1、1,商品稅概述 增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 關(guān)稅,9.商品稅,2,9.1商品稅概述,9.1.1 商品稅的特點(diǎn) 所謂商品稅，是對(duì)商品與勞務(wù)的交易額所課征的稅。由于商品課稅的主要對(duì)象是消費(fèi)品或勞務(wù)，而且是在流通過(guò)程中征收的，所以通常又稱(chēng)為流轉(zhuǎn)課稅。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于商品稅。,3,1商品課稅的特點(diǎn)：,（1）商品課稅是對(duì)物稅。 （2）商品課稅是以商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)額為課稅基礎(chǔ)。 （3）商品課稅存在著重復(fù)征稅問(wèn)題。 每經(jīng)過(guò)一次市場(chǎng)流通環(huán)節(jié)，就要就其流轉(zhuǎn)額課征一次稅，因而形成重復(fù)課稅（增值稅除外）。 （4）商品課稅存在著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品課稅的基本特性。,4,2商品稅的優(yōu)缺

2、點(diǎn),優(yōu)點(diǎn) （1）負(fù)擔(dān)普遍。 （2）收入充裕。 （3）征收方便，易于管理。 （4）抑制特定消費(fèi)品的消費(fèi)。,弊端 （1）不符合納稅能力原則。 （2）不符合稅收的公平原則。 （3）商品稅缺乏彈性。,5,9.1.2 商品稅的分類(lèi),6,9.2 增值稅,9.2.1 增值稅概述 增值稅，是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。 1什么是增值額？ （1）從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值 （C+V+M）的（V+M）部分。就是商品價(jià)值扣除在商品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）后的余額，即由企業(yè)勞動(dòng)者所創(chuàng)造的新價(jià)值（V+M）。增值額從內(nèi)容上講可以稱(chēng)之為凈產(chǎn)值，即工資、利息、租金、利

3、潤(rùn)之和。,7,（2）就商品生產(chǎn)和流通的全過(guò)程而言，一件商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷(xiāo)售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)至流通各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和。 （3）就各個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位的商品銷(xiāo)售額或經(jīng)營(yíng)收入額，扣除規(guī)定的非增值性項(xiàng)目后的余額。 理論上講，非增值性項(xiàng)目主要是轉(zhuǎn)移到商品價(jià)值中去的原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和固定資產(chǎn)折舊等。,8,售價(jià)元,增值額 元,元,增值額元,元,增值額元,元,增值額元,元,增值額元,售價(jià)元,售價(jià)元,售價(jià)元,售價(jià)元,原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié),半成品生產(chǎn)環(huán)節(jié),產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié),商品批發(fā)環(huán)節(jié),商品零售環(huán)節(jié),9,2實(shí)行增值稅的原因,增值稅制度最早是在法國(guó)實(shí)行的。在此之前，法國(guó)對(duì)商品生

4、產(chǎn)、流通領(lǐng)域一直實(shí)行的是全值流轉(zhuǎn)稅。 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在： （1）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅按商品流轉(zhuǎn)額全額征稅，同一種商品會(huì)出現(xiàn)因生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不等的現(xiàn)象。 （2）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅使商品每增加一個(gè)流通環(huán)節(jié)，就要增加一次稅負(fù)，不利于商品的合理流通。 （3）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅不適應(yīng)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的需要。,10,法國(guó)對(duì)傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的改革,第一階段：將多環(huán)節(jié)征收的營(yíng)業(yè)稅改為只對(duì)最終產(chǎn)品征收，中間產(chǎn)品一律免稅。,第二階段：將對(duì)最終產(chǎn)品征稅的一次征收制度改為分段征收、分段扣稅的征收制度。 允許對(duì)購(gòu)進(jìn)原材料、產(chǎn)成品在上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款進(jìn)行扣除。,第

5、三階段，允許企業(yè)扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅額,11,9.2.2 增值稅的效率與公平分析,1增值稅類(lèi)型,12,2增值稅的效率與公平分析,從效率的角度看，規(guī)范化的增值稅制度對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈中性影響，但增值稅的直接征稅成本高于傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅。此外，增值稅單一或接近單一的稅率制，難以按國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 從公平的角度看，增值稅與普遍性消費(fèi)稅一樣，不符合按能力負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。因此，靠增值稅本身并不可能徹底改變其不公平性。,13,9.2.3 中國(guó)增值稅及其改革,1我國(guó)現(xiàn)行增值稅制的主要內(nèi)容,（1）征稅對(duì)象：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物而取得的毛收入即

6、銷(xiāo)售額。 增值稅的征稅對(duì)象在范圍上包含如下幾個(gè)方面： 銷(xiāo)售貨物和進(jìn)口貨物 貨物有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體），不包括土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn) 銷(xiāo)售有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)（有償：包括從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益） 進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)代征，與關(guān)稅一并征收 視同銷(xiāo)售貨物 混合銷(xiāo)售：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 提供加工、修理修配勞務(wù),14,視同銷(xiāo)售,將貨物交付他人代銷(xiāo)以及代銷(xiāo)貨物 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外。 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給

7、股東或投資者以及無(wú)償贈(zèng)送他人。 將自產(chǎn)、委托加工的貨物、用于免稅項(xiàng)目或集體福利及個(gè)人消費(fèi)。,15,混合銷(xiāo)售,（）混合銷(xiāo)售行為：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又 涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè) 性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以及從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或 零售為主（即應(yīng)稅銷(xiāo)售額占50%以上），并兼營(yíng)非 應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合 銷(xiāo)售行為視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅； 其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為視為銷(xiāo)售非 應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅（征收營(yíng)業(yè)稅）。,16,兼營(yíng),1、兼營(yíng)不同稅率的商品。例如供銷(xiāo)系統(tǒng)企業(yè)，一 般既經(jīng)營(yíng)稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率為13%的 農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等

8、。 2、既銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)又兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 納稅人發(fā)生兼營(yíng)行為應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅 項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)征增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核 算的，一并計(jì)征增值稅。,17,（2）納稅人：在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。 我國(guó)增值稅按照國(guó)際上的通行做法將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人實(shí)行規(guī)范化的征稅辦法，享有抵扣稅款和使用專(zhuān)用發(fā)票等權(quán)限 小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。 （3）稅率 一般納稅人的增值稅稅率主要分為13%和17%兩檔；小規(guī)

9、模納稅人的稅率為6%，從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%降為4% ，現(xiàn)在統(tǒng)一調(diào)整為3%。,18,稅率,、一般納稅人：基本稅率17；低稅率13% （）稅率的適用范圍： 納稅人銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物，除了列舉的五類(lèi)銷(xiāo) 售或進(jìn)口貨物和出口貨物外，稅率為17； 列舉的五類(lèi)銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物，稅率為13。 具體包括： 糧食、食用植物油；暖氣、冷氣、熱水、煤氣、 石油液化氣、天然氣、沼氣和民用煤炭制品；圖書(shū)、 報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；金屬礦選品；非金屬礦選品；音像制品和電子出版物；國(guó)務(wù)院規(guī)定其他貨物。 對(duì)納稅人的出口貨物，稅率為。 但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定除

10、外。,19,（4）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,20,應(yīng)納稅額計(jì)算,銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額,21,銷(xiāo)項(xiàng)稅額,銷(xiāo)售額 （1）銷(xiāo)售額的構(gòu)成：納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向 購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅稅 金。 價(jià)外費(fèi)用向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基 金、 返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)金、違約金、包裝費(fèi)、包裝物押 金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收代墊款項(xiàng)及其各種性質(zhì)的價(jià)外收 費(fèi)。,22,銷(xiāo)項(xiàng)稅額,（2）銷(xiāo)售額的確定： 一般納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)開(kāi)具增值 稅專(zhuān)用發(fā)票，即按不含稅價(jià)格銷(xiāo)售。但向消費(fèi)者或小 規(guī)模納稅人銷(xiāo)售，不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而應(yīng)開(kāi)具 普通發(fā)票，即按含稅價(jià)格核算。 小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)

11、票只能使 用普通發(fā)票，即按含稅價(jià)格核算。,23,銷(xiāo)項(xiàng)稅額,A、納稅人銷(xiāo)售帶包裝的貨物的銷(xiāo)售額： 無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)稅。 因銷(xiāo)售貨物(不包括黃酒、啤酒以外的其他酒類(lèi)貨物)而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì) 價(jià)核算的，不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅； 但逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)稅。,24,銷(xiāo)項(xiàng)稅額,B、納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額： 如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)稅； 如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中扣減折扣額。 C、納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額：應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)

12、格確定銷(xiāo)售額。,25,銷(xiāo)項(xiàng)稅額,D、納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低 并無(wú)正當(dāng)理由的， 以及規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú) 銷(xiāo)售價(jià)格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷(xiāo)售額： 首先，按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確 定； 其次，按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售 價(jià)格確定； 最后，按組成計(jì)稅價(jià)格確定,26,銷(xiāo)項(xiàng)稅額,（1）納稅人銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低或無(wú)銷(xiāo)售額，又無(wú) 同類(lèi)貨物的同（近）期價(jià)格確定銷(xiāo)售額時(shí)，按以下公式 計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅 （2）納稅人進(jìn)口貨物以組成計(jì)稅價(jià)為計(jì)稅依據(jù)： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅,27

13、,進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額：是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅款。 進(jìn)項(xiàng)稅額是發(fā)票上注明的，不是計(jì)算的。但購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外。,28,進(jìn)項(xiàng)稅額, 準(zhǔn)予給從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 A、條例規(guī)定只限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增 值稅額和購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額： （a）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅 額； （b）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； （c）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買(mǎi)價(jià)依照13%的扣 除率計(jì)算。,29,進(jìn)項(xiàng)稅額,B、混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī) 定應(yīng)該征收增值稅的，所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額， 準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 C、納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物（外貿(mào)出口貨

14、物除外） 和外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）支付的運(yùn)費(fèi)，依% 扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 D、購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額：廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票按照10%抵扣。,30,進(jìn)項(xiàng)稅額, 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 A、購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn) B、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) C、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) D、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) E、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 F、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) G、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，沒(méi)有按照規(guī)定取得并 保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上沒(méi)有按照規(guī) 定注明增值稅稅款和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從 銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。,31,應(yīng)納稅額

15、,一般納稅人：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人：銷(xiāo)售額*征收率,32,應(yīng)納稅額,某生產(chǎn)企業(yè)2005年7月銷(xiāo)售貨物價(jià)款500萬(wàn)元；用以 舊換新方式向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物價(jià)稅合計(jì)80萬(wàn)元（已 扣除收購(gòu)舊貨支付款項(xiàng)萬(wàn)元；還把100萬(wàn)元的自產(chǎn)貨物用于投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)。同期購(gòu)入貨物一批：貨價(jià)金額200萬(wàn)元，已付款并入庫(kù)，同時(shí)支付貨物運(yùn)費(fèi)取得貨運(yùn)發(fā)票上注明的數(shù)額3萬(wàn)元。上述各項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)貨物均為不含稅價(jià)，均有增值稅發(fā)票，增值稅稅率為17。,33,應(yīng)納稅額,一、該企業(yè)本期的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下： 、本期購(gòu)入貨物萬(wàn)元已付款并入庫(kù)的進(jìn)項(xiàng)稅額 (萬(wàn)元) 、支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額 .(萬(wàn)元) 3 、進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)+.(萬(wàn)元),

16、34,應(yīng)納稅額,二、該企業(yè)本期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算如下： 、本月銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額5001785(萬(wàn)元) 、本月自產(chǎn)貨物用于投資視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1001717(萬(wàn)元) 、以舊換新銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （80+6) （1+17) 1712.5(萬(wàn)元) (向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售價(jià)為含稅價(jià)，必須化成不含稅價(jià)) 、本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)85+17+12.5114.5(萬(wàn)元) 三、該企業(yè)本期應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額114.5-34.2180.29(萬(wàn)元),35,擴(kuò)圍問(wèn)題,運(yùn)輸業(yè) 金融業(yè) 房地產(chǎn)業(yè),36,擴(kuò)圍問(wèn)題,謝旭人2011年3月表示，“十二五”時(shí)期，將加快推進(jìn)財(cái)稅體制改革，積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制。擴(kuò)大增值稅

17、征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。逐步建立健全綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，全面改革資源稅，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。逐步健全地方稅體系，賦予省級(jí)政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限。,37,2我國(guó)現(xiàn)行增值稅制的改革,（1）適當(dāng)擴(kuò)大增值稅征稅范圍，盡可能保持增值稅征收鏈條的完整 （2）調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人稅收政策 目前我國(guó)小規(guī)模納稅人面偏寬，小規(guī)模納稅人征收率偏重，對(duì)稅收征管以及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展帶來(lái)明顯的負(fù)面影響，必須充分重視妥善加以解決。 適度降低增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 降低增值稅小規(guī)模納稅人征收率

18、放寬對(duì)小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的限制,38,9.3 消費(fèi)稅,9.3.1 消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品銷(xiāo)售額或消費(fèi)支出額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱(chēng)，它包括： 直接消費(fèi)稅：直接由商品或勞務(wù)的消費(fèi)者或使用者繳納的稅收 間接消費(fèi)稅：以消費(fèi)品的交易數(shù)額或數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)，由消費(fèi)品的銷(xiāo)售者或提供者作為納稅人繳納的稅收 消費(fèi)稅按其課征范圍的不同：,39,9.3.2 消費(fèi)稅的效率與公平分析,從效率的角度看： 在消費(fèi)品市場(chǎng)處于均衡狀態(tài)下，差別消費(fèi)稅將因干擾消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)品的自由選擇，而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率損失。同樣的道理，無(wú)差別消費(fèi)稅或統(tǒng)一消費(fèi)稅因不干擾消費(fèi)者對(duì)不同消費(fèi)品的選擇，將不產(chǎn)生替代效應(yīng)，因此沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效率

19、損失。 在市場(chǎng)被扭曲的情況下，征收選擇性消費(fèi)稅可能有助于經(jīng)濟(jì)效率的提高。 消費(fèi)稅對(duì)資源配置的影響是客觀(guān)存在的，它可能有助于效率的提高，也可能妨礙效率的改進(jìn)。,40,從公平的角度看： 傳統(tǒng)的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，一般消費(fèi)稅具有累退性。當(dāng)對(duì)消費(fèi)品征收統(tǒng)一稅時(shí)，相同消費(fèi)的高收入者和低收入者負(fù)擔(dān)相同的稅收，從收入分配的角度看，這種稅是累退的。而只對(duì)奢侈品選擇征收的消費(fèi)稅則不僅沒(méi)有這種缺陷，反而有利于提高整個(gè)稅制的公平性。,41,9.3.3 中國(guó)消費(fèi)稅及其改革 1我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制的主要內(nèi)容,（1）納稅人 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅納稅人。 （2）征稅對(duì)象 特殊消

20、費(fèi)品-劣效品 奢侈品和非生活必需品 高能耗及高檔消費(fèi)品 不能再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品 具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品 詳細(xì)分為14個(gè)稅目 其中高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子，實(shí)木地板為2006年4月1日開(kāi)征。,42,（3）稅率 消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合的做法。 （4）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 消費(fèi)稅采用從價(jià)定率計(jì)征和從量定額計(jì)征兩種方法。 從價(jià)定率計(jì)征方法 對(duì)一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，采用從價(jià)定率計(jì)征方法。 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率 從量定額計(jì)征方法 對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征方法。 應(yīng)納稅額

21、=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額,43,稅率,44,稅率,45,稅率,46,2我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制的改革,（1）調(diào)整征稅范圍 （2）適當(dāng)調(diào)整稅率 （3）調(diào)整汽車(chē)、摩托車(chē)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) （4）實(shí)行價(jià)外征收,47,48,養(yǎng)路費(fèi)改革,按照國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革要求，2008年12月22日，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、交通運(yùn)輸部、監(jiān)察部、審計(jì)署等五部門(mén)聯(lián)合下發(fā)通知，明確了取消公路養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)相關(guān)政策。主要內(nèi)容為： 一是自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一取消公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)。,49,養(yǎng)路費(fèi)改革,按照國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和

22、稅費(fèi)改革的通知（國(guó)發(fā)200837號(hào)），現(xiàn)將提高成品油消費(fèi)稅稅率問(wèn)題通知如下： 一、將無(wú)鉛汽油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將含鉛汽油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元。 二、將柴油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。 三、將石腦油、溶劑油和潤(rùn)滑油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元。 四、將航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。,50,養(yǎng)路費(fèi)改革,作為實(shí)施燃油稅改革方案的最大掣肘，如何妥善安置交通收費(fèi)人員，一直是擺在決策者面前的棘手問(wèn)題。 和之前業(yè)內(nèi)估算的60萬(wàn)安置人員難題相比，此次燃油稅費(fèi)改革方案涉及的

23、人員安置數(shù)量并沒(méi)有預(yù)想中的多，即大約24萬(wàn)(養(yǎng)路費(fèi)和航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)等收費(fèi)稽征人員約為14.54萬(wàn)人，二級(jí)公路收費(fèi)站點(diǎn)人員近9萬(wàn)人)。 人員安置的操作思路分為兩部分：涉及人數(shù)最多的養(yǎng)路費(fèi)稽征人員可能通過(guò)三種途徑解決，即鼓勵(lì)提前退休、納入稅務(wù)部門(mén)、帶編制劃轉(zhuǎn)公路局。 對(duì)于二級(jí)公路收費(fèi)站點(diǎn)人員，安置思路大致兩種辦法：合同期內(nèi)的轉(zhuǎn)崗到新增高速公路收費(fèi)站點(diǎn)；屬于事業(yè)編制的，轉(zhuǎn)入公路管理機(jī)構(gòu)。,51,養(yǎng)路費(fèi)改革,燃油稅或多過(guò)養(yǎng)路費(fèi) “燃油稅每年我可能要掏1440元！但養(yǎng)路費(fèi)才1000元！”車(chē)主小王仔細(xì)算了一筆賬后，發(fā)覺(jué)如果燃油稅征收的同時(shí)僅僅取消養(yǎng)路費(fèi)，車(chē)主可能得不償失。小王的車(chē)是1.4低排量的汽車(chē)，每月要加

24、5次油，每次加30升左右，全年要消耗約1800升汽油。“按照無(wú)鉛汽油增加的消費(fèi)稅來(lái)算，每升最低也要多交0.8元。意味著全年支付的燃油稅是1440元?！毙⊥跽f(shuō)，“對(duì)于車(chē)主來(lái)說(shuō)開(kāi)支更大的是其他雜費(fèi)，如980元的年票、430元的車(chē)船稅和一筆開(kāi)支不菲的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)?！?52,9.4 營(yíng)業(yè)稅,9.4.1 營(yíng)業(yè)稅概述 歷史上的營(yíng)業(yè)稅往往指的就是全值流轉(zhuǎn)稅或周轉(zhuǎn)稅。從理論上說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷(xiāo)售收入全額為計(jì)稅依據(jù)，按比例稅率課征的商品稅。營(yíng)業(yè)稅的征收環(huán)節(jié)有單一環(huán)節(jié)和多環(huán)節(jié)之分。 傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅要求在商品流通的所有環(huán)節(jié)課稅，因此也稱(chēng)為周轉(zhuǎn)稅。由于多

25、環(huán)節(jié)課征會(huì)造成重復(fù)征稅，因此現(xiàn)代國(guó)家課征的營(yíng)業(yè)稅，多為單一環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。作為商品稅，營(yíng)業(yè)稅具備其易于征管和保證收入等優(yōu)點(diǎn)。,53,9.4.2 營(yíng)業(yè)稅的效率與公平分析,從效率的角度看 營(yíng)業(yè)稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額全值為征稅對(duì)象，不必進(jìn)行費(fèi)用扣除或購(gòu)進(jìn)扣除，稽征容易，手續(xù)便利，管理簡(jiǎn)單，征收費(fèi)用低。營(yíng)業(yè)稅還可以通過(guò)產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別稅率，實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的提高。 但是多階段、多環(huán)節(jié)普遍征收的營(yíng)業(yè)稅，會(huì)使每一種商品的稅負(fù)受商品流轉(zhuǎn)交易次數(shù)多少的影響。這就造成全能廠(chǎng)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)比專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)要來(lái)得輕，增加征稅的經(jīng)濟(jì)成本，阻礙宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的提

26、高。而單階段征收的營(yíng)業(yè)稅和增值稅則沒(méi)有這種缺陷。,54,從公平的角度看： 以流轉(zhuǎn)額（或勞務(wù)收入額）全值為征稅對(duì)象進(jìn)行課稅，不問(wèn)納稅人經(jīng)營(yíng)商品或勞務(wù)是否有盈利或盈利多少，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就征稅，同納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相脫離。 同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅一般是適宜采取比例稅率，不像累進(jìn)所得稅那樣更能體現(xiàn)按能力征稅原則。此外，營(yíng)業(yè)稅與其他商品稅一樣具有累退性。,55,9.4.3 中國(guó)營(yíng)業(yè)稅及其改革,1我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制的主要內(nèi)容 （1）征稅對(duì)象: 指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)行為。 （2）納稅人: 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 （3）

27、稅率: 根據(jù)基本保持原稅負(fù)和中性、簡(jiǎn)便原則，對(duì)九個(gè)稅目設(shè)置了3%、5%二個(gè)檔次的固定稅率和一個(gè)幅度稅率。 （4）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)稅稅率,56,征收范圍,交通運(yùn)輸業(yè)：鐵路、公路、水上、航空、管道、其他 建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾和其它 金融保險(xiǎn)業(yè)：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托、其它和保險(xiǎn) 郵電通信業(yè)：郵政、電信、郵政電信、郵務(wù)物品、郵政儲(chǔ)蓄、電信物品銷(xiāo)售和其它郵政電信 文化體育業(yè)：表演、播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所、體育 娛樂(lè)業(yè)：歌廳、舞廳、卡拉OK、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫、保齡球、游藝、網(wǎng)

28、吧 服務(wù)業(yè)：代理、旅店、飲食、旅游、倉(cāng)儲(chǔ)、廣告、其他 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù) 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：,57,稅率,58,2我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制的改革,從總體上看，營(yíng)業(yè)稅改革應(yīng)當(dāng)與增值稅擴(kuò)大征稅范圍的改革方案相協(xié)調(diào)，相應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收范圍。,59,從批發(fā)到零售西葫蘆價(jià)格上漲20倍,最近菜價(jià)暴跌，一些品種的蔬菜在田間地頭的收購(gòu)價(jià)才幾分錢(qián)，但城里菜市場(chǎng)和超市的價(jià)格依然維持在幾塊錢(qián)的高價(jià)。什么原因?qū)е铝艘环矫娌速v傷農(nóng)，而另一方面城市市民卻又抱怨菜價(jià)居高不下？ 按照目前的價(jià)格，節(jié)目中的西葫蘆在山東產(chǎn)地價(jià)格是5分錢(qián)一斤。那么西葫蘆到了北京的社區(qū)菜市場(chǎng)后，價(jià)格變成一元一斤。 北京

29、市物流協(xié)會(huì)專(zhuān)門(mén)做了一個(gè)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)蔬菜從批發(fā)市場(chǎng)到零售市場(chǎng)的這最后一公里，流通成本比從山東壽光拉到北京的費(fèi)用至少高出150%。比如：從批發(fā)市場(chǎng)到零售攤點(diǎn)，白菜、菠菜、小油菜、小白菜加價(jià)100%，芹菜、韭菜、茴香、黃瓜、油麥菜、冬瓜被加價(jià)50%以上。,60,從批發(fā)到零售西葫蘆價(jià)格上漲20倍,批發(fā)價(jià)格跟這個(gè)收菜價(jià)格對(duì)比，也可能會(huì)達(dá)到100%，甚至200%，主要是長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用，包括保管費(fèi)，那么第二個(gè)階段是菜的批發(fā)市場(chǎng)到超市這個(gè)環(huán)節(jié)，價(jià)格進(jìn)行大幅度躍升。從圓白菜來(lái)看，收購(gòu)價(jià)格，從產(chǎn)地收購(gòu)價(jià)格是四分錢(qián)每斤，到了批發(fā)的環(huán)節(jié)，新發(fā)地批發(fā)市場(chǎng)價(jià)格到一毛五，但是到了超市的時(shí)候就達(dá)到了八毛錢(qián)，從超市到批發(fā)這個(gè)環(huán)節(jié)

30、躍升了400%多。,61,中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的最新數(shù)據(jù)顯示，2010年中國(guó)物流總費(fèi)用占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重約18%左右，比發(fā)達(dá)國(guó)家高出一倍，過(guò)高的物流成本導(dǎo)致我們的不少商品價(jià)格畸高。物價(jià)高企背后，有許多復(fù)雜的原因，而物流不暢進(jìn)城難，則是其中的一個(gè)重要推手。緩解交通擁堵、規(guī)范貨車(chē)運(yùn)輸，城市管理者的本意固然是為了讓大多數(shù)人享受到城市文明帶來(lái)的方便與快捷，但對(duì)比中國(guó)香港和日本東京的案例，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)，和香港、東京相比，北京上海對(duì)私人轎車(chē)的管制過(guò)于寬松，而對(duì)公交、貨運(yùn)的扶持過(guò)于乏力，以結(jié)果論，香港、東京的城市交通既比我們暢通，物流環(huán)境比我們更便利。城市管理需要整體智慧和前瞻眼光，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，

31、往往顧此失彼，左右為難。但愿我們的城市管理者能夠重新審視城市功能定位，宜疏導(dǎo)，忌堵截，真正讓農(nóng)民和市民都能獲益。,62,天價(jià)過(guò)路費(fèi),為了逃掉高速通行費(fèi)、多掙錢(qián)，河南禹州市一農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)兩輛大貨車(chē)后，拿著兩套假軍車(chē)牌照瘋狂營(yíng)運(yùn)，8個(gè)月的時(shí)間里，免費(fèi)通行高速公路2361次，偷逃過(guò)路費(fèi)368萬(wàn)余元。該農(nóng)民一審因詐騙罪被判處無(wú)期徒刑，目前判決已經(jīng)生效。偷逃過(guò)路費(fèi)被判無(wú)期徒刑，從媒體的公開(kāi)報(bào)道來(lái)看，在全國(guó)范圍內(nèi)還未有先例。 去年10月17日，平頂山市檢察院指控時(shí)某犯詐騙罪，向平頂山市中院提起公訴。同年11月19日，平頂山市中院公開(kāi)審理此案。 法院審理查明，2008年5月4日至2009年1月1日，被告人時(shí)某為牟取非法利益，非法購(gòu)買(mǎi)偽造武警部隊(duì)士兵證、駕駛證、行駛證等證件，并購(gòu)買(mǎi)兩副假軍用車(chē)牌照，在鄭石高速公路下湯收費(fèi)站、長(zhǎng)葛西收費(fèi)站、禹州南收費(fèi)站、魯山收費(fèi)站多次騙免通行費(fèi)，共計(jì)人民幣368萬(wàn)余元。 平頂山市中院審理認(rèn)為，時(shí)某以非法占有為目的，虛構(gòu)事實(shí)、隱瞞真相，騙取河南中原高速公路股份有限公司免收其通行費(fèi)，財(cái)物損失達(dá)360多萬(wàn)元，數(shù)額特別巨大，其行為符合詐騙罪的構(gòu)成要件，已構(gòu)成詐騙罪。 2010年12月21日，法院做出判決，時(shí)某