1、企業(yè)所得稅匯算實(shí)務(wù)講義,廣西區(qū)地稅局所得稅處 劉貴平 2012-04-25,目錄,第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳概述,第二部分 收入的確認(rèn),第三部分 成本費(fèi)用扣除,第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理,1,2,3,4,第五部分 稅收優(yōu)惠,5,第六部分 財(cái)務(wù)報(bào)表與稅務(wù)審查,6,第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳概述,3,企業(yè)所得稅匯算實(shí)務(wù)講義,一、匯算清繳的基本概念,4,（一）企業(yè)所得稅匯算清繳， 是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)

2、或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 （二）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。,第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳概述,二、主體和責(zé)任 （納稅人 中介機(jī)構(gòu)）,5,納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。,第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳概述,三、辦理匯算

3、清繳的要求,6,（一）實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 （二）實(shí)行查賬征收的納稅人12月份或第四季度預(yù)繳申報(bào)和年終匯算清繳申報(bào)分別進(jìn)行。,第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳概述,四、辦理匯算清繳有關(guān)申報(bào)的要求,7,（一）預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 （二）納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)的，可按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期納稅申報(bào)；納稅人在規(guī)

4、定的年度納稅申報(bào)期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤的，可在年度納稅申報(bào)期內(nèi)重新辦理納稅申報(bào)。,第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳概述,五、匯算清繳需要報(bào)送的相關(guān)資料,8,（一）資料包括：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)；備案事項(xiàng)的相關(guān)資料；享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)相關(guān)資料；總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)

5、往來(lái)報(bào)告表，到達(dá)一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，應(yīng)準(zhǔn)備同期資料；,第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳概述,五、匯算清繳需要報(bào)送的相關(guān)資料,9,（二）納稅人采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料；委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。,第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳概述,六、匯繳清繳的計(jì)算,10,應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-以前年度虧損。 應(yīng)納稅所得額的確定原則：納稅調(diào)整原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；真實(shí)性原則；實(shí)質(zhì)重于形式原則；實(shí)現(xiàn)原則。,第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳概述,第二部分 收入的確認(rèn),11,企業(yè)所得稅

6、匯算實(shí)務(wù)講義,一、收入的概述,12,第二部分 收入的確認(rèn), 會(huì)計(jì),收入是企業(yè)日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（利息收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入） 企業(yè)發(fā)生的既不屬于經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)有關(guān)的其他活動(dòng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入屬于營(yíng)業(yè)外收入。, 稅法,收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。 收入總額包括：不征稅收入、應(yīng)稅收入、免稅收入,（五）利息收入 （六）租金收入 （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入 （八）接受捐贈(zèng)收入 （九）其他收入,（一）銷(xiāo)售貨物收入 （二）提供勞務(wù)收入 （三）轉(zhuǎn)讓

7、財(cái)產(chǎn)收入 （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益,征稅收入，按照組織收入形成分類(lèi)：,二、具體收入的差異和分析,（4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；,（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量；,（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施有效控制；,（1）業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；,2,3,4,5,（5）相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。,（一）商品銷(xiāo)售收入的差異,1.會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),二、具體收入的差異和分析,（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。,（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；,（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理

8、權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；,（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；,2,3,4,5,（一）商品銷(xiāo)售收入的差異,2.稅收規(guī)定,16,例如：A公司銷(xiāo)售一批貨物給B公司，價(jià)稅合計(jì)117,000.00元，貨物成本80,000.00元，貨物已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。B公司因突發(fā)事件導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)情況惡化，現(xiàn)金流緊張，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法支付A公司貨款。 A公司會(huì)計(jì)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款-B公司 117,000.00 貸：庫(kù)存商品 100,000.00 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17,000.00 如果年末A公司仍未在會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，則應(yīng)按稅法規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)

9、整處理（因?yàn)橐逊隙惙ㄊ杖氪_認(rèn)條件），調(diào)增應(yīng)納稅所得額20,000.00元（100,000.00-80,000.00）。,二、具體收入的差異和分析,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 (國(guó)稅函2008875號(hào)),17,符合上述收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： （1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在

10、收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。,二、具體收入的差異和分析,3、稅法上對(duì)收入確認(rèn)的一些特殊規(guī)定：,（2）銷(xiāo)售商品以舊換新的,（3）商業(yè)折扣的處理,（4）現(xiàn)金折扣的處理,（5）銷(xiāo)售折讓的處理,（1）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,（6）銷(xiāo)售退回的處理,特殊規(guī)定,（7）售后回租,19,（1）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,例：某企業(yè)A于2009年1月1日將一幢房產(chǎn)銷(xiāo)售給B企業(yè)，售價(jià)900萬(wàn)元。該房產(chǎn)成本600萬(wàn)元。2年后A企業(yè)重新購(gòu)回該房產(chǎn)，回購(gòu)價(jià)1000萬(wàn)元。該企業(yè)每年分?jǐn)偫?0萬(wàn)元。A企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 1 、銷(xiāo)售時(shí) 借：銀行存款 900 貸：應(yīng)付賬款B企業(yè) 900 2、2009年12月31日及2010年1

11、2月31日預(yù)計(jì)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸: 應(yīng)付賬款B企業(yè) 50 3、2011年1月回購(gòu)時(shí) 借：應(yīng)付賬款 B企業(yè) 1,000 貸: 銀行存款 1,000 注：售后回購(gòu)稅法上與會(huì)計(jì)上處理基本相同，回購(gòu)價(jià)與銷(xiāo)出價(jià)差額分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 疑問(wèn)：差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用需要發(fā)票嗎？ 個(gè)人認(rèn)為不用，有相關(guān)合同和增值稅發(fā)票即可。,3、稅法上對(duì)收入確認(rèn)的一些特殊規(guī)定：,（2）銷(xiāo)售商品以舊換新的,（3）商業(yè)折扣的處理,（4）現(xiàn)金折扣的處理,（5）銷(xiāo)售折讓的處理,（1）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,（6）銷(xiāo)售退回的處理,特殊規(guī)定,（7）售后回租,21,（4）現(xiàn)金折扣的處理,例如：某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)（不含稅）100

12、00元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，增值稅率為17%，產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。 按總價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收帳款11700元； 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入10000元， 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700元。 如果上述貨款在10天內(nèi)收到，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款11466元（1170098%）， 財(cái)務(wù)費(fèi)用234元（117002%）； 貸：應(yīng)收帳款11700元。 如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款11700元， 貸：應(yīng)收帳款11700元。 疑問(wèn)：折扣列支財(cái)務(wù)費(fèi)用需要發(fā)票嗎？ 個(gè)人認(rèn)為：有相關(guān)合同及增值稅發(fā)票證明現(xiàn)金折扣的真實(shí)、合法性即可，單獨(dú)產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣

13、不需要發(fā)票。,3、稅法上對(duì)收入確認(rèn)的一些特殊規(guī)定：,（2）銷(xiāo)售商品以舊換新的,（3）商業(yè)折扣的處理,（4）現(xiàn)金折扣的處理,（5）銷(xiāo)售折讓的處理,（1）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,（6）銷(xiāo)售退回的處理,特殊規(guī)定,（7）售后回租,（5）銷(xiāo)售折讓的處理,23,企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 注：銷(xiāo)售折舊通常是在銷(xiāo)售行為發(fā)生之后而給予價(jià)格上的減讓?zhuān)瑑H指價(jià)格上的折扣。稅法上與會(huì)計(jì)上區(qū)別在于：稅法上無(wú)論銷(xiāo)售行為是什么時(shí)候，發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，都是沖減折讓發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。如2010年的銷(xiāo)售行為發(fā)生后，在2

14、011年發(fā)生了折讓?zhuān)瑒t應(yīng)沖減2011年的當(dāng)期收入。而會(huì)計(jì)上應(yīng)沖減2010年銷(xiāo)售收入。,3、稅法上對(duì)收入確認(rèn)的一些特殊規(guī)定：,3、稅法上對(duì)收入確認(rèn)的一些特殊規(guī)定：,（2）銷(xiāo)售商品以舊換新的,（3）商業(yè)折扣的處理,（4）現(xiàn)金折扣的處理,（5）銷(xiāo)售折讓的處理,（1）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,（6）銷(xiāo)售退回的處理,特殊規(guī)定,（7）售后回租,（6）銷(xiāo)售退回的處理,25,企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 注：銷(xiāo)售退回，稅法上的處理與銷(xiāo)售折讓一樣，無(wú)論銷(xiāo)售行為發(fā)生在哪個(gè)年度，即沖減退回當(dāng)年的銷(xiāo)

15、售收入。會(huì)計(jì)上應(yīng)沖減銷(xiāo)售行為發(fā)生當(dāng)年銷(xiāo)售收入。,3、稅法上對(duì)收入確認(rèn)的一些特殊規(guī)定：,3、稅法上對(duì)收入確認(rèn)的一些特殊規(guī)定：,（2）銷(xiāo)售商品以舊換新的,（3）商業(yè)折扣的處理,（4）現(xiàn)金折扣的處理,（5）銷(xiāo)售折讓的處理,（1）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,（6）銷(xiāo)售退回的處理,特殊規(guī)定,（7）售后回租,（7）售后回租,27,融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)

16、務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。,3、稅法上對(duì)收入確認(rèn)的一些特殊規(guī)定：,（7）售后回租,28,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào) ）。 注：13號(hào)公告規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定基本一致，即融資性售后回租不符合收入確認(rèn)條件，稅法上也不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,3、稅法上對(duì)收入確認(rèn)的一些特殊規(guī)定：,29,（7）售后回租,例如：2010年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按260萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給

17、B公司，該生產(chǎn)線2010年1月1日的賬面原值為240萬(wàn)元，全新設(shè)備未提折舊，同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，賬務(wù)處理如下： （1）2002年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本， 借：固定資產(chǎn)清理240 貸：固定資產(chǎn)240 （2）2002年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線， 借：銀行存款260 貸：固定資產(chǎn)清理240 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益20 （3）以后每月按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益， 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 貸：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 另外，13號(hào)公告還規(guī)定，融資性售后回租也不交增值稅和營(yíng)業(yè)稅。,（8）買(mǎi)一贈(zèng)一組合銷(xiāo)售,30,企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不

18、屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅政策實(shí)際上將其視為降價(jià)銷(xiāo)售行為。,二、具體收入的差異和分析,31,（8）買(mǎi)一贈(zèng)一組合銷(xiāo)售,例：某公司2011年在促銷(xiāo)月活動(dòng)中，規(guī)定銷(xiāo)售A產(chǎn)品附送B產(chǎn)品， A產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為每噸1萬(wàn)元，成本為每噸6000元； B產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為每噸4000元，成本為每噸3000元。共銷(xiāo)售A產(chǎn)品5000噸，附送B產(chǎn)品1000噸。 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，該公司應(yīng)將銷(xiāo)售A產(chǎn)品的收入5000萬(wàn)元在A、B產(chǎn)品之間分?jǐn)偅?A產(chǎn)品公允價(jià)值5000萬(wàn)元，B產(chǎn)品公允價(jià)值400萬(wàn)元。 A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入=5000 5000/(5000+400)=4

19、629.63（萬(wàn)元） B產(chǎn)品銷(xiāo)售收入=5000400 /( 5000+400)=370.37（萬(wàn)元） 結(jié)轉(zhuǎn)A、B產(chǎn)品成本時(shí)，A產(chǎn)品成本3000萬(wàn)元；B產(chǎn)品成本300萬(wàn)元,（9）視同銷(xiāo)售,32,視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入、計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。 會(huì)計(jì)上并無(wú)視同銷(xiāo)售之說(shuō)，稅法上對(duì)視同銷(xiāo)售有明確規(guī)定：條例第二十五條： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債、產(chǎn)品自用，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。,二、具體收入的差異和分析,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

20、企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）,33,(1)企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； 改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 上述兩種或兩種以上情形的混合； 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,二、具體收入的差異和分析,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）,34,（2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因

21、資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。 用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售； 用于交際應(yīng)酬； 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 用于股息分配； 用于對(duì)外捐贈(zèng)； 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,二、具體收入的差異和分析,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）,35,（3）企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，計(jì)價(jià)如下：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。 （注：從實(shí)施條例第二十五條及國(guó)稅函2008828號(hào)文件不難看見(jiàn)，企業(yè)所得稅規(guī)定視同銷(xiāo)售均涉及貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，即貨物所有權(quán)發(fā)生改

22、變。所有權(quán)沒(méi)有改變不作視同銷(xiāo)售，如分公司之間調(diào)撥貨物）,二、具體收入的差異和分析,36,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）,例如：A公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于職工福利，該產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格100000元，成本60000元。 分析：自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理。 A公司的賬務(wù)處理應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用等 117000 貸：應(yīng)付職工薪酬 117000 借：應(yīng)付職工薪酬 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 17000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000 貸：庫(kù)存產(chǎn)品 60000 自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利也符合增值稅上視同

23、銷(xiāo)售行為。,37,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）,例：2011年某總機(jī)構(gòu)將價(jià)值100萬(wàn)元的A商品移送其下屬分支機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售。 借：撥付所屬資金分支機(jī)構(gòu)A商品 1170000 貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 1000000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000 增值稅有關(guān)法規(guī)將此種轉(zhuǎn)移視同銷(xiāo)售，而所得稅法規(guī)將此種轉(zhuǎn)移不再視同銷(xiāo)售。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）,38,需要說(shuō)明的是，國(guó)稅函2008828號(hào)文件第三條關(guān)于外購(gòu)資產(chǎn)視同銷(xiāo)售可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，此條款合理性值得商榷，如房子、古文字畫(huà)等，會(huì)隨著時(shí)

24、間增值，還以購(gòu)入價(jià)確認(rèn)收入，就顯得非常不合理?？偩忠沧⒁饬诉@個(gè)問(wèn)題， 國(guó)家稅務(wù)總局在2010年對(duì)此條款也下文進(jìn)行了限制規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函2010148號(hào)）第三條第八項(xiàng)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。,二、具體收入的差異和分析,39,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入.是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得

25、的收入。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）規(guī)定： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。,（10）分年確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）,40,(1)企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣

26、形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 (2)本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅,（10）分年確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）,41,注：19號(hào)公告之前，企業(yè)取得的債務(wù)重組收入、實(shí)物捐贈(zèng)收入、非貨幣性交換收入三類(lèi)收入占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以往后五年分?jǐn)傆?jì)

27、入應(yīng)納稅所得額，即可分五年納稅。但19號(hào)公告出臺(tái)否定了之前的規(guī)定，規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，除特別規(guī)定外，均一次性確認(rèn)收入計(jì)稅。,（10）分年確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定,42,例如：2008年，A公司受贈(zèng)取得一批實(shí)物捐贈(zèng)，假設(shè)金額為1000萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，則A公司可以往后5年均攤計(jì)入應(yīng)稅收入，即每年200萬(wàn)（10005）。則2008年200萬(wàn)，2009年200萬(wàn)，2010年19號(hào)公告下發(fā)之后，余下的600萬(wàn)一次性計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅收入。 延伸例子： A公司與B公司2011年11月簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，約定A公司轉(zhuǎn)讓其子公司股權(quán)給B公司。轉(zhuǎn)讓合同約定：A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)款共計(jì)5000萬(wàn)元，合

28、同簽訂時(shí)支付2000萬(wàn)元，余下3000萬(wàn)元分別在2012-2014年分三年平均支付。A公司在確認(rèn)股權(quán)收入時(shí)有兩種不同意見(jiàn)： 1. A公司應(yīng)按合同約定規(guī)定，在2011年確認(rèn)股權(quán)收入2000萬(wàn)元，余下3000萬(wàn)元在往后3年平均確認(rèn)。 2. A公司在2011年一次性確認(rèn)5000萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 問(wèn)：哪種意見(jiàn)是正確的呢？ 19號(hào)公告已非常明確，毫無(wú)疑問(wèn)是第2種意見(jiàn)正確。,1.不超過(guò)一年勞務(wù)收入規(guī)定一致,43,（二）勞務(wù)收入的差異,采用完成合同法，按合同或協(xié)議總金額確認(rèn)收入，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)同商品銷(xiāo)售。 稅法規(guī)定：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期

29、確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,1.不超過(guò)一年勞務(wù)收入規(guī)定一致,44,（二）勞務(wù)收入的差異,2.超過(guò)一年的勞務(wù)收入的差異,45,（二）勞務(wù)收入的差異,2.超過(guò)一年的勞務(wù)收入的差異,46,（二）勞務(wù)收入的差異, 會(huì)計(jì), 稅法,會(huì)計(jì)上采用謹(jǐn)慎性原則，必須考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不能多計(jì)資產(chǎn)和收益,稅法上確認(rèn)時(shí)，強(qiáng)調(diào)稅收均衡入庫(kù)，只要企業(yè)從事了勞務(wù)，就按完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),1.會(huì)計(jì)規(guī)定,47,（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異,2

30、.稅收規(guī)定,48,（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異,2.稅收規(guī)定,49,（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異,50,（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）第一條規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 結(jié)論：對(duì)于一次性收到租金的，應(yīng)按國(guó)稅

31、函201079號(hào)規(guī)定執(zhí)行，其他約定仍按實(shí)施條例第19條規(guī)定執(zhí)行，即合同約定承租人應(yīng)付利息日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,1.免稅收入：企業(yè)所得稅法第26條,51,（四）稅法上的一些特殊收入,2.補(bǔ)貼收入,52,（四）稅法上的一些特殊收入,2.補(bǔ)貼收入,53,（四）稅法上的一些特殊收入,2.補(bǔ)貼收入,54,（四）稅法上的一些特殊收入,3.稅收的不征稅收入,55,（四）稅法上的一些特殊收入,財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅2008151號(hào)),56,（四）稅法上的一些特殊收入,57,（四）稅法上的一些特殊收入,關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)

32、題的通知(財(cái)稅200987號(hào)) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅2011第70號(hào)） 注：關(guān)于對(duì)于符合條件財(cái)政性資金（包括各類(lèi)補(bǔ)貼），企業(yè)有自主選擇征稅的權(quán)利，但一旦選擇就不能隨意改變。國(guó)有企業(yè)中常會(huì)碰到類(lèi)似資金。財(cái)政性資金會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助規(guī)定處理。,58,（四）稅法上的一些特殊收入,例子：A公司2007年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)報(bào)告書(shū)中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2008年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬(wàn)元、為期3年，已投入資金120萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資240萬(wàn)(其中，購(gòu)置固定資產(chǎn)80萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi)

33、40萬(wàn)元、人員費(fèi)100萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)20萬(wàn)元)，計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬(wàn)元。2009年1月1日，主管部門(mén)批準(zhǔn)了A公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬(wàn)元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬(wàn)元(如果不能通過(guò)驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng))。,59,（四）稅法上的一些特殊收入,A公司賬務(wù)處理如下： (1)2009年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元 借：銀行存款 600000 貸：遞延收益 600000 (2)自2009年1月1日至2011年1月1日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益(假設(shè)按年分配) 借：遞延收益 300000 貸：營(yíng)業(yè)

34、外收入 300000 (3)2010年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過(guò)驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬(wàn)元 借：銀行存款 600000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 600000 A公司的稅務(wù)處理： A公司取得的財(cái)政性資金應(yīng)于實(shí)際收到的年度確認(rèn)所得，即2008年調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元，2009年調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。2010年確認(rèn)所得60萬(wàn)元，2010年與會(huì)計(jì)處理一致，不作納稅調(diào)整。 總結(jié)：財(cái)政性資金（包括補(bǔ)貼收入）會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，稅法上則按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)稅收入。,4.關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),60,（四）稅法上的一些特殊收入,（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)

35、院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。,4.關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),61,（四）稅法上的一些特殊收入,（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減注： 政府性基金的項(xiàng)目見(jiàn)財(cái)政部公布的2010年全國(guó)政府性基金項(xiàng)目目錄（財(cái)綜20114號(hào)

36、）。 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,5.政策性拆遷及處置收入,62,（四）稅法上的一些特殊收入,(1)企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,5.政策性拆遷及處置收入,63,（四）稅法上的一些特殊收入,(2)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

37、業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。,5.政策性拆遷及處置收入,64,（四）稅法上的一些特殊收入,企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資

38、產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。,5.政策性拆遷及處置收入,65,（四）稅法上的一些特殊收入,(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009118號(hào)）,5.政策性拆遷及處置收入,66,（四）稅法上的一些特殊收入,注意事項(xiàng)： 企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以

39、按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 只有符合條件的政策性搬遷才能選擇按國(guó)稅函【2009】118號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。,6.社會(huì)保障基金收入,67,（四）稅法上的一些特殊收入,關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008136號(hào)） 對(duì)社保基金理事會(huì)、社保基金投資管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入

40、及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知（財(cái)稅200968號(hào)）,68,（四）稅法上的一些特殊收入,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)期貨投資者保障基金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)期貨保障基金）有關(guān)稅收政策問(wèn)題通知如下： (1)對(duì)中國(guó)期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)期貨保障基金公司）根據(jù)期貨投資者保障基金管理暫行辦法（證監(jiān)會(huì)令第38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)暫行辦法）取得的下列收入，不計(jì)入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入： 期貨交易所按風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬戶(hù)總額的15%和交易手續(xù)費(fèi)的3%上繳的期貨保障基金收入； 期貨公司按代理交易額的千萬(wàn)分之五至十上繳的期貨保

41、障基金收入； 依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得； 期貨公司破產(chǎn)清算所得； 捐贈(zèng)所得。,第三部分成本費(fèi)用扣除,69,企業(yè)所得稅匯算實(shí)務(wù)講義,一、基本規(guī)定,70,第三部分成本費(fèi)用扣除,(一)會(huì)計(jì)規(guī)定：將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！?企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸集屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，稱(chēng)為成本。,(二)稅法規(guī)定： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,二、稅收規(guī)定稅前扣除的要求,二、稅收規(guī)定稅前扣除的要求,合法性原則具體要求,二、

42、稅收規(guī)定稅前扣除的要求,合法性原則具體要求,三、稅前扣除的注意事項(xiàng),四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,會(huì)計(jì),按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，職工薪酬,（一）工資薪金,稅法,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出準(zhǔn)予扣除?；竟べY、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪等。,3.工資支出的合理性,1.工資內(nèi)容,關(guān)注三個(gè)重點(diǎn)：,2.工資人數(shù)的確定,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)） （注：工資薪金稅前扣除遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制，主要是出于反避稅需要，如果允許企業(yè)計(jì)提工資薪金，自由調(diào)節(jié)各年度工資薪金支出，將會(huì)嚴(yán)重侵蝕到稅基） 延伸問(wèn)題：企業(yè)列表發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于工資性質(zhì)支出還

43、是福利性質(zhì)支出？,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,會(huì)計(jì),職工薪酬、沒(méi)有比例限制,（二）職工福利費(fèi),稅法,職工共同需要的集體生活、體育、文化等職工福利費(fèi)支出按14%比例扣除，與工資薪金一樣，職工福利費(fèi)稅前扣除遵循收付實(shí)現(xiàn)制,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)） 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號(hào)）對(duì)職工福利費(fèi)從會(huì)計(jì)核算角度做了規(guī)定。 例，A企業(yè)2011年發(fā)生如下職工福利費(fèi)支出：發(fā)放職工防暑降溫費(fèi)25萬(wàn)，撥付職工食堂餐飲補(bǔ)貼75萬(wàn)，補(bǔ)助困難職工5萬(wàn)，當(dāng)年允許稅前扣除的工資薪金支出600萬(wàn)。 A企業(yè)2011年職工福利費(fèi)稅法扣除限額 =

44、 60014%=84萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)增21萬(wàn)（105-84）。 假設(shè)A企業(yè)2011年職工福利費(fèi)支出80萬(wàn)元，因在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi)，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi),四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi),四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（四）職工教育經(jīng)費(fèi), 會(huì)計(jì), 稅法,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：職工薪酬、沒(méi)有比例限制,按照工資薪金總額的2.5%準(zhǔn)予扣除。遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)。,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（四）職工教育經(jīng)費(fèi),四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（四）職工教育經(jīng)費(fèi),四

45、、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi), 會(huì)計(jì), 稅法,據(jù)實(shí)列支,按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)收入）的0.5%,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（六）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi), 會(huì)計(jì), 稅法,據(jù)實(shí)列支,按照當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%扣除，如有結(jié)余無(wú)期限向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（七）公益性捐贈(zèng)的稅前扣除, 會(huì)計(jì), 稅法,營(yíng)業(yè)外支出,企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 （注：年度利潤(rùn)總額是按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度核算計(jì)算）,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（七）公益性捐贈(zèng)的稅前扣除,四、成

46、本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（七）公益性捐贈(zèng)的稅前扣除,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（七）公益性捐贈(zèng)的稅前扣除,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（八）基本社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（九）借款費(fèi)用扣除,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要

47、差異項(xiàng)目,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十）企業(yè)之間支付的管理費(fèi), 會(huì)計(jì), 稅法,支付勞務(wù)費(fèi)據(jù)實(shí)列支。,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（實(shí)施條例49條）,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十）企業(yè)之間支付的管理費(fèi),四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十一）維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi),四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十一）維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi),四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十二）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十二）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十三）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目

48、,(十四）準(zhǔn)備金扣除,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,(十四）準(zhǔn)備金扣除,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十五）關(guān)于會(huì)議費(fèi)、大額辦公用品、培訓(xùn)費(fèi)、考察費(fèi)的涉稅問(wèn)題說(shuō)明,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十五）關(guān)于會(huì)議費(fèi)、大額辦公用品、培訓(xùn)費(fèi)、考察費(fèi)的涉稅問(wèn)題說(shuō)明,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十六）資產(chǎn)損失,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十六）資產(chǎn)損失,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十六）資產(chǎn)損失,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十七）不規(guī)范票據(jù),四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十七）不規(guī)范票據(jù),四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十八）有關(guān)扣除注意問(wèn)題,四、成本費(fèi)用的主要差異項(xiàng)目,（十八）有關(guān)扣除注意問(wèn)題,第四

49、部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理,129,企業(yè)所得稅匯算實(shí)務(wù)講義,一、固定資產(chǎn),（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)的比較, 會(huì)計(jì), 稅法,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)。 一是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的；二是使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 確認(rèn)時(shí)需同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。,固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。,一、固定資產(chǎn),（二）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),一、固定資產(chǎn),（二）固定

50、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),一、固定資產(chǎn),（二）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),一、固定資產(chǎn),（三）固定資產(chǎn)折舊的比較,一、固定資產(chǎn),（三）固定資產(chǎn)折舊的比較,一、固定資產(chǎn),（四）固定資產(chǎn)期末計(jì)量的比較,一、固定資產(chǎn),（五）加速折舊,一、固定資產(chǎn),（五）加速折舊,一、固定資產(chǎn),（五）加速折舊,一、固定資產(chǎn),（五）加速折舊,二、無(wú)形資產(chǎn),二、無(wú)形資產(chǎn),（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),二、無(wú)形資產(chǎn),（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),二、無(wú)形資產(chǎn),（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo),二、無(wú)形資產(chǎn),（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo),三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理,三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理,四、存貨,五、投資資產(chǎn),六、重組資產(chǎn),七、虧損的稅務(wù)處理,七、虧損的稅務(wù)處理,第五

51、部分 稅收優(yōu)惠,153,企業(yè)所得稅匯算實(shí)務(wù)講義,第五部分 稅收優(yōu)惠,154,一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠概念,稅收優(yōu)惠是稅法的重要組成部分，自有稅收以來(lái)就存在。稅收優(yōu)惠作為一般性稅法條款的例外規(guī)定，通過(guò)減輕特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到鼓勵(lì)或支持的政策目的。新企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠格局。,第五部分 稅收優(yōu)惠,155,二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的形式,（一）稅基式優(yōu)惠：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免所得額、固定資產(chǎn)縮短折舊年限或加速折舊、抵扣應(yīng)納稅所得額。 （二）稅額式優(yōu)惠：減免稅額和抵免稅

52、額。,第五部分 稅收優(yōu)惠,156,三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的管理,(一)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的管理方式 1.審批類(lèi)稅收優(yōu)惠：按稅法規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。 2.備案類(lèi)稅收優(yōu)惠：不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但需要納稅人按規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。備案類(lèi)稅收優(yōu)惠按備案管理的方式分為：事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料。,第五部分 稅收優(yōu)惠,157,三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的管理,3.稅收優(yōu)惠的審核確認(rèn) (1)享受稅收優(yōu)惠的納稅人已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或事先備案的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，在享受稅收優(yōu)惠期間，必須在每年辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，辦理審核確認(rèn)手續(xù)。 (2)企業(yè)

53、所得稅減免稅期限超過(guò)一個(gè)納稅年度的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行一次性確認(rèn)，但每年必須對(duì)相關(guān)減免稅條件進(jìn)行審核，對(duì)情況變化導(dǎo)致不符合減免稅條件的，應(yīng)停止享受減免稅。 (3)企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第48號(hào)公告）,第五部分 稅收優(yōu)惠,158,四、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的政策及主要內(nèi)容,(一)企業(yè)的下列收入為免稅收入： 1.國(guó)債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)

54、取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。,第五部分 稅收優(yōu)惠,159,1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： (1)蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； (2)農(nóng)作物新品種的選育； (3)中藥材的種植； (4)林木的培育和種植； (5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)； (6)林產(chǎn)品的采集； (7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； (8)遠(yuǎn)洋捕撈。,（二）農(nóng)、林、牧、漁 項(xiàng)目所得的稅收優(yōu)惠政策,第五部分 稅收優(yōu)惠,160,2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： (1)

55、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； (2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知（財(cái)稅2008149號(hào)）和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財(cái)稅201126號(hào)）規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。,（二）農(nóng)、林、牧、漁 項(xiàng)目所得的稅收優(yōu)惠政策,第五部分 稅收優(yōu)惠,161,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、

56、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策,第五部分 稅收優(yōu)惠,162,稅法規(guī)定：符合條件的項(xiàng)目是指環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 企業(yè)從事符合規(guī)定條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅

57、年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 依照上述規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。,第五部分 稅收優(yōu)惠,163,第五部分 稅收優(yōu)惠,164,第五部分 稅收優(yōu)惠,165,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2011117號(hào)）規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該通

58、知最大的亮點(diǎn)是對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)重新作了調(diào)整。將原執(zhí)行至2011年12月31日的財(cái)稅20114號(hào)規(guī)定的小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額由低于3萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額調(diào)高到了6萬(wàn)元，這是為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行的政策調(diào)整。,第五部分 稅收優(yōu)惠,166,第五部分 稅收優(yōu)惠,167,第五部分 稅收優(yōu)惠,168,（八）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策,1.稅法規(guī)定：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。包括內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入額和委托外部研究開(kāi)發(fā)投入額。 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入額：包括研發(fā)人員全年工資、研發(fā)項(xiàng)目直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、其他費(fèi)用。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。 預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)不能加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)20