而從債券購買者預(yù)先收回多付的利息，這部分溢價(jià)將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，沖減各計(jì)息期的利息費(fèi)用。,（四）公司債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理 1、帳戶的設(shè)置 1）應(yīng)付債券債券面值：用于核算企業(yè)發(fā)行債券的面值的增減變動(dòng)情況。 2）應(yīng)付債券債券折價(jià)：用于核算債券面值大于債券發(fā)行價(jià)格的差額，它是“應(yīng)付債券”帳戶的對(duì)銷帳戶。 3）應(yīng)付債券債券

9、溢價(jià)：用于核算債券面值小于債券發(fā)行價(jià)格的差額，它是“應(yīng)付債券”帳戶的附加帳戶。,1、公司債按面值發(fā)行 借：現(xiàn) 金 10 000 000 貸：應(yīng)付債券 10 000 000 2、公司債折價(jià)發(fā)行 借：現(xiàn) 金 9 329 000 應(yīng)付債券債券折價(jià) 671 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 10 000 000 3、公司債溢價(jià)發(fā)行 借：現(xiàn) 金 10 735 900 貸：應(yīng)付債券債券面值 10 000 000 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 735 900,二、應(yīng)付債券 公司債券的概念 公司債券的種類 公司債券的內(nèi)容 債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理 公司債券計(jì)息和折溢價(jià)的攤銷,籌資業(yè)務(wù)背景專業(yè)知識(shí)介紹&會(huì)計(jì)處理方法,（五）公司債券計(jì)

10、息和折溢價(jià)的攤銷（直線法） 原理： 公司債折價(jià)和溢價(jià)是對(duì)債券整個(gè)存續(xù)期內(nèi)利息費(fèi)用的調(diào)整； 公司債折價(jià)和溢價(jià)逐期調(diào)整利息費(fèi)用的處理程序，稱為“攤銷”。 折價(jià)逐期增加利息費(fèi)用；溢價(jià)逐期扣除利息費(fèi)用；,直線攤銷法 也稱平均法，將公司債券的折價(jià)或溢價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)按總付息次數(shù)等額地?cái)備N,1、折價(jià)攤銷 上例：折價(jià)總額$671 000，5年共付息10次，每次付息時(shí)攤銷額為： $671 000/10=$67 100 每次付息時(shí)的分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 767 100 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 700 000 應(yīng)付債券債券折價(jià) 67 100,2、溢價(jià)攤銷 上例：溢價(jià)總額$735 900，5年共付息10次，每次付息時(shí)

11、攤銷額為： $735 900/10=$73 590 實(shí)際利息=700 00073 590=$626 410 每次付息時(shí)的分錄： 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 626 410 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 73 590 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 700 000,練習(xí)題：,某企業(yè)2002年發(fā)行5年期的面值為400萬元的債券，票面利率為年利率6，企業(yè)按380萬元的價(jià)格出售根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。,解答： 1.收到發(fā)行債券款時(shí) 借：銀行存款 應(yīng)付債券債券折價(jià) 200000 貸：應(yīng)付債券債券面值 2.年末計(jì)提利息并攤消折價(jià) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 280000 貸：應(yīng)付債券債券折價(jià) 40000 應(yīng)計(jì)利息 240000,Notes

12、： 需要注意的是，長(zhǎng)期負(fù)債（包括長(zhǎng)期債券和長(zhǎng)期借款） ，利息都是應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付債券”或者“長(zhǎng)期借款”帳戶下面。 However， 短期借款的利息是通過“預(yù)提費(fèi)用”單獨(dú)核算的。 例題：公司2005年1月1日向工商銀行借入6個(gè)月到期的短期借款200000元，年利息為12，到期還本付息。則公司該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄？,解答： 1月： 1/1： 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000 1/31：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：預(yù)提費(fèi)用 2000 2月、3月、4月、5月末的記錄同1月31日 6月30日： 歸還利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 預(yù)提費(fèi)用 10000 貸：銀行存款 12000 歸還本金：

13、借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000,第二節(jié) 投資業(yè)務(wù),投資（Investment） （通常有廣義和狹義之分） 廣義的投資：是指企業(yè)對(duì)資金的投向及運(yùn)用。 狹義的投資：是指公司在其經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)之外，以資金投放于有價(jià)證券或其他財(cái)產(chǎn)。 有價(jià)證券（Marketable securities）：指由政府或公司發(fā)行的具有一定票面額，代表所有權(quán)或債權(quán)的一種證明文件。,第二節(jié) 投資業(yè)務(wù),Outline： 一、短期投資： 二、長(zhǎng)期投資： 1、長(zhǎng)期債券投資 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資,一、 短期投資,（一）短期投資的目的 短期投資是指持有期間不超過一年，可以隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券。 目的： 避免資金閑置，獲

14、取一定收益，并作為現(xiàn)金的后備來源 購入的有價(jià)證券易于出售，保持高度的變現(xiàn)力。,（二）短期投資的賬務(wù)處理 1、短期投資的取得 按取得成本入賬，包括買價(jià)、傭金和稅金等，但不包括已宣布發(fā)放但未收到的應(yīng)收股利或利息 1）購入股票 借：短期投資股票 貸：現(xiàn)金 若買價(jià)中包含已宣布支付的股利，則購入成本應(yīng)以買價(jià)扣除應(yīng)收股利 借：短期投資股票 應(yīng)收股利 貸：現(xiàn)金 收到買價(jià)中的股利時(shí) 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收股利 ,2）購入債券 付息日購入 借：短期投資債券 貸：現(xiàn)金 兩個(gè)付息日之間購入，買價(jià)中包含利息，則購入成本應(yīng)以買價(jià)扣除應(yīng)收利息 借：短期投資債券 應(yīng)收利息 貸：現(xiàn)金 ,2、短期投資的出售 售價(jià)高于或低于投資成本

15、產(chǎn)生投資利得或投資損失，應(yīng)將售價(jià)中含有的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息預(yù)先扣除，再與成本比較。 借：現(xiàn)金 投資收益（投資損失） 貸：短期投資 應(yīng)收股利 投資收益（投資利得） ,二 長(zhǎng)期投資,（一）長(zhǎng)期投資的目的 長(zhǎng)期投資是指持有期間在一年以上，不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券。 目的是出于經(jīng)營和理財(cái)方面的需要 為未來擴(kuò)展經(jīng)營規(guī)模做準(zhǔn)備 為未來特定用途的需要積累資金 影響或控制其他企業(yè)的業(yè)務(wù),（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資 1、債券投資的取得 按取得成本入賬，包括買價(jià)、傭金和稅金等，但應(yīng)扣除買價(jià)中含有的應(yīng)計(jì)利息。 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資 應(yīng)收利息 貸：現(xiàn)金 ,2、取得利息收入 每期收到利息時(shí)，應(yīng)攤銷債券溢價(jià)或折價(jià)，以確定實(shí)際

16、利息收入,計(jì)入“投資收益”； 可采用直線攤銷法或?qū)嶋H利率攤銷法； 隨著折價(jià)（或溢價(jià)）的攤銷，長(zhǎng)期投資賬戶的賬面價(jià)值逐漸增加（或減少），至到期日，長(zhǎng)期投資賬戶的賬面價(jià)值正好等于債券面值。,1）折價(jià)攤銷 實(shí)際利息收入為收到的現(xiàn)金利息加折價(jià)攤銷額 借：現(xiàn)金 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)） 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?2）溢價(jià)攤銷 實(shí)際利息收入為收到的現(xiàn)金利息減溢價(jià)攤銷額 借：現(xiàn)金 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)） 3) 到期按面值收回債券投資 借：現(xiàn)金 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資(面值) ,練習(xí)題：,難度指數(shù) ： 大橋公司2002年4月1日，以1064.5萬元的價(jià)款購入面值為1000

17、萬元的債券，進(jìn)行長(zhǎng)期投資。該債券系當(dāng)前1月1日發(fā)行，票面利率為6，期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券發(fā)生習(xí)慣稅費(fèi)共計(jì)16.5萬元（假定達(dá)到重要水平）。該債券采用直線攤消法，則2002年，公司對(duì)該債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（） A：27 B：31.5 C：45 D：60,債券發(fā)行折溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理圖示(直線攤銷法),溢價(jià)發(fā)行,折價(jià)發(fā)行,面值,財(cái)務(wù)費(fèi)用,N年期，票面利率i 面值P,市場(chǎng)發(fā)行,按計(jì) 息次 數(shù)平 攤： x/n,按計(jì) 息次 數(shù)平 攤： x/n,按 面 值 和 票 面 利 率 計(jì) 息,減少,增加,1）溢價(jià)發(fā)行： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 626 410 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 73 590 貸：應(yīng)付債

18、券應(yīng)計(jì)利息 700 000 2）折價(jià)發(fā)行： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 767 100 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 700 000 應(yīng)付債券債券折價(jià) 67 100,債券投資折溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理圖示(直線攤銷法),溢價(jià)買入,折價(jià)買入,面值,投資收益,N年期，票面利率i 面值P,企業(yè)買入,按計(jì) 息次 數(shù)平 攤： x/n,按計(jì) 息次 數(shù)平 攤： x/n,按 面 值 和 票 面 利 率 計(jì) 息,減少,增加,1）溢價(jià)攤銷 借：現(xiàn)金 100 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?80 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）20 2）折價(jià)攤銷 借：現(xiàn)金 100 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)） 20 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?120,三、長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一

19、）股票投資的取得 按取得成本入賬 借：長(zhǎng)期投資股票 貸：現(xiàn)金 （二）股利收入的處理 按照是否對(duì)被投資公司具有影響能力區(qū)別兩種方法：成本法和權(quán)益法。,1、成本法（Cost method） 條件：投資權(quán)益少于被投資公司有表決權(quán)股份的20%時(shí)，不足以影響對(duì)方經(jīng)營決策。 長(zhǎng)期投資賬戶按取得成本反映 宣布或收到現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)投資收益 借：應(yīng)收股利（現(xiàn)金） 貸：投資收益股利收入 ,qa,12月31日 被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的 所有者權(quán)益變化Q,4月5日開董事會(huì)， 決定將Q中的q分配給股東,2、權(quán)益法（Equity method） 條件：投資權(quán)益占被投資公司有表決權(quán)股份的20%至50%時(shí)，視為對(duì)被投資方經(jīng)營決

20、策有重大影響。 根據(jù)被投資方的經(jīng)營收益（虧損），按應(yīng)享有的股東權(quán)益份額確認(rèn)投資收益（損失），并調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶的賬面價(jià)值。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益股利收入 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 ,Qa,12月31日 被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的 所有者權(quán)益變化Q,4月5日開董事會(huì)， 決定將Q中的q分配給股東,qa,有興趣的同學(xué)可以課后參見： 1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部 2、 2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材 3、財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),報(bào)表粉飾的常用手法：,1、變更長(zhǎng)期投資的核算方法 案例中海海盛1997年凈利潤(rùn)5663萬元，凈資產(chǎn)收益率為12.46（1996年為10.60，1995年為

21、15.90）。1997年年報(bào)披露的會(huì)計(jì)報(bào)表附注有如下說明：“1997年內(nèi)對(duì)被投資企業(yè)擁有實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)，因此改為按權(quán)益法核算投資收益。由于長(zhǎng)期投資收益核算方法的改變，增加本年度凈利潤(rùn)為542萬元。”若扣除上述影響，公司1997年度凈利潤(rùn)將在10以下，喪失配股資格。,2、利用長(zhǎng)期投資過程中的資產(chǎn)評(píng)估，任意增減資產(chǎn)價(jià)值（以實(shí)物方式投資）： 假設(shè)企業(yè)擬籌集資金2000萬元，款項(xiàng)將從銀行借入。企業(yè)如果目前的負(fù)債與所有者權(quán)益的比是5:1，則借款后將達(dá)到7:1。 企業(yè)通過對(duì)外投資，即可使財(cái)務(wù)狀況的外在表現(xiàn)得到改善。如該企業(yè)與某受資方簽訂一項(xiàng)投資協(xié)議，該企業(yè)作為投資方以固定資產(chǎn)一項(xiàng)和專有技術(shù)一項(xiàng)對(duì)外投資，投資作價(jià)4000萬元。而實(shí)際上，投資方的固定資產(chǎn)賬面凈值為1000萬元，專有技術(shù)并未入賬。這就是說，企業(yè)通過此項(xiàng)投資，其長(zhǎng)期投資價(jià)值為4000萬元，固定資產(chǎn)減少1000萬元，無形資產(chǎn)價(jià)值仍無變化。投資前后資產(chǎn)價(jià)值相差3000萬元，3000萬元增值將增加企業(yè)的資本公積。這樣，