1、第三部分,建筑企業(yè)“營改增”的相關(guān)增值稅政策及應(yīng)對策略,一 建筑企業(yè)營改增涉及的相關(guān)增值稅政策 二 三流統(tǒng)一原理：資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一 三 建筑企業(yè)“營改增“應(yīng)用合同控稅策略 四 建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)對“營改增”以票控稅策略,一 建筑企業(yè)營改增涉及的相關(guān)增值稅政策,一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率,涉及的稅率： 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）和財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅201443號）規(guī)定，有關(guān)營改增涉及的稅率為: 1、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%（即電話費用可以

2、扣除11%）。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。 2、采購建筑材料、設(shè)備、油費、水電費、辦公用品 、勞保用品、車輛維修費用、車輛購置費用、動產(chǎn)租賃費、施工機(jī)械設(shè)備17%,一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率,3、運輸費用11% 4、中介費:檢測費用、會議費、顧問費、咨詢費、廣告費用、鑒證費、監(jiān)理費、設(shè)計費、勘探費用6% 5、稅務(wù)局代開發(fā)票 3%。 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅2013106號）的附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第五十條規(guī)定： 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。,一、建筑企業(yè)“

3、營改增”涉及的稅率和征收率,征收率 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（ 財稅（2014）57號） 和財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）規(guī)定： （一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)， 按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。,一、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率,2、財政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（ 財稅（2014）57號） 和財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題

4、的通知（財稅2008170號）規(guī)定： 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。,一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率,（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者

5、自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。,一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率,國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）第六條規(guī)定： 納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2%,(1),公司原有的固定資產(chǎn)、存貨及用具如何辦理進(jìn)項稅抵扣,按增值稅有關(guān)規(guī)定，公司原有的固定資產(chǎn)、存貨及用具如不能辦理進(jìn)項稅抵扣，就是在營改增前已取得

6、的專用發(fā)票也不能抵扣。,案例分析1,2016年5月1日開始實行建筑業(yè)的營改增試點，某建筑企業(yè)營改增后被認(rèn)定為一般納稅人， 2016年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)，銷售2015年10月購買的一套攝像機(jī)，購置價值20000元 (不含稅)，進(jìn)項稅額3400元已經(jīng)抵扣，銷售收款(含稅)21060元。,案例分析1,首先，銷售2015年10月購進(jìn)的固定資產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，則2016年5月銷售款21060元應(yīng)按照適用稅率17%計算增值稅銷項稅額。 銷售額=21060(1+17%)=18000(元)， 增值稅銷項稅額=1800017%=3060(元)。 會計處理如下： 借：銀行存款 21060 貸：

7、固定資產(chǎn)清理18000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3060,案例分析1,另外，根據(jù)國稅函200990號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知(財稅2008170號)和財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知(財稅20099號)等規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 因此， 試點一般納稅人銷售自己稅改前使用過的固定資產(chǎn)，性質(zhì)類似，同樣應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。,一、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收

8、率,（二）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅： 1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。,一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率,4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 5、自來水。 6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36

9、個月內(nèi)不得變更。,一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率,（三）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅： 1、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）； 2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 3、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。,二、建筑企業(yè)增值稅的納稅地點,財稅2013106號文件附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十二條增值稅納稅地點為： （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)

10、關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。,二、建筑企業(yè)增值稅的納稅地點,（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。 基于以上政策規(guī)定，增值稅納稅地點如下： 1、實行總分公司制度的建筑企業(yè)，其增值稅納稅地點為建筑企業(yè)總分公司的公司注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 2、實行母子公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點為建筑企業(yè)母子公司的公司注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)。,三、增值稅納稅義務(wù)時間,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的

11、通知（財稅2013106號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為： （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。,三、增值稅納稅義務(wù)時間,取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的

12、當(dāng)天。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,(1),增值稅專用發(fā)票抵扣的時限規(guī)定。,增值稅一般納稅人必須加強(qiáng)對相關(guān)抵扣憑 證的管理，如增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口 增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都 必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵 扣。,案例分析2,1、某建筑公司2016年8月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預(yù)收對方一年租金60000元，何時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？ 2、甲建筑公司2016年8月15日與乙企業(yè)簽訂建筑合同，金額100萬。8月25日開始施工，于12月8日完工，期間于8月28日收到工程款40萬元，12月8日收到工程款60萬元。8月份計算銷項稅的

13、銷售額為多少？,案例分析2,分析： 1、某建造公司2016年8月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預(yù)收對方一年租金60000元，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款租金60000元的當(dāng)天。 2、 8月份銷售稅的銷售額為40萬元。,四、總分支機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅的計算,第五條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項稅額不得匯總。,四、總分支機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅的計算,第六條，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷

14、售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。計算公式如下： 應(yīng)預(yù)繳的增值稅應(yīng)征增值稅銷售額預(yù)征率,預(yù)征率由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。 分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。,五、增值稅起征點,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）的附件1： 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條規(guī)定： 個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。 增值稅起征點不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶。 第四十六條 增值稅起征點幅度如下: （一）按期納稅的，為月

15、應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。 （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。 起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。,六、建筑企業(yè)營改增之前購買的設(shè)備進(jìn)行經(jīng)營性租賃的合同未履行完畢的處理,法律依據(jù)： 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 （財稅2013106號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（八）項規(guī)定：試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢

16、的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。,三流統(tǒng)一原理：資金流、票流 和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一,二、三流統(tǒng)一原理：資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一,所謂的“三流統(tǒng)一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接受方必須是同一個經(jīng)濟(jì)主體。,二、三流統(tǒng)一原理：資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一,如果在經(jīng)濟(jì)交易過程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，則會出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開發(fā)票，將被稅務(wù)稽查部門判定為虛列

17、支出，虛開發(fā)票，承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險。為了解決票款不一致的涉稅風(fēng)險問題，建議企業(yè)應(yīng)注重審查符合以下條件的發(fā)票才可以入賬：在有真實交易的情況下，必須保證資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一，即銀行收付憑證、交易合同、發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。具體論述如下：,二、三流統(tǒng)一原理：資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一,（一）無真實交易下開票的法律風(fēng)險：虛開發(fā)票 在沒有真實交易情況下的票款不一致，一定面臨著稅收和法律風(fēng)險，如果被稅務(wù)稽查部門查出，輕則處以補(bǔ)稅、罰款和加收滯納金；重則相關(guān)的主要負(fù)責(zé)人員將會承擔(dān)一定的刑事處罰。企業(yè)在財稅管控中必須杜絕和防范無真實交易情況下的開票行

18、為。,案例4：某公司讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的涉稅分析,（1）案情介紹 一般納稅人A公司與B公司簽訂購買設(shè)備合同， B公司不具有一般納稅人資格，但其分公司C具有一般納稅人資格，于是B公司讓分公司C開具增值稅專用發(fā)票給A公司，請分析三方存在的涉稅風(fēng)險。,案例4：某公司讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的涉稅分析,（2）涉稅風(fēng)險分析 根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為： （一）為他人、為自己

19、開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。,案例4：某公司讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的涉稅分析,依據(jù)上述規(guī)定，分公司C沒有銷售貨物，為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票行為，而銷售方B公司讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，也屬于虛開發(fā)票行為，都將會受到處罰。,案例4：某公司讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的涉稅分析,對A公司來講，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)2000187號）文件的規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用

20、的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。,案例4：某公司讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的涉稅分析,（3）規(guī)避稅收風(fēng)險的策略 由銷售方B公司開具發(fā)票。如果A公司需要開具專用發(fā)票的，可根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2004153號）的第五條和第六條的規(guī)定開具專用發(fā)票。其中，該文件第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專

21、用發(fā)票的納稅人。,案例4：某公司讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的涉稅分析,第六條規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 因此，A公司要根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況以及B公司的定價是否合算來決定是否在B公司購買此設(shè)備，但不能以虛開發(fā)票三方受處罰作為代價取得專用發(fā)票 。,二、三流統(tǒng)一原理：資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一,（二）有真實交易下票款不一致的涉稅風(fēng)險：不可以企業(yè)所得稅稅前扣除和抵扣增值稅進(jìn)項稅額。 國家對企業(yè)取得的發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除有嚴(yán)格的規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)20084

22、0號）文規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。,二、三流統(tǒng)一原理：資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一,國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。”基于此規(guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣，票面記載貨物與實際入庫貨物必須相符，票面記載開票單位與實際收款單位必須

23、一致， 必須保證票款一致！,案例5：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析,（1）案情介紹 云南省某房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，合同金額為1000萬元（不含增值稅) ，材料費用為800萬元（不含增值稅) ，勞務(wù)費用為200萬元（不含增值稅) 。該建筑裝修公司向材料供應(yīng)商采購材料，價款為800萬元，為了節(jié)省稅負(fù)，建筑裝修公司通知房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付材料采購款800萬元，材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的增值稅專用發(fā)票，工程完工后，建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司進(jìn)行工程結(jié)算，結(jié)算價為1000萬元，房地產(chǎn)公司支付建筑裝修公司200萬元勞務(wù)款，建筑裝修公司開具增值稅專用發(fā)票200萬

24、元（不含增值稅)給房地產(chǎn)公司。,案例5：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析,房地產(chǎn)公司財務(wù)人員將材料供應(yīng)商開具的800萬元增值稅專用發(fā)票和建筑裝修公司開具的200萬元增值稅專用發(fā)票進(jìn)開發(fā)成本。結(jié)果在進(jìn)行增值稅抵扣時，稅務(wù)部門不同意材料供應(yīng)商開具房地產(chǎn)公司800萬元的增值稅專用發(fā)票在增值稅銷項稅前扣除。請分析800萬元的增值稅專用發(fā)票為什么不能在增值稅銷項稅前抵扣。,案例5：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析,（2）涉稅分析 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物

25、或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。”,案例5：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析,根據(jù)此規(guī)定，如果房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對施工過程中所耗的建筑裝修材料依法繳納增值稅。因此，本案例中的建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料合同，結(jié)算價為1000萬元，應(yīng)該給房地產(chǎn)公司開具1000萬元的增值稅專用發(fā)票。而案例中的房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付800萬元貨款與材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的增值稅專用發(fā)票；建筑裝修公司向房地產(chǎn)公司收取200萬勞務(wù)款，開具200萬元增

26、值稅專用發(fā)票，雖然滿足票款一致，但與合同不匹配。,案例5：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析,因為房地產(chǎn)公司沒有向材料供應(yīng)商采購材料，即房地產(chǎn)公司與材料供應(yīng)商沒有簽訂材料采購合同，房地產(chǎn)公司是替建筑裝修公司支付材料采購款的，材料是建筑裝修公司采購的（建筑裝修公司與材料供應(yīng)商簽訂800萬元的采購合同），800萬元增值稅專用發(fā)票理所當(dāng)然應(yīng)該由材料供應(yīng)商開給建筑裝修公司，建筑裝修公司應(yīng)該全額開票1000萬元增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司。所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產(chǎn)公司缺乏800萬元的物流，建筑裝修公司800萬元的物流，缺乏800萬元資金流和票流）。,案例：某

27、房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析,案例6：代購業(yè)務(wù)中“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析,（1）案情介紹 小規(guī)模納稅人甲公司與一般納稅人乙公司簽定代購合同，代理乙公司從一般納稅人丙公司采購材料1170萬元（含稅），甲公司按照丙公司從乙公司實現(xiàn)的銷售額的5%即50萬元，向乙公司收取代購手續(xù)費用。具體的操作流程是：甲公司代替乙公司向丙公司墊付1170萬元采購材料款，丙公司向乙公司開具1170萬元的增值稅專用發(fā)票，甲公司收取乙公司的50萬元代購手續(xù)費用，并向乙公司開具50萬元的代理服務(wù)業(yè)發(fā)票。經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，對乙公司處以補(bǔ)交增值稅17萬元（11701.170.17）的處罰，請分析稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處

28、罰決定是否正確？,案例6：代購業(yè)務(wù)中“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析,（2）涉稅風(fēng)險分析 本案例是一起典型的“三流不統(tǒng)一”引起的涉稅風(fēng)險處罰案件。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 （財稅【1994】26號）第五條規(guī)定：“代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。,案例6：代購業(yè)務(wù)中“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析,（一）受托方不墊付資金； （二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款

29、，并另外收取手續(xù)費。”基于以上稅收法律規(guī)定，本案例出現(xiàn)“三流不統(tǒng)一”的現(xiàn)象，因為本案例中的資金和發(fā)票流程可以用如下圖來表示：,案例6：代購業(yè)務(wù)中“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析,根據(jù)上圖，可以看出，丙公司向乙公司開具1170萬元增值稅專用發(fā)票（發(fā)票流）與丙公司的貨物發(fā)給乙公司（物流）相統(tǒng)一，但乙公司沒有向丙公司支付采購貨款（資金流缺乏），不符合“三流統(tǒng)一”。盡管甲公司代替乙公司墊付1170萬元給丙公司，但根據(jù)財稅199426號文件的規(guī)定，甲公司不可有墊付資金，否則認(rèn)為是甲公司平價從丙公司買進(jìn)材料然后平價銷售給乙公司的商業(yè)行為。按照這個邏輯，則丙開具1170萬元普通增值稅發(fā)票給甲公司，然后甲公司開1

30、170萬元增值稅普通發(fā)票給給乙公司（因為案例中的甲公司是小規(guī)模納稅人）?；诖朔治?，乙公司必須繳納增值稅17萬元（11701.170.17）。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰決定是否正確。,案例6：代購業(yè)務(wù)中“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析,（3）正確的發(fā)票和資金流程 諸如本案例中所指的代購行為業(yè)務(wù)，正確的發(fā)票和資金流向應(yīng)該保證“三流統(tǒng)一”原理。正確的發(fā)票和資金流程圖如下圖所示：,第四部分,營改增后，建筑業(yè)合同、業(yè)務(wù)流程 與稅收的關(guān)系及票證管理 及風(fēng)險規(guī)避,一、降低企業(yè)稅負(fù)的源 頭：合同簽訂環(huán)節(jié),一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系,（一）企業(yè)稅收的三大環(huán)節(jié)：產(chǎn)生環(huán)節(jié)、核算環(huán)節(jié)和交納環(huán)節(jié),房地產(chǎn)企業(yè)從工程結(jié)

31、算款中扣留施工企業(yè)罰款如何處理,合同中約定的罰款對銷項稅金的影響，業(yè)主對施工企業(yè)的罰款，開啥發(fā)票,、按扣除罰款后的金額做決算，按決算金額開建安發(fā)票，業(yè)主不用開發(fā)票。 、按合同全額收款，另支付罰款，可要求業(yè)主開相應(yīng)項目所適用的發(fā)票。,施工企業(yè)收取業(yè)主支付的獎金，如何計算銷項稅,確認(rèn)收入，按該項目所適用的稅率計算銷項稅 業(yè)主合同約定的水電費業(yè)主代扣，沒有發(fā)票如何認(rèn)定進(jìn)項稅 沒有專用發(fā)票就不能認(rèn)定進(jìn)項稅,總包合同約定進(jìn)度款支付80%。工程竣工結(jié)算審計完成支付95%。從開工到交工階段監(jiān)理、業(yè)主認(rèn)定的工作量視為工作量的認(rèn)定可以收取工程款。,在施工期間，按工程形象進(jìn)度確認(rèn)收入，工程竣工結(jié)算審計完成支付95

32、%，如果按%開發(fā)票應(yīng)全額確認(rèn)收入，如果%的質(zhì)保金在合同中規(guī)定在質(zhì)保期滿后支付并開票，在到期時確認(rèn)收入,分包合同簽訂包工包料的發(fā)票咋開。進(jìn)項增值稅如何辦理,由分包企業(yè)按分包額開票，并確認(rèn)進(jìn)項稅 工程急開支臨時工工資沒有發(fā)票，能否辦理進(jìn)項稅 不能 銀行存款利息如何辦理進(jìn)行稅抵扣 金融保險進(jìn)行營改增后就可以,關(guān)于地材發(fā)票的開具、如何辦理進(jìn)項稅抵扣,從個人或小規(guī)模納稅人處購買的可要求到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，按%抵扣進(jìn)項稅。,二、合同中隱藏稅收風(fēng)險,經(jīng)濟(jì)合同簽定得好壞或適當(dāng)與否，在某種程度上與企業(yè)的稅收風(fēng)險有一定的關(guān)系。通過實踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)合同往往是企業(yè)稅收風(fēng)險的隱藏之地。如果合同沒有簽定好，其

33、中隱藏的稅收風(fēng)險除非通過雙方協(xié)調(diào)一致能夠進(jìn)行合同的修改和修訂，否則稅收風(fēng)險無法規(guī)避，必定要發(fā)生，給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅收成本。,案例8：“黑合同”承攬工程 “白合同”結(jié)算價款的法律分析,（1）案情介紹 洛陽一建筑公司與洛陽一開發(fā)公司分別簽訂建設(shè)工程承包合同書三份，承擔(dān)6棟樓的項目工程建設(shè)，合同價770萬余元，并進(jìn)行了備案。其間，為了完善手續(xù)，洛陽一開發(fā)公司還對該項目象征性的公開招標(biāo)，洛陽一建筑公司以遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上述所簽合同的價格投標(biāo)，并順理成章的中標(biāo)，取得了中標(biāo)通知書，書中載明的價格近1000萬元，高于此前所簽合同約30%。,案例8：“黑合同”承攬工程 “白合同”結(jié)算價款的法律分析,工程完工后，雙方

34、仍按原合同770萬元進(jìn)行決算，并確認(rèn)97%工程款已結(jié)清。決算后，洛陽一建筑公司認(rèn)為材料價格上漲，要求漲價，雙方協(xié)商未果，原告遂訴至法院，要求按中標(biāo)通知書重新決算。請分析洛陽一建筑公司以材料價格上漲為由，要求洛陽一開發(fā)公司再進(jìn)行工程結(jié)算是否符合法律規(guī)定，法院是否支持。,案例8：“黑合同”承攬工程 “白合同”結(jié)算價款的法律分析,“黑白合同”現(xiàn)象是建筑市場上的一些不正當(dāng)競爭的違法現(xiàn)象。所謂的“黑合同”是雙方在公開招標(biāo)前訂立的真合同，是暗箱合同，按照行規(guī)雙方要按此執(zhí)行；“白合同”是為了符合招、投標(biāo)法的規(guī)定所履行的一個形式，并非雙方的真實想法。,案例8：“黑合同”承攬工程 “白合同”結(jié)算價款的法律分析,

35、為了處理這一違法現(xiàn)象，最高人民法院出臺了關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋(法釋200414號)，其中第二十一條中規(guī)定，當(dāng)事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程合同與經(jīng)過備案的中標(biāo)合同實質(zhì)性內(nèi)容不一致的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過備案的中標(biāo)合同作為結(jié)算工程價款的根據(jù)。,案例8：“黑合同”承攬工程 “白合同”結(jié)算價款的法律分析,根據(jù)以上司法解釋，洛陽一建筑公司與洛陽一開發(fā)公司簽訂三份建設(shè)工程承包合同書后，洛陽一開發(fā)公司又進(jìn)行了邀請招標(biāo)，并最終確定洛陽一建筑公司中標(biāo)，但雙方仍按原合同履行，現(xiàn)合同已履行完畢，并已進(jìn)行決算，雙方的決算意見真實，應(yīng)以此確認(rèn)雙方的權(quán)利義務(wù)，對于洛陽一建筑公司要求依據(jù)招、投標(biāo)

36、文件進(jìn)行決算的意見，依法不予支持。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,（一）“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險分析 “甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價格沒有并入營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,（一）“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險分析 例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬元的“甲供材”建筑合同，假使甲

37、方提供材料的價款為40萬元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為60萬元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是60萬元而不是100萬元，如果開具60萬元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了40萬元的營業(yè)額計算建筑業(yè)的營業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開具100萬元的建安發(fā)票或者按照100萬元繳納營業(yè)稅而向甲方開具60萬元的建安發(fā)票就沒有營業(yè)稅的稅收風(fēng)險，為什么呢？,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,（一）“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險分析 在實踐中，施工方按照100萬元作為營業(yè)稅計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而向甲方開具60萬元的建安發(fā)票，根本行不通，因為在施工所在地的地稅局的開票系統(tǒng)中，交多少稅就開多少票，再說，即使

38、可以按照100萬的計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而開出60萬元的建安發(fā)票，甲方必須憑40萬的材料發(fā)票和60萬的建安發(fā)票入賬，這在實踐中得不到稅務(wù)局的認(rèn)可，即稅務(wù)局不認(rèn)可甲方的材料票進(jìn)成本。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,（一）“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險分析 根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?；诖艘?guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價款，需要并入施工方的計稅營業(yè)

39、額征收營業(yè)稅，否則存在漏報建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收風(fēng)險。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險分析 “甲供材”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，由于沒有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所 得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購買的，材料供應(yīng)商把材料銷售發(fā)票開給了甲方，在實踐當(dāng)中，施工企業(yè)基于營業(yè)稅風(fēng)險的控制考慮，往往會把“甲供材”中的材料價款和建筑勞務(wù)價款一起開建安發(fā)票給甲方進(jìn)行工程結(jié)算。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險分析 例如，一項100萬元的甲供

40、材合同，其中甲方購買的材料為40萬元，建筑勞務(wù)款為60萬元，施工企業(yè)必須向甲方開具100萬元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會有40萬元材料款漏繳營業(yè)稅的風(fēng)險?？墒牵┕て髽I(yè)開出100萬元的建安發(fā)票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，沒有40萬元的材料發(fā)票成本，盡管實踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購買材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認(rèn)可材料領(lǐng)料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)成本的，因此，施工企業(yè)需要多繳納40萬元乘以25%的企業(yè)所得稅。基于以上分析，“甲供材”對施工企業(yè)來講，企業(yè)所得稅風(fēng)險較大。,案例9：建筑施

41、工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,（三）建筑施工合同中“甲供材”稅收風(fēng)險的應(yīng)對策略：發(fā)票開具必須與“甲供材”合同相匹配。 “合同與發(fā)票開具相匹配”有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致；二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,例如：房地產(chǎn)公司甲與建筑公司乙簽定1000萬元的甲供材合同，其中材料費700萬元，建筑勞務(wù)費300萬元。房地產(chǎn)公司與材料供應(yīng)商丙簽定700萬元的材料采購合同，房地產(chǎn)公司甲向材料供應(yīng)商支付700

42、萬元材料款，材料供應(yīng)商丙向建筑企業(yè)乙開具700萬元的增值稅普通發(fā)票。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,建筑公司乙與房地產(chǎn)公司結(jié)算工程款，結(jié)算價為1000萬元，房地產(chǎn)公司甲向建筑公司乙支付300萬元勞務(wù)款，建筑公司乙向房地產(chǎn)公司甲開具1000萬元的建安發(fā)票。具體的開票和合同簽定流程圖如下，請分析本案例中房地產(chǎn)公司甲、建筑公司乙和材料供應(yīng)商丙開票與合同不匹配的涉稅風(fēng)險。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,首先，建筑公司乙收到材料供應(yīng)商丙開具的材料發(fā)票700萬元，與建筑公司乙與材料供應(yīng)商丙沒有采購合同不匹配，而

43、且建筑公司乙沒有向材料供應(yīng)商丙支付700萬元的材料款，這構(gòu)成票款不一致。建筑公司乙獲得的700萬元材料發(fā)票由于沒有真實采購交易行為下的虛開發(fā)票，不能在建筑公司乙的企業(yè)所得稅前扣除，將會增加建筑公司乙的企業(yè)所得稅成本。而對于材料供應(yīng)商而言，是涉嫌虛開發(fā)票行為，將受到行政和刑事處罰行為。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,其次，房地產(chǎn)公司收到建筑公司1000萬元建安發(fā)票，與房地產(chǎn)公司支付建筑公司300萬元的資金流不匹配，即票款不一致。建筑公司乙也是向房地產(chǎn)公司多開700萬元建安發(fā)票，涉嫌虛開700萬元發(fā)票，將受到刑事處罰，而房地產(chǎn)公司獲得的1000萬元發(fā)票將有700萬元發(fā)票不可以

44、在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。因為房地產(chǎn)公司從建筑公司乙獲得的1000萬元建安發(fā)票與其與建筑公司簽定的甲供材合同不匹配。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,最后，材料供應(yīng)商丙與房地產(chǎn)公司簽定的700萬元材料采購與其向建筑公司乙開具700萬元的材料發(fā)票不匹配，因為發(fā)票上的收票人與采購合同中的材料款支付人和采購人不一致。 通過以上分析可知，為了規(guī)避稅收風(fēng)險，保證發(fā)票上注明的成本支出能夠在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除或可以抵扣進(jìn)項稅額，必須滿足發(fā)票開具與合同匹配，資金流、物流和票流相一致。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,規(guī)避稅收風(fēng)險的開票和合同簽定方法 為了避免以上所分析的

45、涉稅風(fēng)險，筆者認(rèn)為有兩種方法簽定合同和開具發(fā)票：一是房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定包工包料合同情況下的發(fā)票開具；二是房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同情況下的發(fā)票開具。具體介紹如下： 一、房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定包工包料合同情況下的發(fā)票開具方法 首先，建筑企業(yè)乙與房地產(chǎn)公司甲方必須簽訂包工包料的建筑合同。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,規(guī)避稅收風(fēng)險的開票和合同簽定方法 其次，建筑合同中的材料可以由房地產(chǎn)公司甲方去選擇材料供應(yīng)商丙，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時，必須在合同中蓋施工方乙的公章而不能夠蓋甲方的公章。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉

46、稅風(fēng)險分析,規(guī)避稅收風(fēng)險的開票和合同簽定方法 再次，材料采購款700萬元必須由房地公司甲方支付給材料供應(yīng)商丙，但是建筑企業(yè)乙、房地產(chǎn)公司甲方和材料供應(yīng)商丙三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即建筑企業(yè)乙委托房地產(chǎn)公司甲方把材料采購款700萬元支付給材料供應(yīng)商丙的委托支付令，材料供應(yīng)商丙必須把材料銷售發(fā)票700萬元開給建筑企業(yè)乙，然后由房地產(chǎn)公司甲方交給建筑企業(yè)乙。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,最后，建筑公司乙向房地產(chǎn)公司開建安發(fā)票，怎樣開票？要分兩種情況處理：一是如果建造公司乙委托房地產(chǎn)公司甲支付700萬元材料款給材料供應(yīng)商丙時，向房地產(chǎn)公司開了700萬元的建安發(fā)票，視同建筑公

47、司乙收到房地產(chǎn)公司甲支付的預(yù)付款（對建筑公司乙來講是預(yù)收款），不過建筑公司乙委托房地產(chǎn)公司把預(yù)收款支付給材料供應(yīng)商丙而已。則建筑企業(yè)乙向房地產(chǎn)公司開具300萬元的建安發(fā)票。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,二是如果建造公司乙委托房地產(chǎn)公司甲支付700萬元材料款給材料供應(yīng)商丙時，與房地產(chǎn)公司簽了一份700萬元的借款合同，沒有給房地產(chǎn)公司甲開具700萬元建安發(fā)票，則建筑企業(yè)乙向房地產(chǎn)公司開具1000萬元的建安發(fā)票。 以上開具發(fā)票和簽定合同的流程可以用如下圖：,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,如果按照以上四個

48、步驟操作，一方面可以消除甲方對施工方會購買劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。但是，這種操作不符合中華人民共和國建筑法的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險，中華人民共和國建筑法第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商?！?案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,基于此規(guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購買材料。然而，該條規(guī)定是基于建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲

49、方簽定包工包料合同的情況下，為保護(hù)施工承包者自行購買建筑材料而不受甲方指定材料供應(yīng)商的干擾所進(jìn)行的立法。如果施工方自愿放棄購買建筑材料而從中賺取材料差價的好處，與甲方達(dá)成協(xié)議按照以上分析的四個步驟進(jìn)行操作，是符合中華人民共和國合同法中當(dāng)事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時，對甲方購買材料部分依照稅法履行營業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。 因此，建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，只要施工方自愿放棄購買建筑材料而由甲方購買不與中華人民共和國建筑法第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個步驟操作起到規(guī)避“甲供材”給施工方造成的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合

50、同的涉稅風(fēng)險分析,(2)房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同情況下的發(fā)票開具方法。 首先，房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同，其中材料700萬元，勞務(wù)款為300萬元，建筑公司乙根據(jù)稅法的規(guī)定，對建筑工程（不包括安裝工程和裝修工程中的甲供材）中的甲供材部分，必須履行建筑業(yè)營業(yè)稅義務(wù)。因為根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑企業(yè)對建筑安裝工程和裝修工程中的甲供材不繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，而建造企業(yè)對建造工程中所耗的甲供材料，必須履行建筑業(yè)營業(yè)稅義務(wù)。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,(2)房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同情況下的發(fā)票開具方法。 基于此規(guī)定，建筑公司乙按照100

51、0萬的計稅依據(jù)申報繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，但給房地產(chǎn)公司開300萬建安發(fā)票和700萬元的完稅憑證。這種開發(fā)票的方法在江蘇省、安徽省、上海市和北京市等地的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,其次，房地產(chǎn)公司甲與材料供應(yīng)商丙簽定700萬元的材料采購合同，向材料供應(yīng)商丙支付700萬元材料款，材料供應(yīng)商丙向房地產(chǎn)公司開700萬元的增值稅普通發(fā)票，實現(xiàn)了發(fā)票與合同匹配 最后，房地產(chǎn)公司甲以材料供應(yīng)商開具的700萬元材料發(fā)票和建筑公司乙開具的300萬元建安發(fā)票進(jìn)開發(fā)成本。 以上開具發(fā)票和簽定合同的流程可以用如下圖：,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險分析,二 、營改

52、增后，建安施工企業(yè)合同控稅策略,(一)工程款增值稅納稅義務(wù)時間的合同簽訂技巧,法律依據(jù): 財稅201636號：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為： （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。,(一)工程款增值稅納稅義務(wù)時間的合同簽訂技巧,取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視

53、同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,(一)工程款增值稅納稅義務(wù)時間的合同簽訂技巧,簽訂合同技巧: 第一、在建筑合同中 特別注明工程款結(jié)算支付時間,如果建設(shè)合同中約定的工程款支付時間到了,沒有全部支付工程款,應(yīng)該在工程結(jié)算報告中約定未支付剩余部分工程款的時間。 第二，在BT建設(shè)合同中 ，必須在政府回購協(xié)議中約定回購款支付時間。,江西省地方稅務(wù)局關(guān)于BT方式建設(shè)項目有關(guān)稅收政策問題的公告（江西省地方稅務(wù)局公告2010年第4號）,以項目業(yè)主的名義立項建設(shè)，對投融資人無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，均應(yīng)認(rèn)定為建筑工程

54、的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收營業(yè)稅；同時項目業(yè)主委托投融資人建設(shè)的行為屬于委托代建行為，對投融資人應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其計稅營業(yè)額為取得的全部回購價款（包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）扣除代建工程成本后的余額。,（二）采購合同中材料費用與運輸費用的節(jié)稅技巧,第一、如果采購方要獲得銷售方開具的材料款和運輸費用一起的17%的增值稅專用發(fā)票，則在合同中必須注明“運輸費用由銷售方承擔(dān)，將材料運輸?shù)讲少彿街付ǖ牡攸c”或“運輸方免費將材料運輸?shù)讲少彿街付ǖ牡攸c”的條款。 第二，如果銷售方A指定承運人C將材料運輸?shù)讲少彿紹指定的地點，運輸費用由銷售方A代

55、收代付，承運人C將運輸增值稅專用發(fā)票開給采購方B抵扣11%的進(jìn)項稅金，則必須在銷售合同中注明：銷售方A指定的或委托的承運人C的名稱，同時要注明銷售方A代收代付運輸費用給C 。否則C一開運輸增值稅票給B是虛開發(fā)票。（如下圖所示）,（二）采購合同中材料費用與運輸費用的節(jié)稅技巧,（三）建筑勞務(wù)派遣合同的節(jié)稅技巧,勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會保障部令第 22 號 第二條，勞務(wù)派遣單位經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，企業(yè)（以下稱用工單位）使用被派遣勞動者，適用本規(guī)定。依法成立的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等合伙組織和基金會以及民辦非企業(yè)單位等組織使用被派遣勞動者，依照本規(guī)定執(zhí)行。,（三

56、）建筑勞務(wù)派遣合同的節(jié)稅技巧,勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位 要注意的是，規(guī)定中用工單位的適用范圍排除了國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，也就是說國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體采用勞務(wù)派遣用工模式使用編外人員時，可以不受諸如用工比例不超 10%等規(guī)定的限制。,（三）建筑勞務(wù)派遣合同的節(jié)稅技巧,企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬 (財會20148號)第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。 未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工

57、合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。,（三）建筑勞務(wù)派遣合同的節(jié)稅技巧,建筑勞務(wù)派遣合同的節(jié)稅技巧： 勞務(wù)派遣單位派遣勞動者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定：派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任。 勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款，應(yīng)全額開具發(fā)票。支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應(yīng)在同一張發(fā)票中分別注明。在企業(yè)所得稅前可全額扣除 ，能否取得進(jìn)項稅還沒有明確規(guī)定。,（四）采購合同的涉稅簽訂技巧,（一）簽訂采購合同時，合同中的違約金不能跟銷售額掛鉤 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分

58、費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。,（四）采購合同的涉稅簽訂技巧,文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的

59、，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。,案例分析：采購合同中與銷售額掛鉤的違約金的涉稅分析,（1）案情介紹 B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，合同約定：A公司應(yīng)按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請分析涉稅成本。,案例分析：采購合同中與銷售額掛鉤的違約金的涉稅分析,（2）涉稅成本分析 根據(jù)國稅發(fā)2004136號文件的規(guī)定，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減