1、第五章員工報酬部門的計算，本章的內(nèi)容，第一節(jié)員工報酬部門的計算概要第二節(jié)員工報酬的確認(rèn)和分配第三節(jié)其他員工報酬的分配第四節(jié)個人所得稅的計算和預(yù)扣，知識目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，理解員工報酬部門的責(zé)任和計算任務(wù)，掌握員工報酬的計算、支付和分配的計算方法的社會保險費、非貨幣福利、員工福利能力目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，必須具備員工在報酬計算崗位工作的能力。 第一節(jié)職工報酬崗位的會計概況、第一、職工報酬崗位的會計任務(wù)、員工報酬崗位的業(yè)務(wù)流程、第一、員工報酬崗位的會計任務(wù)、(1)報酬制度的建立和完善。 (2)工資計算和管理。 (3)工作管理。 (4)保險和福利。 (5)勞動統(tǒng)計。 (六)完成各項臨時工作。 二、

2、員工報酬部門的業(yè)務(wù)流程、員工報酬部門的業(yè)務(wù)流程有兩種。 一個是利用計算機(jī)的財務(wù)軟件進(jìn)行員工報酬業(yè)務(wù)的計算流程，如圖5.1所示。 另一個是人工進(jìn)行員工報酬業(yè)務(wù)的計算流程，如圖5.2所示。圖5.1員工報酬業(yè)務(wù)的計算流程、圖5.2員工報酬業(yè)務(wù)的計算流程、第二節(jié)員工報酬的確認(rèn)和分配、一、員工報酬的確認(rèn)和計量二、員工報酬的計算三、員工報酬的結(jié)算四、員工報酬的分配、一、員工報酬的確認(rèn)和計量、(一)員工報酬的構(gòu)成(二)員工報酬的確認(rèn)(三)員工報酬員工報酬的構(gòu)成，1員工工資、獎金，津貼和補助金2員工福利費3社會保險費4住宅公共公積金5工會經(jīng)費和員工教育經(jīng)費6非金錢福利7退休福利8股的支付，(2)員工報酬的確認(rèn)

3、，企業(yè)在員工提供服務(wù)的會計期間，對應(yīng)的員工報酬(退休福利除外)作為負(fù)債建設(shè)工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的員工報酬，必須計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)開發(fā)成本的上述兩個以外的員工報酬，計入本期損益。 (三)計量員工報酬、計量員工報酬的，國家規(guī)定會計基礎(chǔ)和會計比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計入。 例如，應(yīng)該向社會保險公司等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括根據(jù)企業(yè)養(yǎng)老金計劃向企業(yè)養(yǎng)老金基金相關(guān)管理者繳納的補充養(yǎng)老保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費、應(yīng)該向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳納的住宅公積金、工會經(jīng)費和員工教育經(jīng)費等，員工都是薩國家沒有規(guī)定計劃基礎(chǔ)和計劃比例的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)

4、據(jù)和實際情況，合理預(yù)測本期員工的報酬。 本期實際發(fā)生金額超過預(yù)期金額時，必須補助員工的報酬；本期實際發(fā)生金額低于預(yù)期金額時，必須抵消很多員工的報酬。 (3)員工報酬的計量，對于員工提供服務(wù)的會計期末以后，一年以上到期的員工報酬，企業(yè)必須選擇適當(dāng)?shù)恼劭勐?，將員工報酬的折扣后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或本期損益中，員工的報酬金額與折扣后的金額有很大差異的話，可以計算為未折扣額二、員工工資計算，(一)工資計算原始證明書(二)員工工資計算，(一)工資計算原始證明書，員工工資計算原始證明書主要包括工資卡、工作記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資計算、工資明細(xì)表等。工資卡主要記錄員工的工資等級和工資標(biāo)準(zhǔn)，反映了每個

5、員工的基本情況。 工作記錄是登記上班、缺勤時間及其情況的原始記錄，是計算時薪的主要依據(jù)，也是計算產(chǎn)量工資的依據(jù)之一。 工時記錄是注冊產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)集團(tuán)在工作時間內(nèi)工作的小時數(shù)及其狀況的原始記錄。 (1)工資計算的原始證明書，產(chǎn)量記錄是產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)集團(tuán)在上班時間內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和消費工時的原始記錄。 工資(也稱為工資清單、工資清單、工資清單等)是為員工支付工資和津貼的原始記錄。 工資匯總表提供企業(yè)各部門的工資類別，是支付工資和進(jìn)行工資分配的資料的原始記錄。 上述5個原始記錄中，前3個是工資計算的主要原始記錄，也是工資計算的主要根據(jù)的工資是前3個原始記錄的貨幣表現(xiàn)，工資支付的原始根據(jù)

6、的工資匯總表是根據(jù)工資匯總制作的，是制作工資發(fā)行的付款單據(jù)和工資分配的轉(zhuǎn)賬單據(jù)的重要依據(jù)(二)對應(yīng)員工工資的計算，對應(yīng)員工工資是計算實際工資的基礎(chǔ)。 企業(yè)計算工資后，扣除各種預(yù)扣稅，成為實際工資。 工資、實物支付的計算公式是，工資=時工資工資的經(jīng)常獎金工資性津貼實物支付=工資-預(yù)扣金合計，(2)員工工資的計算、時工資的計算的主要根據(jù)是基本工資和工作時間。 目前我國許多企業(yè)的工資采用月薪制，這里只介紹月薪的計算。 每個員工每月上班的情況下，只要其基本工資數(shù)，就可以直接獲得月薪的工資。 發(fā)生缺勤時，月工資的計算公式是：時薪=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤扣除工資缺勤扣除工資=缺勤日幾天的工資率扣除率，(2)與員

7、工工資計算公式相關(guān)的重要指標(biāo)之一是日工資率。 日工資率是每個員工每天應(yīng)該領(lǐng)取的工資金額。 日工資率的確定方法是，無論月大月小月平，月一定為30天計算的方法，另一種是每月平均法定工作日數(shù)21.75天計算。 21.75天是年日歷天數(shù)365天減去104天的休息日除以12個月的平均值(365-104)1221.75天。 (注：目前11個法定假日已納入帶薪休假系統(tǒng)。 也就是說，員工可以在11個法定假日休帶薪假。 (2)與員工工資的計算相對應(yīng)，(1)每月固定30天計算的日工資率的計算公式為日工資率=月基本工資30采用此方法計算日工資率時，休息日也計算工資，所以上班期間的休息日也在上班日計算工資，病假的休息

8、日也在缺勤日扣除工資(病假期間【例5.1】，a公司工人劉冰月基本工資為2 520元。 10月的日歷天數(shù)為31天，劉冰病假1天，休假2天，每周休假11天，上班17天。 根據(jù)劉冰的工作年限，病假工資發(fā)生在基本工資的90%，病假期間沒有休息日。 與劉冰月的時薪對應(yīng)的計算步驟是：日工資率=2 52030=84 (元)的應(yīng)計津貼=841(100%-90%)=8.40 (元)的應(yīng)計津貼=842=168 (元)月的應(yīng)計津貼=2 520-8.40-168=2 343.60 每月平均法定21.75日計算的日工資率公式為：日工資率=月基本工資21.75按此方法計算日工資率時，缺勤期間的假日不缺勤，不扣除工資，上班

9、期間的假日不上班，不發(fā)工資。繼【例5.2】、例5.1之后，現(xiàn)在平均法定工作日數(shù)21.75天計算劉冰月的時薪的步驟是：日薪率=2 52021.75=115.862 1 (元)的帶薪津貼=115.862 11(100%-90%)=11.59 (元)的帶薪津貼=115. 月薪=2 520-11.59-231.72=2 276.69 (元) (二)處理員工工資的計算，從例5.1、例5.2的計算結(jié)果可以看出，用不同方法計算的日薪率對最終確定月薪有一定的影響(上班時因此，企業(yè)選擇任意方法后，為了不影響會計信息的可比性，必須在一年內(nèi)穩(wěn)定下來。 (二)根據(jù)員工工資的計算，根據(jù)兩個成交量記錄中的產(chǎn)品數(shù)量和規(guī)定的

10、成交量單價計算工資。 計算成品工資的主要依據(jù)是良品的數(shù)量、材料廢品的數(shù)量、成品單價。 材料的廢品是指因材料的缺陷(材料的廢品)而引起的廢品。 如果是材料的廢品數(shù)量和良品數(shù)量相加，必須以相同的計量單價計算計量工資的工人加工錯誤造成的廢品(工廢)，工人的廢品數(shù)量不計算工資，有時工人必須賠償相應(yīng)的損失。 產(chǎn)量單價根據(jù)勞動者生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額和該級勞動者的時薪來計算。 產(chǎn)量支付工資的計算式是產(chǎn)量支付工資=(良品數(shù)量的廢品數(shù)量)產(chǎn)量支付單價，【例5.3】，a公司的工人李平本月生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品。 a產(chǎn)品完成檢驗的良品16件，材料廢品4件，工廢品1件，其計量單價為20元b產(chǎn)品完成檢驗的良品45件，

11、材料廢品5件，工廢品1件，其計量單價為30元。 李平這個月應(yīng)該領(lǐng)取的成交額工資，在成交額工資=(16 4)20 (45 5)30=1 900 (元)以上介紹的是個人成交額工資的計算。 按生產(chǎn)集團(tuán)計算集體工資時，用上述方法首先計算集團(tuán)應(yīng)該得到的工資總額，在集團(tuán)的各成員之間按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配?！纠?.4】，a公司工人張華等三人小組本月共同完成了某項生產(chǎn)任務(wù)，共計產(chǎn)量工資5 400元。 根據(jù)工作記錄，張華的工作時間為200小時，吳宇的工作時間為180小時，葛軍的工作時間為160小時。 這個生產(chǎn)小組以工作時間為基準(zhǔn)計算每個人的成交量工資。 集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)量支付工資分配率=5400(200 180

12、160)=10 (元/小時)張華應(yīng)量支付工資=20010=2 000 (元)吳宇應(yīng)量支付工資=18010=1 800 (元)葛軍應(yīng)量支付工資=16010=1 600 (元)，(2)員工4工資性津貼的工資性津貼的計算項目多，適用的政策根據(jù)不同。 企業(yè)在計算這項內(nèi)容時，應(yīng)該遵守國家各種津貼的種類、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等政策的規(guī)定。 5預(yù)扣金的計算預(yù)扣金是指從工資中預(yù)扣的員工個人應(yīng)支付的各種金，如預(yù)扣的個人所得稅、社會勞動保險費、住宅公積金、互助儲蓄、工會會員會費等。 【例5.5】，a公司工人王軍月基本工資為1 600元，本月生產(chǎn)獎為200元，崗位津貼為100元，食品價格津貼為6元，夜班津貼為48元，回民津貼

13、為6元。預(yù)扣金額為住宅公積金34元，共濟(jì)存款為50元，工會費為1元。 王軍這個月的工資和實際工資計算如下。 工資=1 600 200 (100 6 48 6)=1 960 (元)實物支付=1 960-(34 50 1)=1 875 (元)在實際工作中，企業(yè)和員工進(jìn)行工資結(jié)算是通過制作“員工報酬結(jié)算表”來進(jìn)行的。 其格式如表5.4所示。 表5.4、3、員工報酬結(jié)算、(1)帳戶設(shè)定(2)員工報酬結(jié)算、(1)帳戶設(shè)定、企業(yè)設(shè)定“應(yīng)對員工報酬”帳戶，根據(jù)有關(guān)規(guī)定計算企業(yè)支付給員工的各種報酬的提取、結(jié)算、使用等情況。此帳戶是負(fù)債帳戶，貸方反映分配給相關(guān)費用帳戶的員工報酬的金額，借方反映實際支付員工報酬的

14、金額。 這個科目的期末貸方馀額反映了企業(yè)應(yīng)對未支付員工的報酬。 “員工報酬”科目根據(jù)“工資”、“員工福利”、“社會保險費”、“住宅公積金”、“工會經(jīng)費”、“員工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等員工報酬項目設(shè)置詳細(xì)科目，進(jìn)行詳細(xì)計算。 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的員工獎勵和福利基金也由本科計算。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)員工提供服務(wù)的受益者，將應(yīng)確認(rèn)的員工報酬全部計入相關(guān)資產(chǎn)成本或本期費用。 (二)員工報酬結(jié)算的計算，員工報酬結(jié)算一般包括提取現(xiàn)金、發(fā)放報酬、結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)扣金等幾個內(nèi)容。 企業(yè)必須根據(jù)工作記錄、時間記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級等，制定“工資”來計算各種員工的報酬。 根據(jù)“員工報酬結(jié)算匯總表

15、”(表5.5所示)中的實際金額總數(shù)從銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向員工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從員工的報酬中扣除各種費用(代替的家庭藥費、個人所得稅等)等，借記“員工津貼”科目，記入“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收帳款”、“征稅費用為個人所得稅”等表5.5、(2)員工的報酬結(jié)算的計算，1貨幣性員工的報酬是實務(wù)，企業(yè)在每月發(fā)工資之前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”“實際發(fā)行金額”欄的總數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目，分配給一般員工。 【例5.6】 N公司根據(jù)員工報酬結(jié)算匯總表征收本月員工工資總額924萬元，企

16、業(yè)墊付員工家屬醫(yī)療費2萬元，代扣個人所得稅80萬元，工資842萬元。 (1)現(xiàn)金提?。簬齑娆F(xiàn)金842萬信用：銀行存款842萬，知識少，代替銀行支付工資的企業(yè)，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，按照銀行的有關(guān)規(guī)定辦理支付工資的手續(xù)，借記“支付員工工資”科目，貸記“銀行存款”科目(2)員工報酬結(jié)算的計算；(2)支付工資：借項：員工報酬工資842萬信用：庫存現(xiàn)金842 000 (3)預(yù)扣金：借項：員工報酬工資82 000信用：征稅費用為個人所得稅80萬的其他應(yīng)支付的醫(yī)療費2 000，(2) 員工報酬結(jié)算的計算2非貨幣性員工報酬企業(yè)將本公司產(chǎn)品作為非貨幣性福利支付給員工時，必須根據(jù)受益對象，根據(jù)該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或本期損益，并確認(rèn)同時應(yīng)對員工報酬。 【例5.7】 A公司是空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，員工500人，其中一線生產(chǎn)工人390人，總部管理者110人。 2010年l0月，該公司決定將生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)給員工。 這臺空調(diào)單價3萬元，單位計算稅金價格(公允價值) 4萬元，適用的增值稅稅率是17%。 a公司必須進(jìn)行以下會計處理。 (2)計算員工報酬結(jié)算(1)決定發(fā)放非貨