1、中國(guó)古代的內(nèi)部控制思想 中國(guó)經(jīng)歷了原始社會(huì)、奴隸社會(huì)、封建社會(huì)、資本主義社會(huì)和社會(huì)主義社會(huì)等階段的轉(zhuǎn)變，它是有著幾千年歷史的文明古國(guó)，我們的祖先很早就有管理國(guó)家、控制社會(huì)發(fā)展的才能和經(jīng)驗(yàn)。從奴隸社會(huì)到封建社會(huì)的過(guò)程中，隨著私有制的出現(xiàn)和社會(huì)分工的精細(xì)化，私有制經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，上層建筑的政治思想在不斷完善，內(nèi)部控制的基本思想在朝代變更中也逐漸形成，并在實(shí)踐中貫徹著錢(qián)、財(cái)、物三分管的理念。 但是，我國(guó)古代的內(nèi)部控制工作專(zhuān)業(yè)化程度還十分低下 , 內(nèi)部控制制度大都融合于財(cái)政經(jīng)濟(jì)制度之中。因此 , 歷代歷朝的內(nèi)部控制工作主要表現(xiàn)在內(nèi)部牽制方面。內(nèi)部牽制制度是指對(duì)一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理 , 規(guī)定需要由兩人或兩

2、人以上分工掌管 , 相互核對(duì)、相互制約以及查錯(cuò)防弊的一種工作制度，它是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，現(xiàn)代的內(nèi)部控制制度是由內(nèi)部牽制制度發(fā)展起來(lái)的 。內(nèi)部控制和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也是相輔相成的，內(nèi)部控制制度是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它同時(shí)也從一個(gè)側(cè)面反映了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。我國(guó)古代內(nèi)部控制制度始于西周，完善于唐朝，衰落于宋，這與我國(guó)古代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展軌跡是吻合的。我國(guó)最早的內(nèi)部牽制制度可以追溯到西周時(shí)代，西周時(shí)期之所以產(chǎn)生內(nèi)部控制，是由于這一時(shí)期處于奴隸社會(huì)的鼎盛階段，當(dāng)時(shí)的管理需要加強(qiáng)與完善所決定的。西周首先實(shí)施了分權(quán)控制和九府出納方法。周代的財(cái)務(wù)行政、會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)組織各自成一系統(tǒng)，并在其

3、間構(gòu)建了相互牽制的關(guān)系，西周的司會(huì)主天下之大計(jì)，九府出納制度使各個(gè)出納部門(mén)責(zé)任清楚 , 分工明確 , 既聯(lián)系又制約 , 控制著整個(gè)王朝的財(cái)物收支活動(dòng)，而九府又統(tǒng)歸司會(huì)控制 , 使王朝的財(cái)物出納保管之權(quán)都集中于司會(huì)的控制之下，宰夫則行稽察之權(quán)，這種財(cái)計(jì)組織制度的構(gòu)建，財(cái)計(jì)分工與協(xié)調(diào)方法的應(yīng)用，在世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有十分重要的意義。其次，還有交互考核制度和上計(jì)制度。西周的交互考核控制辦法，其基本內(nèi)容就是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，同時(shí)從兩個(gè)不同方面進(jìn)行反映，進(jìn)行對(duì)比考核，基本達(dá)到了“一毫財(cái)賦之出，數(shù)人之耳目通焉”的程度。上計(jì)制度是我國(guó)歷史上最早的一套審計(jì)監(jiān)督制度，是一種抑制貪污舞弊的有效形式，每年各地的官吏將

4、地方上的稅賦收入及各項(xiàng)財(cái)政開(kāi)支，用書(shū)面的形式呈報(bào)給皇帝，皇帝則每年進(jìn)行一次聽(tīng)計(jì)，由負(fù)責(zé)審計(jì)的官員將各地報(bào)來(lái)的收支賬目念給皇帝聽(tīng)，以此審查官員的經(jīng)管責(zé)任，其實(shí)質(zhì)是對(duì)定期報(bào)表的審核制度。到了秦朝，我國(guó)歷史上封建專(zhuān)制的中央集權(quán)王朝成立了，秦國(guó)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各方面不僅存在內(nèi)部控制制度，而且內(nèi)部控制已經(jīng)法規(guī)化，開(kāi)始實(shí)行嚴(yán)密的上計(jì)制度和御史監(jiān)察制度?；实巯略O(shè)三公（丞相、大尉、御史大夫）和九卿，審計(jì)工作置于御史監(jiān)察機(jī)構(gòu)的統(tǒng)轄下，在御史大夫之下，設(shè)侍御史和監(jiān)御史，協(xié)助御史大夫?qū)Ｂ毐O(jiān)督全國(guó)的民政、財(cái)政和財(cái)物審計(jì)事項(xiàng)。作為皇帝有效監(jiān)督控制中央和地方各級(jí)官吏御用工具和耳目的御史監(jiān)察機(jī)構(gòu)，位高權(quán)重，在政治、經(jīng)濟(jì)和司法

5、領(lǐng)域都享有較高的地位，政治上督察百官的奸邪逆惡；經(jīng)濟(jì)上彈舉百官贓罪，參與官吏勾考賬簿、審查錢(qián)糧審計(jì)和維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)；司法上還掌有治理大獄、參予審理獄訟，會(huì)同司法部門(mén)明察大案和司法監(jiān)督職權(quán)。另外，在每年全國(guó)上計(jì)時(shí)，御史大夫作為主持者之一，監(jiān)督上計(jì)制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制的完善階段處于封建社會(huì)的盛世唐朝。那時(shí)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已處于世界中心，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要完善的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的完善也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)管理的加強(qiáng)，推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。宋朝初期，朝廷即開(kāi)始嘗試革新之旅，試圖在中央機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立起財(cái)計(jì)管理與財(cái)計(jì)監(jiān)督兩套班子，從而為審計(jì)監(jiān)督職權(quán)的經(jīng)常有效行使提供機(jī)構(gòu)和人員保障。 北宋時(shí)，天下財(cái)計(jì)歸三司（鹽

6、鐵、度之、戶(hù)部）。三司各設(shè)勾院，負(fù)責(zé)“勾稽天下所申三部金谷百物出納帳籍”。在三司勾院之外、三司之下，還設(shè)有一些機(jī)構(gòu)執(zhí)掌審計(jì)職權(quán)。 崗位輪換控制是內(nèi)部牽制的一種重要手段與方式。 據(jù)宋史食貨記載，北宋時(shí)期，政府為了防止官員長(zhǎng)期供職于某個(gè)崗位而滋生貪污資財(cái)?shù)哪铑^，特別作出“主庫(kù)吏三年一易”的規(guī)定，也就是主管倉(cāng)庫(kù)的官員必須三年更換一次。這是我國(guó)較早見(jiàn)諸文字的崗位輪換控制措施。從宋朝起我國(guó)封建社會(huì)開(kāi)始由盛轉(zhuǎn)衰，內(nèi)部控制也由此而落后于西方國(guó)家。當(dāng)然，古代的內(nèi)部控制與今天的內(nèi)部控制有所不同，古代的內(nèi)部控制主要服務(wù)于公共治理，以國(guó)家內(nèi)部控制為主，而現(xiàn)代的內(nèi)部控制既服務(wù)于公共治理更服務(wù)于公司治理，以企業(yè)內(nèi)部控制為主。由于現(xiàn)代社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)，所以現(xiàn)代社會(huì)的內(nèi)部控制比古代社會(huì)顯得更為必要。但是，在建立和健全企業(yè)