1、第4章庫存Inventories，2，學(xué)習(xí)目的，本章主要介紹庫存的范圍和種類，采購庫存的成本確定，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算，庫存和期末庫存評價的不同方法， 介紹庫存控制的會計處理方法和管理點等內(nèi)容第一節(jié)庫存概要第二節(jié)工業(yè)企業(yè)庫存的會計處理方法第三節(jié)庫存的評價方法第四節(jié)庫存的下跌價格第五節(jié)準(zhǔn)備庫存的盈馀和赤字，第一節(jié)庫存的概要，第一節(jié)庫存的概念庫存是指企業(yè)在日常活動中銷售的產(chǎn)品和商品、生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、生產(chǎn)過程和提供勞務(wù)過程中消耗的材料和資材因為庫存在銷售、消耗、再定徑套中，所以屬于流動資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有很大的比重。 庫存的積壓商品使得資金周轉(zhuǎn)困難，庫存不足又導(dǎo)致危機企業(yè)的經(jīng)營活動和收入。 在

2、市場經(jīng)濟環(huán)境下，庫存對商業(yè)波動周期比其他資產(chǎn)更敏感。 5、2、庫存分類、材料：制造產(chǎn)品、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料和主要材料、采購半成品、輔助材料、維修用品、機械材料、包裝材料、燃料等低易耗品：單位價值在國家規(guī)定限度以下或可靠壽命在一年以下的勞動資料。 商品：企業(yè)采購的，不經(jīng)過任何加工就可以對外銷售的商品，產(chǎn)品：完成了所有的生產(chǎn)過程，檢驗入庫，可以對外銷售的產(chǎn)品是產(chǎn)品：還沒有完成所有的生產(chǎn)過程，或者完成了所有的生產(chǎn)過程，檢驗入庫，不能對外銷售的產(chǎn)品以外：包裝物包裝物和低價易耗品在會計上被稱為周轉(zhuǎn)材料。 6 .第二節(jié)工業(yè)企業(yè)庫存會計處理方法，一、采購產(chǎn)品材料1、產(chǎn)品材料評估：按實際采購成本入賬。 采購貨

3、款相關(guān)的稅金(增值稅除外)運輸費的轉(zhuǎn)移費用保險費及其他可以歸屬于庫存采購成本的費用(如倉庫費、運輸中的合理損失) 2，科目的設(shè)定： (1)流動物資：企業(yè)支付了還沒有入庫的產(chǎn)品材料的實際成本的產(chǎn)品材料：檢驗入庫的產(chǎn)品材料的反映實際成本的產(chǎn)品材料，7， 第三節(jié)庫存、3、采購產(chǎn)品材料核算、8、Continued、【例4.2】潤葉家具有限公司是增值稅一般納稅人，于201年3月收到訂單，用客戶指定的國外某貴重木材生產(chǎn)桌椅。 為此，從金秋林業(yè)有限公司購買了產(chǎn)品材料，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的產(chǎn)品材料金額為2000元，增值稅稅額為340元，增值稅合計為2 340元。 賣方負(fù)責(zé)運輸，貨物通過長途運輸運往潤葉家具有

4、限公司。 (1)支付貨款獲得增值稅專用發(fā)票時借：流動物資2 000征稅費用增值稅(進口稅額) 340克結(jié)賬臺：銀行存款2 340 (2)產(chǎn)品材料檢查入庫時借：產(chǎn)品材料2 000克結(jié)賬臺克：流動物資2 000， 9、2、生產(chǎn)中的成本核算、生產(chǎn)成本、材料、生產(chǎn)勞動者工資薪金、機械折舊、材料、勞資產(chǎn)品材料、員工報酬、制造費用、直接成本、間接成本、說明： 1、直接材料、直接勞動在發(fā)生時直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本貸款：產(chǎn)品材料應(yīng)對員工報酬的1.0、2、制造費用：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的各間接費用，如生產(chǎn)現(xiàn)場產(chǎn)生的機械材料消耗、現(xiàn)場管理者工資、生產(chǎn)現(xiàn)場計入的固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)現(xiàn)場辦公費、水電費等

5、。 間接費用的產(chǎn)生由間接費用來收集，月末以一定的方式在各產(chǎn)品之間分配，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。 間接費用分配率=分配的間接費用總額分配基準(zhǔn)總額借項：生產(chǎn)成本貸項：間接費用(月末沒有富馀)、1.1、Continued、【例4.3】潤葉家具有限公司的產(chǎn)品生產(chǎn)現(xiàn)場領(lǐng)導(dǎo)了該產(chǎn)品材料。 桌子和椅子各花了一萬元木材。借：生產(chǎn)成本寫字桌1萬椅子1萬貸款：產(chǎn)品材料2萬【例4.4】潤葉家具有限公司的產(chǎn)品生產(chǎn)車間支付直接生產(chǎn)工人的大師傅工資1百元。 按工作量分配給表的直接工時費是900元，分配給機器的直接工時費是300元。 (1)直接將人工支出分配給各產(chǎn)品時，生產(chǎn)成本表900椅子300貸款：員工報酬1 200 (2)支付生

6、產(chǎn)勞動者工資薪金時，貸款：員工報酬1 200貸款：銀行存款1 200，1.2，Continued， 【例4.5】潤葉家具有限公司產(chǎn)品生產(chǎn)現(xiàn)場收集了現(xiàn)場發(fā)生的該批訂貨間接費用，其中在銀行存款支付了水、電、瓦斯氣體等現(xiàn)場支出100元和現(xiàn)場主任報酬700元。 (1)回職場產(chǎn)生的各種間接費用的借款：制造費用800結(jié)賬臺：員工報酬700銀行存款100 (2)出職場主任報酬時的借方：員工報酬700結(jié)賬臺：銀行存款700【例4.6】潤葉家具有限公司的產(chǎn)品生產(chǎn)現(xiàn)場將回收的間接費用分配給產(chǎn)品。 分配標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)決定。 按照公司的成本計算方法，公司的引導(dǎo)者決定用寫字桌和椅子平均分配這個工廠的制造費用。 借：生產(chǎn)成本

7、書寫表400椅子400貸款：制造費用800，1.3，三、加工完成的產(chǎn)品工業(yè)企業(yè)設(shè)立“庫存商品”帳戶，計算企業(yè)庫存產(chǎn)品的成本。 檢驗入庫借項：庫存商品貸項：生產(chǎn)成本銷售庫存商品借項：主要營業(yè)成本貸項：庫存商品，1.4，【例4.7】潤葉家具有限公司的定制產(chǎn)品已完成全工序，產(chǎn)品(桌子和椅子)已從工廠運到倉庫。 “生產(chǎn)成本”科目中累計的各產(chǎn)品的加工成本，表的加工成本10009004002 (原)椅子的加工成本10003004001 (原)是產(chǎn)品(“庫存商品”) 的收款價值結(jié)轉(zhuǎn)時的會計分錄如下：庫存商品寫字表2 300椅子1 700結(jié)賬臺：生產(chǎn)成本寫字表2 300椅子1700，1.5，Continued

8、，【例4.8】潤葉家具有限公司按合同約定的價格和交貨期將桌子和椅子銷售給客戶。 增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明金額為1.0萬元，稅額為1 700元。 價格稅總額為11 700元，貨款已計入開戶銀行。 (1)獲得銷售收入時借用：應(yīng)收賬款1.1 700個單位：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入1.0萬課稅費用增值稅(銷售額稅額)1 700 (2)結(jié)轉(zhuǎn)直接生產(chǎn)成本時借用：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本4 000個單位：庫存商品寫字表2 300個寫字表1.1 700，1.6，第3節(jié)庫存的評價在能具體識別實際貨流的情況下，成本流與貨流一致，庫存成本可以用購買價格或生產(chǎn)成本來評價。 由于成本流向往往與貨物流向不一致，只能根據(jù)一定的假設(shè)化學(xué)基庫存成本流

9、向，計算庫存和庫存商品成本的評價方法：個別價格法先進法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，1.7，Continued，【例4】文豪酒業(yè)股份制公司的紅合十禮在某個月銷售旺盛， 資料如表所示：請按以下方法確定每項銷售額的銷售成本、期末庫存金額：先進法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法。1.8、4.4.1先進先出法、先進先出法“先購入的庫存先發(fā)行”先進先出法的優(yōu)點是，據(jù)此計算的期末庫存的記賬本價值比較接近最新的市場價格。 其缺點是，以手工作業(yè)計算時，工作量較大。 使用1.9、專欄4.3后出法、加權(quán)平均法在月末計算的平均單價看起來是“公平”。該方法的特點是，平時只記錄提取庫存的數(shù)量，不記錄金額，用手工作業(yè)記賬有助于減

10、少工作量，但由于該方法無法隨時提供庫存的記賬本價值數(shù)據(jù)，所以對企業(yè)管理來說往往很不方便。2.0、4.4.2加權(quán)平均法、加權(quán)平均法(在一些書中稱為“每月一次加權(quán)平均法”)計算的加權(quán)分?jǐn)?shù)單位成本也顯得“公平”。 與每月一次的加權(quán)平均法相比，這種方法可以讓管理當(dāng)局及時了解庫存情況，有利于庫存的及時管理。 當(dāng)然，按手工作業(yè)計算的話，工作量也相當(dāng)大。2.1、4.4.3移動加權(quán)平均法、2.2、第四節(jié)期末庫存評價：成本和市價孰低，1、庫存下跌的準(zhǔn)備計較由于落伍、下跌價格、破損等原因，庫存成本和市場價往往不一致，企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號是，資產(chǎn)負(fù)債表日，庫存不按成本和可變動的凈價計量如果庫存成本低于凈現(xiàn)值，則按成本

11、計價。 庫存成本超過可變凈價時，以可變凈價進行評估，記入其差額準(zhǔn)備降低庫存價格。 成本庫存的歷史成本等于日?；顒又袔齑娴墓烙嬩N售價格減去完成時產(chǎn)生的成本、估計銷售費用和相關(guān)稅。 借款：資產(chǎn)減收損失被計入的庫存下降準(zhǔn)備貸款：庫存下降準(zhǔn)備，2.3，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)庫存銷貨成本時，被計入的庫存下降準(zhǔn)備的情況，被計入的庫存下降準(zhǔn)備也應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)。 2、存貨下跌準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)換，在此后的資產(chǎn)負(fù)債表日中，過去減少的存貨的影響因素消失的情況下，減少的金額必須恢復(fù)。 轉(zhuǎn)換的金額不得超過已經(jīng)計入的庫存下跌準(zhǔn)備。 借入：存貨下跌準(zhǔn)備貸款：資產(chǎn)減值損失【例4161】山伯蘑菇精有限公司成立于2007年，年底存貨商品“山茸高湯精”的記賬

12、本成本100萬元，根據(jù)確鑿證據(jù)，計算出的可變現(xiàn)金凈額為9.2萬元，計入借款：資產(chǎn)減額損失8萬結(jié)賬臺：庫存下跌8萬，2.4，Continued，【例4162】山伯蘑菇精有限公司的產(chǎn)品尚未打開銷路，2008年底，預(yù)計銷售價格減去預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金計算的可轉(zhuǎn)換凈額為7.0萬元，提高庫存下跌價格借款：資產(chǎn)減值損失2.2萬貸款：庫存下跌價格2.2萬【例4163】山伯蘑菇精有限公司產(chǎn)品借用高科技概念進行宣傳，雖然尚未打開銷路，但公司期望反映市場。 2009年底，預(yù)計銷售價格減去預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金計算的可變動凈額為120萬元(由于庫存下跌準(zhǔn)備累計馀額為3.0萬元，庫存下跌準(zhǔn)備只能恢復(fù)為3.0萬元)。

13、 借：庫存下跌價格準(zhǔn)備3.0萬貸款：資產(chǎn)減損損失為3.0萬，2.5，第五節(jié)庫存損益，1，發(fā)現(xiàn)損益時借：有產(chǎn)品材料的材料貸款：處理的財產(chǎn)損失超過材料批準(zhǔn)后借：處理的財產(chǎn)損失材料貸款：管理費用，2.6，2， 盤虧發(fā)現(xiàn)借方：有應(yīng)處理財產(chǎn)損失的材料貸款：有產(chǎn)品材料的材料處理(具體情況分析)借方：其他應(yīng)收帳款某人(責(zé)任者賠償)管理費用(管理不好)營業(yè)外支出(不可抗力、破損)貸款：有應(yīng)處理財產(chǎn)損失的材料、2.7、Continued、 【例417】潤生商業(yè)貿(mào)易有限責(zé)任公司期末存貨商品盤點時，發(fā)現(xiàn)副食品盤損，估計定徑套成本為1萬元，調(diào)查盤損原因。 借：庫存商品1萬貸款：調(diào)查處理的資產(chǎn)損失處理的流動資產(chǎn)損失超過1萬的結(jié)果，盤點系統(tǒng)收發(fā)時衡器的誤差，使企業(yè)的管理費用抵消得到認(rèn)可。借：處理財產(chǎn)損失處理流動資產(chǎn)損失1萬貸：管理費用1萬，2.8，Continued，【例418】潤生商業(yè)貿(mào)易有限責(zé)任公司期末盤點存貨商品時，發(fā)現(xiàn)損失1 500元綠豆，調(diào)查原因。 在實際業(yè)務(wù)中，需要處理增值稅進口稅額