1、,演講：陳夢丹 PPT：趙予倩 組員：黃曉輝 陳夢丹 潘珍珠 林欣 勞夢佳 魏佩瑩 繆豪杰 陸通 趙予倩,中級財務(wù)會計第三次討論 第四組,(一)交易性金融資產(chǎn),1、永江股份有限公司在2013年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）永江股份有限公司于2013年3月10日購入B公司股票10萬股作為交易性金融資產(chǎn)。每股購入價5元，另支付相關(guān)稅費1萬元。2013年3月20日B公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元。永江股份有限公司于2013年4月10日收到應(yīng)得現(xiàn)金股利。2013年6月30日該批股票的市價為44萬元。2013年8月10日，永江股份有限公司將B公司股票對外轉(zhuǎn)讓5萬股，價款28萬元。 （2）永江股份有限公司

2、于2013年8月1日從證券市場上購入B公司2013年1月1日發(fā)行的債券一批作為交易性金融資產(chǎn)。該批債券面值為100000元，兩年期，每年1月1日和7月1日支付利息，票面利率為6。永江股份有限公司在購入上述債券時實際支付價款104000元，另支付相關(guān)稅費2000元。由于B公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，2013年上半年利息于2013年8月5日才予以支付。永江股份有限公司于2013年8月20日將上述債券全部轉(zhuǎn)讓，實得款項104000元。 【要求】 （1）編制永江股份有限公司從購入B公司債券到轉(zhuǎn)讓B公司債券有關(guān)的全部會計分錄。 （2）編制永江股份有限公司從購入B公司股票到轉(zhuǎn)讓B公司股票的全部會計分錄。（金額單

3、位用萬元表示） （3） 說明永江公司在財務(wù)報告中如何報告“交易性金融資產(chǎn)”項目以及在報表外如何披露該項目,（1）2013年3月10日 借：交易性金融資產(chǎn)-B公司股票（成本） 50 投資收益 1 貸：銀行存款 51 3月20日 借：應(yīng)收股利 5 貸：投資收益 5 4月1日 借：銀行存款 5 貸：應(yīng)收股利 5 6月30日 借：公允價值變動損益 6 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 6 8月10日 借：銀行存款 28 公允價值變動 6 貸：交易性金融資產(chǎn)-b公司（成本） 25 交易性金融資產(chǎn)-b公司（公允價值變動） 6 投資收益 3,（2）8月1號購入B公司債券 借：交易性金融資產(chǎn)B公司（成本） 1

4、0 投資收益 0.3 應(yīng)收利息 0.3 貸：銀行存款 10.6 7月1號應(yīng)支付股利 借：應(yīng)收股利 0.3 貸：投資收益 0.3 8月5號支付股利 借：銀行存款 0.3 貸：應(yīng)收股利 0.3 8月20號轉(zhuǎn)讓B公司債券 借;銀行存款 1.04 貸：交易性金融資產(chǎn)B公司（成本） 10 投資收益 0.4,（3）說明永江公司在財務(wù)報告中如何報告“交易性金融資產(chǎn)”項目以及在報表外如何披露該項目,交易性金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)按照公允價

5、值進行后續(xù)計量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。,2、甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2013年1月1日，從二級市場支付價款2040000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限2年，票面利率4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）2013年1月5日，收到該債券2012年下半年利息40000元。 （2）2013年6月30日，該債券的公允價值為2300000元（不含利息）。 （3）2013年7月5日，收到該債券上半年利息40

6、000元。 （4）2013年12月31日，該債券的公允價值為2200000元（不含利息）。 （5）2014年1月5日，收到該債券2013年下半年利息。 （6）2014年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款2360000元（含一季度利息20000元）。 要求：假定不考慮其他因素，根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲企業(yè)有關(guān)會計分錄。,2013年1月1日，購入債券。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 2000000 投資收益 40000 應(yīng)收利息 40000 貸：銀行存款 2080000 2013年1月5日，收到2012年下半年利息。 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 2013年6月30日，該債券的

7、公允價值為2300000元和確認應(yīng)收利息。 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300000=2300000-2000000 貸：公允價值變動損益 300000 借：應(yīng)收利息 40000 貸：投資收益 40000 2013年7月5日，收到上半年利息。 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000,2013年12月31日，該債券的公允價值為2200000元和確認應(yīng)收利息。 公允價值變動損益=2200000-2300000=-100000（元） 借：公允價值變動損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 100000 借：應(yīng)收利息 40000 貸：投資收益 40000 2014年1月5日

8、，收到2013年下半年利息。 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 2014年3月31日，將該債券出售。 借：銀行存款 2360000 公允價值變動損益 200000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2000000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 200000 投資收益 360000,（二）持有至到期投資 與可供出售金融資產(chǎn),1、永江股份有限公司于2012年1月1日購入中原公司發(fā)行的2年期債券，支付價款41486 萬元，債券面值40000萬元，每半年付息一次，到期還本。合同約定債券發(fā)行方中原公司 在遇到特定情況下可以將債券贖回，其不需要為贖回支付額外款項。永江股份公司在購買 時預(yù)計發(fā)行方不會

9、提早贖回，并將其劃分為持有至到期投資.該債券票面利率8%，實際 利率6%，采用實際利率法攤銷。 【要求】 (1)根據(jù)上述資料編制永江股份有限公司有關(guān)的會計分錄。 (2)假設(shè)永江股份有限公司由于公司戰(zhàn)略調(diào)整，在2013年初將該項持有至到期投資 出售了60%，出售價款23000萬元，請就本項業(yè)務(wù)作出相關(guān)的會計處理。 (3)說明永江公司在財務(wù)報告中如何報告“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”項目 以及在表外如何披露該項目。,(1) 2012年1月1日 借：持有至到期投資中原債券（成本） 40000 持有至到期投資中原債券（利息調(diào)整） 1486 貸：銀行存款 41486 2012年6月30日 借：

10、應(yīng)收利息 1600=40000*8%*6/12 貸：投資收益 1233.58=41486*6%/12*6 持有至到期投資中原債券（利息調(diào)整） 355.42=1600-1233.58 借：銀行存款 1600 貸：應(yīng)收利息 1600 2012年12月31日 借：應(yīng)收利息 1600 貸：投資收益 1233.9174=（41486-355.42）*6%*6/12 持有至到期投資中原債券（利息調(diào)整） 366.0826 借：銀行存款 1600 貸：應(yīng)收利息 1600,(1)根據(jù)上述資料編制永江股份有限公司有關(guān)的會計分錄。,2013年6月30日 借：應(yīng)收利息 1600 貸：投資收益 1222.934922=

11、(41486-355.42-366.08)*6%/12*6 持有至到期投資中原債券（利息調(diào)整） 377.065078 借：銀行存款 1600 貸：應(yīng)收利息 1600 2013年12月31日 借：應(yīng)收利息 1600 貸：投資收益 1211.62297=1600- 387.42 持有至到期投資中原債券（利息調(diào)整）387.42= 1486-355.42- 366.0826- 377.065078 借：銀行存款 1600 貸：應(yīng)收利息 1600,(2) 2013年初 借：銀行存款 23000 投資收益 1000+458.70 貸：持有至到期投資中原債券（成本） 24000=40000*60% -中原債

12、券（利息調(diào)整）458.70=（1486-355.42-366.08）*60% 該批債券在出售當(dāng)日的公允價值=23000/60%=38333.33 借：可供出售金融資產(chǎn)中原債券（成本） 15333.33=23000/60%*40% 資本公積其他貨幣資金 972.47 貸：持有至到期投資中原公司（成本） 16000=40000*40% -中原債券（利息調(diào)整） 305.8,(2)假設(shè)永江股份有限公司由于公司戰(zhàn)略調(diào)整，在2013年初將該項持有至到期投資出售了60%，出售價款23000萬元，請就本項業(yè)務(wù)作出相關(guān)的會計處理。,(3) 分別持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、列示其期初金額、期

13、末 金額。 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，列示重分類的持有至到期投資金額及 該金額占可供出售金融資產(chǎn)總額的比例。披露本期內(nèi)出售但尚未到期的持有至到期 投資金額，及其占該項投資在出售前金額的比例。 可供出售金融資產(chǎn)的長期債券投資，按其種類列示長期債權(quán)投資的面值、年利率、初始 投資成本、到期日、本期利息、累計應(yīng)收或已收利息、期末余額。,(3)說明永江公司在財務(wù)報告中如何報告“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”項目以及在表外如何披露該項目。,2、A公司于2012年1月1日從證券市場上購入B公司于2011年1月1日發(fā)行的債券，該債券五年期、票面利率5%、每年1月5日支付上年度利息，到期

14、日為2016年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。A公司將該債券劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。2012年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元（不屬于暫時性的價值變動）。2013年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為925萬元。 【要求】 編制A公司自2012年1月1日至2013年1月2日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。,【要求】編制A公司從2012年1月1日至2014年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄，并說明在財

15、務(wù)報告中如何報告“可供出售金融資產(chǎn)”項目以及在表外如何披露該項目。（金額單位用萬元表示）,3A公司于2012年1月1日從證券市場上購入B公司于2011年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面利率5%、每年1月5日支付上年度的利息。到期日為2016年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次支付利息。購入債券時的實際利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1076.30萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。假定按年計提利息。2012年12月31日，該債券的公允價值為1020萬元。2013年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元并將繼續(xù)下降。2014

16、年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項995元存入銀行。,A公司于2012年1月1日從證券市場上購入B公司于2011年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)-B公司（成本）1000 應(yīng)收利息1000*5%=50 可供出售金融資產(chǎn)-B公司（利息調(diào)整）36.3 貸：銀行存款1076.3+10=1086.3 2012年1月5日 支付利息 借：銀行存款50 貸：應(yīng)收利息50,2012年12月31日 借：應(yīng)收利息50 貸：投資收益1036.3*4%=41.452 可供出售金融資產(chǎn)-B公司（利息調(diào)整）8.548 2012年12月31日，該債券的公允價值為1020萬元。 可供出

17、售金融資產(chǎn)賬面價值=1036.3-8.548=1027.752（元） 公允價值變動=1027.752-1020=7.752（元） 借：資本公積-其他資本公積7.752 貸：可供出售金融資產(chǎn)-B公司（公允價值變動）7.752 2013年1月5日 支付利息 借：銀行存款50 貸：應(yīng)收利息50,2013年12月31日 借：應(yīng)收利息50 貸：投資收益1027.752*4%=41.11008 可供出售金融資產(chǎn)-B公司（利息調(diào)整）8.88992 可供出售金融資產(chǎn)賬面價值 =1020-8.88992=1011.11008（元） 公允價值變動=1011.11008-1000=11.11008（元） 借：資產(chǎn)減

18、值損失18.86208 貸：可供出售金融資產(chǎn)-B公司（公允價值變動）11.11008 資本公積-其他資本公積7.752 2014年1月5日 支付利息 借：銀行存款50 貸：應(yīng)收利息50,2014年1月20日 公允價值變動=7.752+11.11008=18.86208（元） 利息調(diào)整=1018.86208-1000=18.86208（元） 借：銀行存款 995 可供出售金融資產(chǎn)-B公司（公允價值變動）18.86208 投資收益 5 貸：可供出售金融資產(chǎn)-B公司（成本）1000 -B公司（利息調(diào)整）18.86208,4. A公司于2012年1月2日從證券市場上購入B公司于2012年1月1日發(fā)行的

19、債券，該債券三年期、票面年利率為4%，到期日為2015年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為947.50萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2010年年末債務(wù)人發(fā)生損失，估計該項債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元，購入債券的實際利率為5%。在2013年12月31日減值因素消失了，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1100萬元，假定按年計提利息，利息不是以復(fù)利計算。 【要求】編制A公司從2012年1月2日至2011年12月31日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）,（1）2010年1月2日 借：持有至到期投資成本 1

20、000 貸：銀行存款 967.5 持有至到期投資利息調(diào)整 32.5 （2）2010年12月31日應(yīng)確認的投資收益967.505%48.38（萬元）， “持有至到期投資利息調(diào)整”48.3810004%8.38（萬元）。 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 40 利息調(diào)整 8.38 貸：投資收益 48.38 確認減值損失967.548.38900115.88（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 115.88 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 115.88,（3）2011年12月31日 應(yīng)確認的投資收益9005%45（萬元）“持有至到期投資利息調(diào)整”4510004%5（萬元）。 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 40 持有至到期

21、投資利息調(diào)整 5 貸：投資收益 45 2011年12月31日轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本90045945（萬元），未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1100萬元，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。 由于2011年價值回升： 首先在不計提減值準(zhǔn)備的情況下2011年12月31日的處理如下： 應(yīng)確認的投資收益（967.5048.38）5%50.79（萬元），“持有至到期投資利息調(diào)整”50.7910004%10.79（萬元）。 2011年12月31日（轉(zhuǎn)回日）不考慮計提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資的攤余成本=967.5048.3850.791066.67（萬元） 2011年轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過1066.67萬元，所以轉(zhuǎn)回的金

22、額不能超過1066.67945121.67（萬元），而不是1100945155（萬元） 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 115.88 貸：資產(chǎn)減值損失 115.88 借：持有至到期投資利息調(diào)整 5.79 貸：投資收益 5.79,（三）長期股權(quán)投資,1.永江股份有限公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）永江股份有限公司于2012年4月1日購入甲公司普通股1 000 000股，每股面值1元，實際支付價款共2 520 000元，其中包含已宣告尚未支付的股利100 000元，另付手續(xù)費等30 000元，占甲公司有表決權(quán)資本的10，永江公司用成本法核算對甲公司的股票投資；2012年5月10日甲公司支付現(xiàn)金股利；20

23、12年甲公司凈利潤200 000元 (假定利潤均衡發(fā)生)；2013年3月20日永江公司將上述股票轉(zhuǎn)讓500 000股，實得款項1 800 000元。 （1）2012年4月1日投資時： 借：長期股權(quán)投資甲公司 2450000 應(yīng)收股利 100000 貸：銀行存款 2550000 （2）2012年5月10日收到股利時： 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收股利 100000 （3）2012年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資甲公司 （20*10%）20000 貸：投資收益 20000 （4）2013年3月20日轉(zhuǎn)讓部分股票 借：銀行存款 1800000 貸：長期股權(quán)投資甲公司 1225000

24、【（2550000-100000）*50%】 投資收益 575000,永江股份有限公司對乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）的投資業(yè)務(wù)如下： 2012年1月3日，以每股買入股價10元的價格購入乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）的股票300萬股，每股價格中包含有01元的已宣告分派的現(xiàn)金股利（假定現(xiàn)金股利不考慮所得稅），另支付相關(guān)稅費20萬元。永江公司購入的股票占乙公司發(fā)行在外股份的30%，并準(zhǔn)備長期持有，且能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。 2012年1月3日購入股份 借：長期股權(quán)投資 3000000*（10-0.1）=29900000 應(yīng)收股利 300000 貸：銀行存款 30200000

25、2012年1月25日，永江公司收到乙公司分來的購買該股票時已宣告分派的現(xiàn)金股利。 2012年1月25日發(fā)放股利 借：銀行存款 300000 貸：應(yīng)收股利 300000 2012年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，宣告不分配股利。 權(quán)益法下，在會計期末（不是在宣告不分配股利時），被投資單位實現(xiàn)凈利潤， 借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 2400000 貸：投資收益 2400000,2013年度，乙公司發(fā)生凈虧損200萬元。 2013年度，虧損 借：投資收益 （2000000*30%）600000 貸：長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 600000 2014年1月2日，永江公司將持有的乙公司的股票

26、全部售出，收到價款凈額3 270萬元，款項已由銀行收妥。 2014年1月25日甲公司出售丙公司的股份 借：銀行存款 32700000 長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 600000 貸：長期股權(quán)投資 乙公司（成本） 29900000 投資收益 3400000,3、永江股份有限公司于2013年2月取得丁公司10的股權(quán)，成本為900萬元，取得時丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8 400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，永江股份有限公司對其采用成本法核算。本例中永江股份有限公司按照凈利潤的10提取盈余公積。2014年4月10日，永江股份

27、有限公司又以1 800萬元的價格取得丁公司12的股權(quán)，當(dāng)日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為12 000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照丁公司章程規(guī)定，永江股份有限公司能夠派人參與丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對丁公司10的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易。丁公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。,（1）2014年4月10日，永江股份有限公司應(yīng)確認對丁公司的長期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 18 000000 貸：銀行存款 18 000000,（2）對長期股權(quán)

28、投資賬面價值的調(diào)整： 確認該部分長期股權(quán)投資后，永江股份有限公司對丁公司投資的賬面價值為2 700萬元，其中與原持有比例相對應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的成本為1800萬元。 對于原10股權(quán)的成本900萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額840萬元（8 40010）之間的差額60萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（12 000-8 400）相對于原持股比例的部分360萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分90萬元（90010%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額

29、，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值的變動270萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。,賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 3 600 000 貸：資本公積其他資本公積 2 700 000 盈余公積 90 000 利潤分配未分配利潤 810 000 對于新取得的股權(quán)，其成本為1 800萬元，取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1 440萬元（12 00012）之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。,4、永江股份有限公司持有丙公司30%的表決權(quán)股份，因能夠

30、對丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。2014年2月，永江股份有限公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對丙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后永江股份有限公司對該項投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4 800萬元，其中投資成本3 900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價款2 700萬元。,永江股份有限公司確認處置損益應(yīng)進行以下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 27 000000 貸：長期股權(quán)投資丙公司（成本） 19500000 【3900*50%】 丙公司（損益調(diào)整） 4500000 【90

31、0*50%】 投資收益 3 000000 注意：這里是出售該項投資的50%，即應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值4 80050%2 400（萬元） 雖然不需要進行追溯調(diào)整，但是權(quán)益法下有明細科目，成本法下不需要寫明細科目，所以要做如下處理： 借：長期股權(quán)投資丙公司 2 400【4800-2400】 貸：長期股權(quán)投資丙公司（成本）1 950【3900-1950】 丙公司（損益調(diào)整） 450【900-450】,（二）說明長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的特點與適用范圍,（1）成本法的概念及其適用范圍 成本法的概念：是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值

32、進行調(diào)整的一種會計處理方法。 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資 2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 (2）權(quán)益法的概念及其適用范圍 權(quán)益法的概念：是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 兩種方法的比較： 成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動,投資企業(yè)一般不做調(diào)整。 權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益，只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動了，投

33、資企業(yè)也隨之進行調(diào)整。,（三）說明永江股份有限公司在財務(wù)報告中如何報告“長期股權(quán)投資”項目以及在表外如何披露該項目,在資產(chǎn)負債表中，“長期股權(quán)投資”項目反映企業(yè)期末持有的長期股權(quán)投資的實際價值。該項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 在會計報表附注中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息： 1 .子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例； 2 .合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額； 3 .被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制

34、的情況； 4 .當(dāng)期及累計未確認的投資損失金額； 5 .與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債 此外投資企業(yè)在附注中還應(yīng)當(dāng)披露與長期股權(quán)投資減值有關(guān)的下列信息： 當(dāng)期確認的長期股權(quán)投資減值損失金額 計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備累計金額，發(fā)生重大減值損失的，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致長期股權(quán)投資重大減值損失的原因以及長期股權(quán)投資可收回金額的確定方法。,2、東升股份有限公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）東升股份有限公司2013年1月25日，以每股1.3元購進某股票200萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。 （2）東升股

35、份有限公司有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回的債券的資料如下： 1.2013年1月1日，東升公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值1000萬元、5年期的不可贖回債券，該債券票面利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際利率為6.4%。當(dāng)日，東升公司將劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2013年12月31日，該債券未發(fā)生減值現(xiàn)象。 2.2014年1月1日，該債券市價總額為1200。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類可供出售金融資產(chǎn)。 （3）東升股份有限公司

36、有關(guān)購入、持有丙公司股份的資料如下： 1.2013年1月1日，以銀行存款320萬元，自非關(guān)聯(lián)方A公司購入丙公司30%有表決權(quán)的股份100萬股，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元。 2.2013年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元 3.2014年2月25日，丙公司宣告分派2009年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.30元。 4.2014年3月20日，東升公司收到丙公司分派的2009年度的現(xiàn)金股利。 要求： （1）編制東升股份有限公司上述經(jīng)濟業(yè)的務(wù)會計分錄。 （2）比較各類對外投資初始投資成本確定的異同。 （3）說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過

37、程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。,（1）編制東升股份有限公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄 一、 （單位：萬元） 1月25日：借：交易性金融資產(chǎn)成本 260=1.3*200 貸：銀行存款 260 6月30日：借：公允價值變動損益 40=（1.3-1.1）*200 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 40 11月2日：借：銀行存款 280 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 40 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 260 投資收益 60 借：投資收益 40 貸：公允價值變動損益 40 二、 1月1日： 借：持有至到期投資乙公司（成本 ） 1000 持有至到期投資乙公司（利息調(diào)整） 100 貸：銀行存款 1100 12月31日：

38、 借：應(yīng)收利息 100 貸：投資收益 70.4=1100*6.4% 持有至到期投資利息調(diào)整 29.6 2014年1月1日：借：銀行存款 955 貸：持有至到期投資成本 800=1000*0.8 持有至到期投資利息調(diào)整 56.32=(100-29.6）*0.8 應(yīng)收利息 80=100*0.8 投資收益 18.68,剩余的20%確認為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) 240 貸：持有至到期投資成本 200=1000*0.2 持有至到期投資利息調(diào)整 14.08 應(yīng)收利息 20 資本公積其他資本公積 5.92 三、 1月1日：借：長期股權(quán)投資丙公司（成本） 320 貸：銀行存款 320 應(yīng)享有的

39、丙公司的可辨認的凈資產(chǎn)=1000*0.3=300320 不調(diào)整已確認的初始成本，差額做商譽 實現(xiàn)凈利潤300萬元 應(yīng)確認的投資收益=300*0.3=90 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 90 貸：投資收益 90 2014年2月25日：借：應(yīng)收股利 30=100*0.3 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 30 2014年3月20日：借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30,（2）比較各類對外投資初始投資成本確定的異同 交易性金融資產(chǎn)：應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)費用應(yīng)擔(dān)直接計入當(dāng)期損益 持有至到期投資：應(yīng)按公允價值和相關(guān)費用之和作為初始入賬金額。 長期股權(quán)投資： 成本法:（持本股利大于50%） 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓費現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方的所有者權(quán)益作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 權(quán)益法：（持本股利20%50%） 非同一控制下的企業(yè)合并：1.一次性交換實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。2.通過多次交換的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。,（3）說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。 持有至股權(quán)投資：該科目核算持有持有至到期投資的到期的攤余成本，并按照持有至到 期投資的類別和品