1、中外聯(lián)合辦學(xué)征稅案例,黑龍江國(guó)稅 2011年9月,交流提綱,一、案例概要 二、主要事實(shí) 三、處理過(guò)程 四、體會(huì)思考,第一部分,案例概要,案例概要,哈爾濱理工大學(xué)與加拿大開(kāi)普雷諾學(xué)院聯(lián)合辦學(xué)，哈爾濱理工大學(xué)向加拿大開(kāi)普雷諾學(xué)院支付教學(xué)注冊(cè)課程費(fèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定哈爾濱理工大學(xué)代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。,第二部分,主要事實(shí),主要事實(shí),一、辦學(xué)項(xiàng)目簡(jiǎn)介 經(jīng)黑龍江省教育廳批準(zhǔn)，2009年哈爾濱理工大學(xué)與加拿大開(kāi)普雷諾學(xué)院開(kāi)展聯(lián)合辦學(xué)項(xiàng)目，在工商管理專(zhuān)科、動(dòng)畫(huà)專(zhuān)科、工商管理本科這三個(gè)項(xiàng)目上開(kāi)展聯(lián)合辦學(xué)，雙方簽署了聯(lián)合培養(yǎng)工商管理專(zhuān)科、動(dòng)畫(huà)專(zhuān)科及工商管理本科學(xué)生項(xiàng)目協(xié)議書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)協(xié)議）。從2009年開(kāi)始這

2、三個(gè)專(zhuān)業(yè)在計(jì)劃內(nèi)招收高等職業(yè)教育專(zhuān)業(yè)本科生，學(xué)生完成學(xué)業(yè)經(jīng)考核合格后將獲得哈爾濱理工大學(xué)和加拿大開(kāi)普雷諾學(xué)院頒發(fā)的畢業(yè)文憑。,主要事實(shí),二、合作學(xué)校的背景 哈爾濱理工大學(xué)是黑龍江省屬規(guī)模最大的理工科大學(xué)，由原機(jī)械工業(yè)部所屬的哈爾濱科學(xué)技術(shù)大學(xué)、哈爾濱電工學(xué)院和哈爾濱工業(yè)高等專(zhuān)科學(xué)校于1995年合并組建而成，三校均始建于二十世紀(jì)五十年代，歷經(jīng)60年的發(fā)展，學(xué)校現(xiàn)已成為一所以工為主、理工結(jié)合，經(jīng)、管、哲、文、法、教育等學(xué)科協(xié)調(diào)發(fā)展、具有較強(qiáng)辦學(xué)實(shí)力和特色鮮明的教學(xué)研究型大學(xué)。加拿大開(kāi)普雷諾學(xué)院位于加拿大大不列顛哥倫比亞省北溫哥華市，是加拿大著名的公立高等教育學(xué)校，其工商管理和動(dòng)畫(huà)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生更是受

3、到業(yè)界的歡迎和青睞，它的課程和文憑為大不列顛哥倫比亞省以及加拿大政府所承認(rèn)。,主要事實(shí),三、協(xié)議基本內(nèi)容 （一） 合作期限： 2009年9月2011年7月,主要事實(shí),（二)合作雙方責(zé)任： 哈爾濱理工大學(xué)： 1.招生及宣傳 2. 制定教育質(zhì)量控制管理體系 3.提供教學(xué)場(chǎng)地、教學(xué)設(shè)備 4.學(xué)生管理、收集學(xué)費(fèi) 5.對(duì)合格畢業(yè)生頒發(fā)畢業(yè)文憑,主要事實(shí),加拿大開(kāi)普雷諾學(xué)院： 1.制定實(shí)施教學(xué)大綱、提供教材 2.派遣外籍教師和相關(guān)管理人員 3.外籍教師教授全部基礎(chǔ)課和專(zhuān)業(yè)課 4.參與中方教育質(zhì)量控制管理 5.授予學(xué)生學(xué)術(shù)課程學(xué)分，對(duì)合格畢業(yè)生頒發(fā)加拿大開(kāi)普雷諾學(xué)院畢業(yè)文憑,主要事實(shí),（三）項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及支

4、付方式 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：該合作項(xiàng)目的收入主要分為兩部分：一是課程費(fèi)（即按每學(xué)年實(shí)際所上課時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算），二是固定管理費(fèi)，包括教學(xué)大綱的使用、學(xué)分置換的支出、資歷評(píng)估及畢業(yè)審核費(fèi)用等。,主要事實(shí) 支付方式:由哈爾濱理工大學(xué)向加拿大開(kāi)普雷諾學(xué)院分兩次支付款項(xiàng)，實(shí)際支付金額依據(jù)每學(xué)年所開(kāi)設(shè)課程為基礎(chǔ)計(jì)算分別在每學(xué)年開(kāi)學(xué)時(shí)支付，兩次共計(jì)支付人民幣約802萬(wàn)元。 第一次為2009年8月，支付866000加元（約合人民幣536萬(wàn)元）。 第二次為2010年11月，支付402000加元（約合人民幣266萬(wàn)元)。,第三部分,處理過(guò)程,處理過(guò)程,一、受理申請(qǐng)，合同備案。 2009年8月份，哈爾濱市南崗區(qū)國(guó)稅局收到哈爾濱

5、理工大學(xué)提出的開(kāi)具對(duì)外支付稅務(wù)證明的申請(qǐng)。該局工作人員向其講解了開(kāi)具稅務(wù)證明的程序和要求，同時(shí)，要求哈爾濱理工大學(xué)提供合同備案的有關(guān)中外合作辦學(xué)項(xiàng)目協(xié)議書(shū)、付款發(fā)票等資料。,處理過(guò)程,二、調(diào)查分析，做出判斷。 南崗區(qū)國(guó)稅局派工作人到哈爾濱理工大學(xué)進(jìn)行了調(diào)查走訪，并組織相關(guān)人員進(jìn)行了案頭分析，經(jīng)分析討論，在收入性質(zhì)和征收方式等方面做出了如下判斷：,處理過(guò)程,（一）收入性質(zhì) 該項(xiàng)目合作的關(guān)鍵是由外方提供全套教材，全部教學(xué)由外方派遣的外籍教師來(lái)進(jìn)行，中方僅是提供教學(xué)場(chǎng)地和設(shè)施，并派教師進(jìn)行輔助教學(xué)管理活動(dòng)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2009】507號(hào)）第

6、三條的規(guī)定，與專(zhuān)有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開(kāi)的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果”，所以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)判定該合作項(xiàng)目的收入不符合特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定，應(yīng)其判定為勞務(wù)收入。,處理過(guò)程,同時(shí)，加方教師在哈爾濱理工大學(xué)工作時(shí)間超過(guò)6個(gè)月，根據(jù)中加稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款規(guī)定“締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員，在締約國(guó)另一方為同一項(xiàng)目或相關(guān)的項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢(xún)勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限”的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)判定加拿大開(kāi)普雷諾學(xué)院在我國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。依據(jù)非居民承包工程作

7、業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）的規(guī)定，對(duì)加方取得的收入征收非居民企業(yè)所得稅。,處理過(guò)程,（二）征收方式 由于加方學(xué)院在國(guó)內(nèi)并未辦理稅務(wù)登記相關(guān)事宜，也沒(méi)有委托代理人代為辦理，南崗區(qū)國(guó)稅局指定哈爾濱理工大學(xué)為扣繳義務(wù)人,向其下發(fā)了扣繳義務(wù)通知書(shū)。因?yàn)橥夥讲荒軠?zhǔn)確提供成本費(fèi)用等數(shù)據(jù)，根據(jù)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)加方所得按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的方式計(jì)算征收企業(yè)所得稅。,處理過(guò)程,（三）達(dá)成共識(shí)，扣繳稅款 南崗區(qū)國(guó)稅局與加拿大開(kāi)普雷諾學(xué)院聯(lián)系人進(jìn)行了多次溝通，最終，雙方達(dá)成了征稅共識(shí)，加方同意繳納稅款。按照協(xié)議規(guī)定，兩次共支付126.8萬(wàn)加元,按支付當(dāng)日匯率計(jì)算,合人民幣約802萬(wàn)元, 共申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅23.38萬(wàn)元。,第四部分,體會(huì)思考,體會(huì)思考,隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，教育也在走向國(guó)際化。在大量的中外合作辦學(xué)活動(dòng)中，