1、,稅 收 實(shí) 務(wù) Business on Tax,項(xiàng)目三 消費(fèi)稅實(shí)務(wù),消費(fèi)稅賬務(wù)處理,應(yīng)納稅額計(jì)算 （出口退稅）,消費(fèi)稅認(rèn)知,第二層面,第一層面,第三層面,任務(wù)1 消費(fèi)稅認(rèn)知,消費(fèi)稅納稅人 消費(fèi)稅征收范圍 消費(fèi)稅稅率 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 消費(fèi)稅納稅期限 消費(fèi)稅納稅地點(diǎn) 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié),消費(fèi)稅的基本要素,Presented by XiaoHong-Chen,一、消費(fèi)稅,Presented by XiaoHong-Chen,消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別,1.兩者范圍不同：2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)

2、節(jié)道道征收。4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。,Presented by XiaoHong-Chen,消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系,1.兩者都是對(duì)貨物征收；2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。,Presented by XiaoHong-Chen,二、納稅人,Presented by XiaoHong-Chen,三、征稅范圍,三、征稅范圍,Presented by XiaoHong-Chen,消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié),生產(chǎn)環(huán)節(jié),1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅 2、生產(chǎn)者自產(chǎn)自用:

3、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅 用于其他方面，于移送使用時(shí)納稅,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，不再征收消費(fèi)稅 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，對(duì)受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣,Presented by XiaoHong-Chen,消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié),零售環(huán)節(jié),金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收,Presented by XiaoHong-Chen,四、稅目與稅率,詳見(jiàn)書(shū),消費(fèi)稅稅率,（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至56%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消

4、費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。（3）糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。,五、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,Presented by XiaoHong-Chen,1日、3日、5日 10日、15日 1個(gè)月,六、消費(fèi)稅納稅期限,七、納稅地點(diǎn),向納稅人核算地申報(bào),受托方向所在地申報(bào),進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào),銷售,委托加工,進(jìn)口,注,納稅人總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)的在地申報(bào)納稅,任務(wù)2 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、計(jì)稅依據(jù),計(jì)稅銷售額規(guī)定,全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同，消費(fèi)稅

5、稅基與增值稅稅基是一致的,計(jì)稅銷售額規(guī)定,應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）,Presented by XiaoHong-Chen,包裝物押金規(guī)定,（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。,包裝物押金,包裝物押金規(guī)定,（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝

6、物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。,包裝物押金,某酒廠2012年12月銷售糧食白酒3000公斤，取得不含稅價(jià)款100萬(wàn)元，包裝物押金5萬(wàn)元，按事先約定的期限，包裝物2個(gè)月后歸還廠家，則該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ ）萬(wàn)元。 A、21.15 B、26.37 C、23.75 D、24.25,答案：A 解析：對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=（100+51.17）20%+3000 2 0.510000=21.15（萬(wàn)元）,適用范圍：啤酒、黃酒、

7、成品油,銷售數(shù)量規(guī)定,銷售數(shù)量的確定,銷售數(shù)量,收回的消費(fèi)品數(shù)量,海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量,銷售,委托加工,進(jìn)口,移送使用數(shù)量,自產(chǎn)自用,適用范圍：糧食白酒、薯類白酒、卷煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）,（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法,特殊計(jì)稅規(guī)定,納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅,特殊計(jì)稅規(guī)定,1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。,應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算 委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算 扣稅 稅額減征,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,Pr

8、esented by XiaoHong-Chen,一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié),Presented by XiaoHong-Chen,直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算,Presented by XiaoHong-Chen,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算,1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算,按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額成本（1成本利潤(rùn)率）（1-消

9、費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）組成計(jì)稅價(jià)格17%,Presented by XiaoHong-Chen,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算,2009年1月1日前：計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)部分的消費(fèi)稅如下組價(jià)：（1）成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定；（2）組價(jià)中暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。2009年1月1日后：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）,1、下列關(guān)于消費(fèi)稅特點(diǎn)的陳述，其中正確的有（ ） A、征稅項(xiàng)目具有選擇性 B、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性 C、具有稅收中性 D、征稅方法具有單一性 E、具有轉(zhuǎn)嫁性,答案：ABE

10、 解析：消費(fèi)稅具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：1、征稅項(xiàng)目具有選擇性；2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3、征收方法具有多樣性；4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性；5、消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。,2、下列單位中不屬于消費(fèi)稅納稅人的是（ ） A、對(duì)外批發(fā)卷煙的卷煙批發(fā)企業(yè) B、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 C、進(jìn)口小汽車的單位 D、進(jìn)口金銀首飾的單位,答案：D 解析：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。,3、下列環(huán)節(jié)既征消費(fèi)稅又征增值稅的有（ ） A、高爾夫球及球具的生產(chǎn)環(huán)節(jié) B、金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié) C、高檔手表的零售環(huán)節(jié) D、卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié) E、啤酒屋自產(chǎn)啤酒的銷售環(huán)節(jié),答案：AD 解析：選項(xiàng)B，金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅，

11、在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)C，稅法規(guī)定，高檔手表屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，但在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)E，啤酒屋自產(chǎn)啤酒的銷售環(huán)節(jié)，繳納營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，不繳納增值稅。,1、某酒廠2012年10月份生產(chǎn)銷售散裝黃酒400噸，每噸不含稅售價(jià)3800元。同時(shí)該廠生產(chǎn)一種新的糧食白酒2噸，贈(zèng)送給客戶，已知該種白酒無(wú)同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤(rùn)率為10%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。,解析：應(yīng)納消費(fèi)稅=400240+235000(1+10%)+220000.5 (1-20%) 20%+220000.5=117750(元）,1、某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅般納稅人。5月15日該企業(yè)向某大型商場(chǎng)銷

12、售化妝品一批，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額56萬(wàn)元，增值稅額8.5萬(wàn)元； 5月20日向某單位銷售化妝品一批，并開(kāi)具普通發(fā)票，取得各增值稅售額9.36萬(wàn)元； 5月25日該企業(yè)將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，該批化妝品的成本為3萬(wàn)元。如果該化妝品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。 要求：分析并計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)5月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。(注：計(jì)算過(guò)程及結(jié)果保留2位小數(shù)。),解：（1）化妝品應(yīng)稅銷售額=50+9.36（1+17%）=58（萬(wàn)元） （2）組成計(jì)稅價(jià)格3 （1+5%） （1-30%） =4.5（萬(wàn)元） （3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額（58+4.5）30

13、%=18.75（萬(wàn)元）,2、某酒廠為增值稅一般納稅人，主要從事糧食白酒的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2009年10月該廠發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)4日向農(nóng)戶購(gòu)進(jìn)免稅糧食，開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元，貨款以現(xiàn)金支付，糧食已入庫(kù)。 (2)9日外購(gòu)一批包裝材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為180000元，增值稅 稅額為30600元，貨款以銀行存款支付。 (3)20日銷售糧食白酒10噸，不含增值稅的銷售價(jià)格為80元/斤，另外向購(gòu)貨方收取包裝物租金35100元，款項(xiàng)已收訖。 已知：糧食白酒適用的增值稅稅率為17；糧食白酒適用的消費(fèi)稅比例稅率為20，定額稅率為0.5元/斤；免稅糧食增值稅的扣

14、除率為13；9月末該酒廠增值稅留抵稅額為零；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和增值稅專用發(fā)票已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。(1噸=2000斤) 要求：(1)計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 (2)計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。,解：（1）計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1020008020%+1020000.5+35100（1+17%）20%=33600（元） （2）當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=6000013%+30600=38400（元） 當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=1020008017%+35100（1+17%）17%=277100（元） 當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=277100-38400=238700（元）,Presented

15、by XiaoHong-Chen,二、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納,組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）,組成計(jì)稅價(jià)格的確定,從價(jià)征收組價(jià)公式,組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）,復(fù)合征收組價(jià)公式,1、納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅應(yīng)（ ） A、由受托方代收代繳 B、由委托方在受托方所在地繳納 C、由委托方收回后在委托方所在地繳納 D、由委托方在受托方或委托方所在地繳納,答案：C、 解析：除委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅外，其余委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，均應(yīng)由受托方代收代

16、繳后向受托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。,1、甲企業(yè)2012年委托乙企業(yè)加工一批糧食白酒和一批黃酒，甲企業(yè)提供原材料，實(shí)際成本分別為7000元和3000元，支付加工費(fèi)用（不含稅）分別為2000元和1000元，乙企業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票收取代墊糧食白酒材料款500元，乙企業(yè)無(wú)同類消費(fèi)品價(jià)格，甲企業(yè)共收回糧食白酒1000公斤，黃酒1000公斤。要求：計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅金。,解析： 1噸=1000公斤，黃酒適用單位稅額為240元/噸。 乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=7000+2000+500(1+17%)+10000.52 (1-20%) 20%+10000.52+10001000240=3846.84（元）

17、,2、A廠委托B廠加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品（化妝品），A廠提供的原材料成本為54000元，B廠收?。ú缓悾┘庸べM(fèi)9000元，該應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率為30%，受托的B廠沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。A廠將委托加工的已稅消費(fèi)品收回后，領(lǐng)用一半用于繼續(xù)生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品（高檔化妝品）后銷售，取得不含稅銷售收入額89000元，適用稅率為30%。A廠本期應(yīng)納消費(fèi)稅額為（ ） 元。 A、8600 B、13200 C、24028.5 D、22100,答案：B 解析：委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=（54000+9000）（1-30%）30%=27000（元） 銷售最終應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=89000 30%-27000

18、2=13200（元）,Presented by XiaoHong-Chen,三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅） （1-消費(fèi)稅稅率）,Presented by XiaoHong-Chen,三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,組成計(jì)稅價(jià)格,？,1、某進(jìn)出口公司從韓國(guó)進(jìn)口150輛小轎車，每輛到岸價(jià)格為6萬(wàn)元，關(guān)稅稅率假設(shè)為50%，消費(fèi)稅稅率為5%，該公司應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)（ ）萬(wàn)元。 A、241.85 B、258.02 C、289.56 D、312.63,2、2012年12月某煙草進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口卷煙8萬(wàn)條（每條200支），支付

19、買價(jià)200萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用12萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用8萬(wàn)元。關(guān)稅完稅價(jià)格220萬(wàn)元。假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。則進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅為（ ）萬(wàn)元 A、236.4 B、235.3 C、224.8 D、156,解析：（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=22020%=44（萬(wàn)元） （2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算： 定額消費(fèi)稅=80.6=4.8（萬(wàn)元） 每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率價(jià)格=（220+44+4.8）（1-36%）8=52.5（元）每條價(jià)格小于70元，所以適用36%的稅率。 從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅=（220+44+4.8） （1-36%）36%=151.2（萬(wàn)元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=151.2+4.8=15

20、6（萬(wàn)元）,3、2011年8月，某外貿(mào)進(jìn)口單位進(jìn)口卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱含250條，每條的完稅價(jià)格為120元，適用20%的關(guān)稅稅率，要求計(jì)算海關(guān)代征進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。,解析：確定卷煙的適用稅率：20標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙的價(jià)格=12020250 (1+20%)+15020 (1-36%)=1129687.5(元），折合每條價(jià)格= 1129687.5 （20250)=225.94(元），則適用56%稅率。 所以應(yīng)納消費(fèi)稅=12020250 (1+20%)+15020 (1-56%) 56%+15020=923181.82(元）,1、某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2012年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬(wàn)元，另收取品牌使用費(fèi)50萬(wàn)元、包裝物租金20萬(wàn)元； （2）提供10萬(wàn)元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含稅的加工費(fèi)1萬(wàn)元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅； （3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價(jià)100元通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售完畢； （4）將委托加工收回剩余的100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價(jià)為每公斤120元。（說(shuō)明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%；白酒的消費(fèi)稅稅率為2