1、,行政單位會計制度講解,主講人:陳璐璐 財政部國庫司 2006年9月12日,一、適用范圍（會計主體） 二、會計核算原則 三、會計要素及具體核算方法 四、會計核算應(yīng)遵守的相關(guān)規(guī)定,目 錄,一、適用范圍,行政單位會計制度適用于中華人民共和國各級行政機關(guān)和實行行政財務(wù)管理的其他機關(guān)、政黨組織。 根據(jù)機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，行政單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。,二、會計核算原則,1、客觀性 2、可比性 3、一貫性（一致性） 4、及時性 5、清晰性 6、以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ) 7、專款專用 8、滿足預(yù)算管理的需求,三、會計要素及具體核算方法,資產(chǎn) 負(fù)債 凈資產(chǎn) 收入 支

2、出,行政單位會計共有五個會計要素：,資 產(chǎn),一、概念與特征 行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。具體特征如下： 1、行政單位的資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源； 2、資產(chǎn)是以貨幣計量； 3、行政單位的資產(chǎn)屬于國家所有，由行政單位占有或使用。 4、行政單位的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。 5、行政單位是非生產(chǎn)性的管理機關(guān)，其擁有的財產(chǎn)和經(jīng)濟權(quán)利等經(jīng)濟資源，是為社會提供公共產(chǎn)品或勞務(wù)所必備的工作條件，創(chuàng)造社會效益。,資 產(chǎn),二、資產(chǎn)的核算 （一）流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額

3、賬戶用款額度、有價證券、暫付款、庫存材料、財政應(yīng)返還額度。,資 產(chǎn),1、零余額賬戶用款額度 本科目核算預(yù)算單位實行國庫集中支付后，財政授權(quán)支付情況下所取得零用額賬戶用款額度的增減變動。 （1）預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書，并與分月用款計劃核對后，做如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付,資 產(chǎn),（2）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄： 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度,資 產(chǎn),2、財政應(yīng)返還額度 本科目核算財政國庫管理制度改革單位，年終尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。,實行財政直接支付時 （1）行政單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)

4、年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作如下分錄： 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付 （2）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實際支出時，做如下分錄： 借：支出類科目 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付,資 產(chǎn),資 產(chǎn),實行財政授權(quán)支付時 （1）行政單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理： 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄： 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付,資 產(chǎn),（2）行政單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知

5、書作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達的零余額賬戶用款額度，作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付,資 產(chǎn),（二）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 1、購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，做如下分錄： 借：支出類科目 貸：銀行存款等科目 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金,資 產(chǎn),2、行政單位由于工作需要租入固定資產(chǎn)時，其租金可列經(jīng)費支出，并在固定資產(chǎn)輔助賬簿中對租入固定資產(chǎn)進行登記。 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款,負(fù) 債,一、概念與特

6、征 負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款、應(yīng)付工資（離退休費）、應(yīng)付地方（部門）津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入等。,負(fù) 債,行政單位負(fù)債具有以下幾個特征： 1、負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟義務(wù)； 2、負(fù)債是可用貨幣計量的，有確切的或可預(yù)計的金額； 3、負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還期限； 4、行政單位的負(fù)債的債權(quán)人主要是國家財政，如應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款； 5、行政單位負(fù)債一般以國家財政法律、法規(guī)、規(guī)章約束為前提； 6、行政單位負(fù)債一般不存在債權(quán)人放棄債權(quán)的情況。,負(fù) 債,二、負(fù)債的核算 （一）應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳預(yù)算款是指

7、行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項，包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰款、其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等。 （1）某單位收到應(yīng)繳預(yù)算款時 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 （2）上繳應(yīng)繳預(yù)算款時 借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款。,負(fù) 債,（二）應(yīng)繳財政專戶款 應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。 （1）收到應(yīng)上繳財政專戶的各項收入時 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 （2）上繳時 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款,負(fù) 債,一點說明： 前述會計核算方法適用于未實行非稅收入收繳改革的單位。對于已經(jīng)實行非稅收入收繳改革的單位，可以不進行上述賬務(wù)處理，只需登

8、記收入臺賬即可。因為，行政單位代收的各種收入將直接繳入財政匯繳專戶。財政匯繳專戶是財政部門負(fù)責(zé)為各征收單位開設(shè)的。,凈 資 產(chǎn),一、概念與特點 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。 （一）固定基金 固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所形成的基金。具有以下特點： 一是反映固定資產(chǎn)占用的基金，不是凈值，而是入賬價值。 二是固定基金是凈資產(chǎn)的主要內(nèi)容，基本反映凈資產(chǎn)的規(guī)模。 三是固定基金與固定資產(chǎn)是互為對應(yīng)的賬戶，二者在金額上相等。,凈 資 產(chǎn),二、凈資產(chǎn)的核算 1、增加固定基金時 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 2、減少固定基金時 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn),收 入,一、概

9、念 收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，通過各種形式、各個渠道，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費，預(yù)算外資金收入和其他收入等。 具體核算分錄（略）,支 出,一、概念 支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。,支 出,二、支出的核算 （一）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 本科目核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用經(jīng)費撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。 1、將自籌基建資金轉(zhuǎn)存建行時 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款 、年終結(jié)賬時 借：結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,四、會計管理核算應(yīng)遵守的相關(guān)規(guī)定 1、中華人民共和國會計法（1999年10月31日 第九屆全國人民代表大會常務(wù)會員會議第二十一次會議修訂） 2、行政單位財務(wù)規(guī)則（1998年1月19日 財政部令第9號發(fā)布） 3、行政單位會計制度（1997年2月6日 財政部發(fā)布） 4、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（1996年6月17日 財政部發(fā)布） 5、財政部關(guān)于印發(fā)財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法的通知（財庫200154號）,四、會計核算應(yīng)遵守的相關(guān)規(guī)定 6、財政部關(guān)于印發(fā)財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法補充規(guī)定的通知（財庫2002