1、中天勤會計師事務所,中天勤，事務所內(nèi)部管理混亂，審計態(tài)度隨意，審計人員對審計目的、目標、范圍以及需重點關注的問題，多數(shù)表達不清，內(nèi)部風險控制制度不健全而且執(zhí)行不力。對銀廣夏的審計中，他們未履行基本的復核制度，審閱與簽發(fā)均由劉加榮一人包辦，審核工作實際流于形式。 2002年2月25，財政部決定依法吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關業(yè)務許可證。,中國證監(jiān)會行政處罰決定書（光華所）,經(jīng)查明，華夏建通在2003年至2005年年度報告中，實施了存在虛假記載、重大遺漏等違反證券法律法規(guī)的行為，河北省華安會計師事務所（以下簡稱

2、華安所）負責華夏建通2003年至2006年年度報告的審計工作，均出具了無保留意見的審計報告。 2007年11月，由華安所吸收合并河北光大、河北永正得會計師事務所成立河北光華會計師事務所。重組完成后，華安所相關審計工作底稿由河北光華會計師事務所負責保管。因光華所無法查找并提供華安所對華夏建通北京分公司2004年度、2005年度短期投資科目及預付賬款科目的審計底稿、對世信科技發(fā)展有限公司2005年度其他應收款科目及預付賬款科目的審計底稿，導致我會調(diào)查人員無法了解會計師相關年度相關科目的審計工作過程，也無法判斷審計盡職情況。因此，光華所對華安所審計華夏建通2004年年度報告和2005年年度報告的業(yè)務

3、工作底稿的保存和借閱管理工作存在疏漏。 我會決定：對光華所給予警告，并處以10萬元罰款。,中國注冊會計師協(xié)會會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告,2015年，各地方注協(xié)（除海南、甘肅、寧夏等3個地方注協(xié)尚未完成處理工作外）按有關規(guī)定對存在問題的84家事務所和194名注冊會計師實施了行業(yè)懲戒。其中，給予18家事務所和40名注冊會計師公開譴責；給予40家事務所和52名注冊會計師通報批評；給予26家事務所和102名注冊會計師訓誡。 2016年，檢查結(jié)果表明，多數(shù)證券期貨資格會計師事務所的質(zhì)量控制體系較上一輪完善，質(zhì)量控制水平有所較高，業(yè)務項目檢查中發(fā)現(xiàn)的問題有所減少。同時，檢查也發(fā)現(xiàn)，少數(shù)證券期貨資格會計師

4、事務所的質(zhì)量控制體系設計和執(zhí)行仍存在缺陷，存在對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任未有效落實、合伙人治理機制不健全、總分所一體化管理不到位等問題。少數(shù)注冊會計師在個別業(yè)務項目審計中，未有效遵守職業(yè)道德守則和業(yè)務準則，存在重大執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷。,我會已完成2016年證券期貨資格會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和處理工作。有關情況通告如下： 檢查結(jié)果表明，多數(shù)證券期貨資格會計師事務所的質(zhì)量控制體系較上一輪完善，質(zhì)量控制水平有所較高，業(yè)務項目檢查中發(fā)現(xiàn)的問題有所減少。同時，檢查也發(fā)現(xiàn)，少數(shù)證券期貨資格會計師事務所的質(zhì)量控制體系設計和執(zhí)行仍存在缺陷，存在對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任未有效落實、合伙人治理機制不健全、總分所一體化

5、管理不到位等問題。少數(shù)注冊會計師在個別業(yè)務項目審計中，未有效遵守職業(yè)道德守則和業(yè)務準則，存在重大執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷。,第四章 業(yè)務質(zhì)量控制(事務所質(zhì)量控制準則）,【教學目的】掌握會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則要素及其主要內(nèi)容，對以后各章的內(nèi)容均有影響。 質(zhì)量控制準則第5101號會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制 （2010年11月1日修訂）,第一節(jié)質(zhì)量控制制度的目的和要素,一、質(zhì)量控制制度的目的 會計師事務所應當根據(jù)會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證： 1. 會計師事務所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定； 2、會計師事務所和項目

6、合伙人出具適合具體情況的報告。,注意：第一，本準則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務；第二，項目合伙人，是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在出具的報告上簽字的合伙人。,二、質(zhì)量控制制度的內(nèi)容和要素,1、內(nèi)容：質(zhì)量控制政策和質(zhì)量控制程序 2、要素 對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任； 相關職業(yè)道德要求； 客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持； 人力資源； 業(yè)務執(zhí)行； 監(jiān)控。 會計師事務所應當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。,第二節(jié) 對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任,會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。 這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師或類似職位

7、的人員對質(zhì)量控制制度承擔最終責任,【例題1簡答題】ABC會計師事務所是一家新成立的會計師事務所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下： 經(jīng)主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務所質(zhì)量控制工作，并對會計師事務所質(zhì)量控制制度承擔最終責任。 要求：指出ABC會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準則和審計準則的規(guī)定，并簡要說明理由。（2012年代表性簡答題局部） 【答案】 不符合。業(yè)務質(zhì)量控制準則明確要求會計師事務所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。,第三節(jié) 相關職業(yè)道德要求,領導層示范，教育和培訓，監(jiān)控，違反職業(yè)道德的處理 合理保證會計師事務所及其人員，包括招聘的專家和其他需要滿足獨

8、立性要求的人員，保持相關職業(yè)道德要求的獨立性。 會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。,對所有上市實體財務報表審計業(yè)務，按規(guī)定在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復核人員，以及受輪換要求約束的其他人員 上市實體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認可的證券交易所或其他類似機構的監(jiān)管下進行交易的實體。,【例題 簡答題】ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲銀行2011年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。相關事項如下： B注冊會計師對銀行審計非常有經(jīng)驗，曾擔

9、任甲銀行2006年度至2010年度的財務報表審計項目合伙人。委托B注冊會計師擔任甲銀行2011年度財務報表審計項目質(zhì)量控制復核合伙人。 要求：指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員存在哪些可能違反審計準則、質(zhì)量控制準則及中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。 【答案】 項目質(zhì)量復核合伙人違反了審計合伙人輪換規(guī)定。如果審計客戶屬于公眾利益實體，關鍵審計合伙人任職不得超過五年，B已擔任5年審計項目合伙人，不應繼續(xù)擔任項目質(zhì)量控制合伙人。,第四節(jié) 客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持,客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持由會計師事務所決定 只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：

10、1.能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質(zhì)、時間和資源； 2.能夠遵守相關職業(yè)道德要求； 3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信 注意：當在了解被審計單位的過程中已經(jīng)識別出問題，又決定接受或保持客戶關系或具體業(yè)務時，會計師事務所應當記錄問題如何得到解決。,【例題簡答題】ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領導層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度： (2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接。 要求： 指出ABC會計師事務所可能違反質(zhì)量控制準則的情形，并簡要說明理由。 【答案】 （2）業(yè)務承接不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，會計師事

11、務所承接新的業(yè)務，應當考慮客戶的誠信情況，考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源等，考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。,第五節(jié) 人力資源,會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求的人員。 提高業(yè)務質(zhì)量以及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升職位的主要途徑,【例題簡答題】ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲銀行2011年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。相關事項如下： A注冊會計師是新晉升的合伙人，首次負責銀行審計項目，以前一直從事房地產(chǎn)行業(yè)的審計。 要求： 指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員存在哪些可能違

12、反審計準則、質(zhì)量控制準則及中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。 【答案】項目合伙人的專業(yè)勝任能力不符合規(guī)定。A注冊會計師沒有行業(yè)經(jīng)驗和合伙人經(jīng)驗，缺乏判斷能力，不能勝任審計項目合伙人。,第六節(jié) 業(yè)務執(zhí)行,業(yè)務執(zhí)行是指會計師事務所委派項目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務，使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?一、指導、監(jiān)督與復核（項目組內(nèi)部復核） 二、咨詢 三、意見分歧 四、項目質(zhì)量控制復核 五、審計工作底稿,（一）指導、監(jiān)督與復核會計師事務所應當要求項目負責人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核。注意：確定復核人員的原則是

13、，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。 （二）咨詢項目組在業(yè)務執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。注意：第一，咨詢包括與會計師事務所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員；第二，注冊會計師應當完整計量咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)被咨詢者認可。 （三）意見分歧1.處理意見分歧的總體要求（1）會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧；（2）形成的結(jié)論應當?shù)靡延涗浐蛨?zhí)行。 2.對出具報告的影響：只有意

14、見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。,(四)項目質(zhì)量控制復核,含義：會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論的過程。 項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。 避免由項目合伙人挑選項目質(zhì)量控制復核人，出具報告前復核 項目質(zhì)量控制復核對象的確定（1）對所有上市實體財務報表的審計；（2）規(guī)定適當?shù)臉藴?，對除上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務，實施項目質(zhì)量控制復核。,項目質(zhì)量控制復核與項目組內(nèi)部復核的區(qū)別 （1）復核的主體不同。項目組復核是項目組內(nèi)部進行的復核，包括項目負責人實施的復核，項目質(zhì)量控制

15、復核則是會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，獨立地對特定業(yè)務實施的復核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者。 （2）復核的對象不同。對每項業(yè)務都應當實施項目組內(nèi)部復核，而會計師事務所只對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。 （3）復核的要求不同。對每項業(yè)務實施項目組內(nèi)部復核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務所對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核的重點是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論。,(五）工作底稿,1、業(yè)務工作底稿的歸檔要求及時第一，鑒證業(yè)務的工作底稿歸檔期限為業(yè)務報告日后60天。第二，針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同委托業(yè)務，出具多個報告的，應分別歸檔。 2、保密 3、鑒證業(yè)務工作底稿應當自

16、業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10年。 若組成部分業(yè)務報告日早于集團，自集團業(yè)務報告日起對組成部分業(yè)務工作底稿至少保存10年。 4、工作底稿的所有權會計師事務所 注：會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性。 鑒證業(yè)務，如果披露信息損害事務所及其人員的獨立性，則不得提供相關工作底稿信息,5.審計工作底稿的內(nèi)容,注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：(1).（程序）按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；(2).（證據(jù)）實施審計程序的結(jié)果和獲

17、取的審計證據(jù)；(3).（結(jié)論）就重大事項得出的結(jié)論，重大職業(yè)判斷。 審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。,審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。,6、審計工

18、作底稿的要素,通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：（1）審計工作底稿的標題；（2）審計過程記錄(識別特征和重大事項）；（3）審計結(jié)論；（4）審計標識及其說明；（5）索引號及編號；（6）編制人員和復核人員及執(zhí)行日期 （7）其他需說明事項 2應收賬款實質(zhì)性程序工作底稿.doc,審計過程記錄 中需要特別關注的事項,（1）識別特征識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。1.如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。2.對于需要

19、選取或復核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征。例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄。3.對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。4.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。5.對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。,（2）重大事項,重大事項通常包括： （1）引起特別風險的事項；（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大

20、錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；（3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（4）導致出具非標準審計報告的事項。,注冊會計師應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。對于大型、復雜的審計項目，重大事項概要的作用尤為重要。重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?（3）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。,【例題單選題】根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄

21、實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是()。 A.對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征 B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征. C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征 D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征,B,【解析】在選項A中，應以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征；在選項B中，應以“實施審計程序的范圍”作為識別特征，即以“該金額以上的所有項目”作為識別特征；在選項C中，應以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為

22、主要識別特征；在選項D中，應以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。,7、審計工作底稿的歸檔,(1)審計工作底稿的歸檔期限 審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)會計師事務所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。,(2)審計工作底稿歸檔的性質(zhì),在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論

23、。 如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。,i.需要變動審計工作底稿的情形注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：(i)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；(ii)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計

24、程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。 例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。例如，注冊會計師在審計報告日后才獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項作出最終判決結(jié)果,(3)審計工作底稿歸檔后的變動,ii.變動審計工作底稿時的記錄要求,在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：(i)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；(ii)修改或增加審計工作底稿的具體理

25、由；(iii)修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。注意：第一，修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。第二，報告日后發(fā)現(xiàn)的例外事項。,第七節(jié) 監(jiān)控,一、監(jiān)控的含義和目的 對會計師事務所質(zhì)量控制制度進行持續(xù)考慮和評價的過程 會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權限的其他人員履行監(jiān)控責任。 二、監(jiān)控的內(nèi)容 三、實施檢查 1.檢查的周期：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取

26、一項進行檢查。 2.確定檢查的時間、人員與范圍。第一，檢查時可以不事先告知相關項目組。第二，參與業(yè)務執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。 每年至少一次將監(jiān)控結(jié)果傳達給項目合伙人及其他適當人員,網(wǎng)絡事務所-相同的監(jiān)控政策和程序下運行 每年至少一次就監(jiān)控的總體范圍、程度和結(jié)果，向網(wǎng)絡事務所的適當人員通報,例,ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領導層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；（3）所有審計

27、工作底稿應當在業(yè)務完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核制度；（5）無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決審計項目組必須保證按時出具審計報告；（6）以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務進行檢查，檢查對象為當年度考核等級位列后3名的項目負責人。 要求： 針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所可能違反質(zhì)量控制準則的情形，并說明理由。,第（1）項違反了質(zhì)量控制準則的規(guī)定。會計師事務所人員的晉升，應當以提高業(yè)務質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標。 第（2）項違反了質(zhì)量控制準則的規(guī)定。會計師事務所在制定有關客戶關系和具體業(yè)務的承接與保持的政策和

28、程序時，只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保留客戶關系和具體業(yè)務，三個條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應該將收費作為衡量的唯一標準或關鍵標準。 第（3）項違反了質(zhì)量控制準則的規(guī)定。審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務報告日后60天內(nèi)，如果未完成審計工作的業(yè)務，應當在審計業(yè)務中止日后60日內(nèi)歸檔。,例,第（4）項違反了質(zhì)量控制準則的規(guī)定。會計師事務所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核制度，對于除上市公司審計以外的特定業(yè)務，需要執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核的，也需要進行項目質(zhì)量控制復核，否則不得出

29、具報告。 第（5）項違反了質(zhì)量控制準則的規(guī)定。項目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。 第（6）項違反了質(zhì)量控制準則的規(guī)定。會計師事務所周期性的選取完成業(yè)務進行檢查，三年符合了法定的周期最低標準，但是檢查的對象不恰當，應當是對每個項目負責人的業(yè)務至少取一項進行檢查。,例,2.ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所

30、在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復核。項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。 要求： 針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡要說明理由。,參考答案： （1）“A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報風險不可能降低為零。此外，根據(jù)風險評估準則的規(guī)定，注冊會計師

31、在審計的所有階段都要實施風險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。 （2）“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿“是錯誤的。確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復核底稿。 （3）“A注冊會計師委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復核人員符合下列規(guī)定：如果可行，不由項目合伙人挑選；在復核其間不以其他方式參與該業(yè)務；不代替項目組進行決策；不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。A作為項目合伙人委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師作為項目質(zhì)量控制復核人員會有損復核人

32、員客觀性。 （4）“項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準。 （5）“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復核時，應當選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關的底稿，而不能隨機選取底稿；會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核，不能在審計報告出具后才進行復核。,(2012)ABC會計師事務所是一家新成立的會計師事務所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下。針對以下（1）至（6）項業(yè)務

33、，逐項指出ABC會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準則和審計準則的規(guī)定，并簡要說明理由。 （1）經(jīng)主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務所質(zhì)量控制工作，并對會計師事務所質(zhì)量控制制度承擔最終責任； （2）執(zhí)行項目質(zhì)量復核的范圍為上市公司審計項目中被評為高風險的審計項目。 （3）如果審計項目組成員與項目質(zhì)量控制復核人員意見不統(tǒng)一，應該通過技術部進行書面咨詢，或與會計師事務所負責風險控制的合伙人進行討論的方式進行解決.分歧未解決前不得出具審計報告。 （4）以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個項目進行檢查，如果合伙人連續(xù)兩次檢查為優(yōu)秀，則以后可以每五年檢查一次。 （5）會計師事

34、務所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對客戶關系和具體業(yè)務的接收與保持的評估，該系統(tǒng)中記錄的信息無須納入業(yè)務工作底稿。 （6）項目組應當自鑒證業(yè)務報告日起60日內(nèi)將業(yè)務工作底稿歸檔，歸檔后，項目組需要增加或者刪除業(yè)務工作底稿，須經(jīng)主任會計師批準。,（1）不符合。會計師事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定，應當要求會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。（2）不符合。會計師事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定，項目質(zhì)量控制復核對象的包括：對所有上市實體財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核，而不僅僅是上市公司審計項目中被評為高風險的審計項目。（3）符合。分歧未解決前不得出具審計報告。（4）不符合。會計師事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定，會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。不能因為連續(xù)兩次檢查為優(yōu)秀，以后可以每5年檢查一次。（5）不符合。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。但是用于