1、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制 了解和測試工作底稿講解 主講人：房芳,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,主講人簡介 房芳 安永華明會計師事務(wù)所高級經(jīng)理,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,目 錄,一、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制 二、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的了解 三、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的測試 四、內(nèi)部控制了解和測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,一. 生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,一、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制,1. 循環(huán)包括的業(yè)務(wù)活動和涉及的賬戶 2. 控制目標的確定 3. 影響的認定 4. 實現(xiàn)控制目標

2、的關(guān)鍵控制活動,2,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓班,1). 生產(chǎn)與倉儲循環(huán)涉及的主要交易業(yè)務(wù)活動 - 材料驗收和倉儲 - 計劃和安排生產(chǎn) - 生產(chǎn) - 存貨管理,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,1. 循環(huán)包括的業(yè)務(wù)活動和涉及的賬戶,2) 受本循環(huán)影響的主要賬戶 - 存貨 - 主營業(yè)務(wù)成本 （應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況確定受本循環(huán)影響的交易和賬戶余額）,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,1. 循環(huán)包括的業(yè)務(wù)活動和涉及的賬戶,(一) 材料驗收與倉儲： 受影響的相關(guān)交易 主要控制目標和賬戶余額和認定常用的控制活動 1) 驗收材料附有有效存貨：存在驗收單與采購訂單應(yīng)進

3、行核 采購訂單；對； 2) 驗收材料均已準確存貨：計價和分攤管理層定期復(fù)核記錄的正確 記錄；主營業(yè)務(wù)成本：準確性性； 分類 3) 所有已驗收材料均存貨：完整性驗收單均事先連續(xù)編號并已記 已記錄；主營業(yè)務(wù)成本：完整性錄入賬； 4) 所有已驗收材料均存貨：計價和分攤定期由不負責日常存貨保管或 已記錄于適當期間主營業(yè)務(wù)成本：截止存貨記錄的人員來盤點實際存 貨，發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)予以調(diào)整。,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,一、生產(chǎn)與倉儲內(nèi)部控制,(二) 計劃與安排生產(chǎn)： 受影響的相關(guān)交易 主要控制目標和賬戶余額和認定常用的控制活動 1) 管理層授權(quán)進行生產(chǎn)存貨：發(fā)生生產(chǎn)指令應(yīng)經(jīng)適當管理層批準,中

4、國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,一、生產(chǎn)與倉儲內(nèi)部控制,(三) 生產(chǎn) (I)： 受影響的相關(guān)交易 主要控制目標和賬戶余額和認定常用的控制活動 1) 發(fā)出材料已記錄于存貨：計價和分攤定期由不負責日常存貨保管或 適當期間；主營業(yè)務(wù)成本：截止存貨記錄的人員來盤點實際存 貨，發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)予以調(diào)整。 2) 已確認的生產(chǎn)成本存貨：計價和分攤、存在生產(chǎn)成本及其支持性文件一 與實際發(fā)生的直接、主營業(yè)務(wù)成本：準確性、致，如有差異應(yīng)調(diào)節(jié)； 間接費用一致； 發(fā)生、分類 3) 所有已發(fā)生的生產(chǎn)存貨：完整性管理層復(fù)核實際成本的發(fā)生； 成本已被確認；主營業(yè)務(wù)成本：完整性 4) 所有已發(fā)生的生產(chǎn)存貨：計價和分攤生

5、產(chǎn)成本及其支持性文件一 成本已被確認于適主營業(yè)務(wù)成本：截止致，如有差異應(yīng)調(diào)節(jié)。 當期間；,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,一、生產(chǎn)與倉儲內(nèi)部控制,(三) 生產(chǎn) (II)： 受影響的相關(guān)交易 主要控制目標和賬戶余額和認定常用的控制活動 5) 存貨流轉(zhuǎn)已完整準存貨：計價和分攤管理層復(fù)核實際成本的發(fā)生以 確地記錄于適當期間；及結(jié)轉(zhuǎn)是否正確； 6) 產(chǎn)成品入庫已被準確存貨：計價和分攤驗收單均事先連續(xù)編號并已記 地記錄于適當期間； 主營業(yè)務(wù)成本：準確性、錄入賬； 截止、分類 7) 所有產(chǎn)成品發(fā)出均為存貨：存在出庫單均事先連續(xù)編號并已記 真實的；主營業(yè)務(wù)成本：發(fā)生錄入賬； 8) 所有產(chǎn)成品發(fā)

6、出已準存貨：計價和分攤管理層復(fù)核實際成本的發(fā)生。 確記錄于適當期間； 主營業(yè)務(wù)成本：截止,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,一、生產(chǎn)與倉儲內(nèi)部控制,(四) 存貨管理： 受影響的相關(guān)交易 主要控制目標和賬戶余額和認定常用的控制活動 1) 適當保管存貨；存貨：存在、權(quán)利適當保管存貨并限制無關(guān)人員 和義務(wù)接近； 2) 適當保管存貨；存貨：存在、權(quán)利定期進行存貨盤點； 和義務(wù) 3) 準確記錄存貨價值；存貨：計價和分攤對存貨賬齡進行分析； 4) 所有存貨價值變動存貨：完整性管理層復(fù)核實際成本的發(fā)生。 都已記錄。 主營業(yè)務(wù)成本：完整性,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,一、生產(chǎn)與倉

7、儲內(nèi)部控制,二. 對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的了解,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,了解被審計單位生產(chǎn)與倉儲循環(huán)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計，并記錄獲得的了解。 針對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制目標，記錄相關(guān)的控制活動，以及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認定。 執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 記錄在了解和評價生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制設(shè)計和執(zhí)行過程中識別的風險，以及擬采用的應(yīng)對措施。,了解本循環(huán)內(nèi)部控制的主要工作包括：,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,了解內(nèi)部控制匯總表 （SCL-1 ） 評價內(nèi)部控制設(shè)計控制流程（SCL-2 ） 評

8、價內(nèi)部控制設(shè)計控制目標及控制活動 （SCL-3） 確定控制是否得到執(zhí)行(穿行測試) （SCL-4）,了解本循環(huán)內(nèi)部控制形成下列審計工作底稿：,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,3. 了解生產(chǎn)與倉儲交易流程中應(yīng)考慮的問題 是否委托其他服務(wù)機構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)活動？如果被審計單位使用其他服務(wù)機構(gòu)，我們將如何應(yīng)對這一情況？ 是否制定了相關(guān)的政策和程序以保持適當?shù)穆氊煼止?？這些政策和程序是否合理？ 自前次審計后，被審計單位的業(yè)務(wù)流程和控制活動是否發(fā)生重大變化？如果已發(fā)生變化，將對審計計劃產(chǎn)生那些影響？ 是否識別出本期交易過程中發(fā)生的控制偏差？如果已識別出控制偏差，產(chǎn)生偏差的原因是什么，將對審計

9、計劃產(chǎn)生哪些影響？ 是否識別出非常規(guī)交易或重大事項？如果已識別出非常規(guī)交易或重大事項，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？ 是否進一步識別出其他風險？如果已識別出其他風險，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？,了解內(nèi)部控制匯總表 (SCL-1)：,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,4. 了解在生產(chǎn)與倉儲循環(huán)中涉及到的應(yīng)用系統(tǒng)及軟件 - 信息系統(tǒng)及應(yīng)用軟件的情況 - 初次安裝后對信息系統(tǒng)進行的任何重大修改、開發(fā)與 維護 - 擬于將來實施的重大修改、開發(fā)與維護 - 本年度對信息系統(tǒng)進行的重大修改、開發(fā)與維護及其影響,了解內(nèi)部控制匯總表 (SCL-1)：,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,5.

10、對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制進行初步評價及結(jié)論 根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是： (1) 控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行； (2) 控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行； (3) 控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制。,了解內(nèi)部控制匯總表 (SCL-1)：,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,6. 需要特別與管理層或治理層進行溝通的事項 針對通過對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的初步了解就已識別出的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷，需要與管理層或治理層溝通,了解內(nèi)部控制匯總表 (SCL-1)：,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,有關(guān)職責分工的政策和程

11、序，并評價是否有助于建立有效的內(nèi)部控制 2. 記錄對本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動的了解 (1) 材料驗收和倉儲 (2) 計劃和安排生產(chǎn) (3) 生產(chǎn) (4) 存貨管理 【控制流程記錄的事例 S公司】,評價內(nèi)部控制設(shè)計 控制流程 (SCL-2)：,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,編制流程圖示例,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,開始,生產(chǎn)/加工 指令單,對生產(chǎn)進 行監(jiān)控,原材料領(lǐng) 用申請單,原材料臺 賬更新,原材料 出庫單,生產(chǎn) 記錄 日報,對生產(chǎn)進 行考核,產(chǎn)成品 驗收單,產(chǎn)成品 入庫單,產(chǎn)成品臺 賬更新,生產(chǎn)成本 分攤憑證,明細賬

12、/ 總分類賬,結(jié)束,財務(wù)經(jīng)理 復(fù)核審批,評價內(nèi)部控制設(shè)計 控制目標及控制活動 (SCL-3)：,工作底稿示例,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制執(zhí)行情況的評價結(jié)果(SCL-4)：,工作底稿示例,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,三. 對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,針對了解的被審計單位生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制活動，確定擬進行測試的控制活動。 測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論。 根據(jù)測試結(jié)論，確定對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。,測試本循環(huán)控制運行有效性的主要工作包括：,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審

13、計工作底稿研討班,控制測試匯總表 （SCC-1 ） 控制測試程序（SCC-2 ） 控制測試過程（SCC-3）,測試本循環(huán)控制運行有效性包括以下工作底稿：,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,了解內(nèi)部控制的初步結(jié)論 注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是： (1) 控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行； (2) 控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行； (3) 控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制。,控制測試匯總表 (SCC-1)：,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,控制測試匯總表 (SCC-1)：,控制測試的結(jié)論 工作底稿示例,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,控制測試匯總表 (SCC-1)：,針對

14、主要業(yè)務(wù)活動需要考慮的控制目標及結(jié)論 (一) 材料驗收與倉儲 (1) 驗收材料附有有效采購訂單； (2) 驗收材料均已準確記錄； (3) 所有已驗收材料均已記錄； (4) 所有已驗收材料均已記錄于適當期間； (5) 材料及時供應(yīng)。 (二) 計劃與安排生產(chǎn) (1) 管理層授權(quán)進行生產(chǎn),中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,控制測試匯總表 (SCC-1)：,針對主要業(yè)務(wù)活動需要考慮的控制目標及結(jié)論 (三) 生產(chǎn) (1) 發(fā)出材料已記錄于適當期間； (2) 已確認的生產(chǎn)成本與實際發(fā)生的直接、間接費用一致； (3) 所有已發(fā)生的生產(chǎn)成本已被確認； (4) 所有已發(fā)生的生產(chǎn)成本已被確認于適當期間

15、； (5) 存貨流轉(zhuǎn)已完整準確地記錄于適當期間； (6) 產(chǎn)成品入庫已被準確記錄于適當期間； (7) 所有產(chǎn)成品發(fā)出均為真實的； (8) 所有產(chǎn)成品發(fā)出已準確記錄于適當期間。,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,控制測試匯總表 (SCC-1)：,針對主要業(yè)務(wù)活動需要考慮的控制目標及結(jié)論 (四) 存貨管理 (1) 適當保管存貨； (2) 準確記錄存貨價值； (3) 所有存貨價值變動都已記錄。,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,控制測試程序 (SCC-2)：,工作底稿示例,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,(一) 與材料驗收和倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制； (二) 與

16、計劃和安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制； (三) 與生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制； (四) 與存貨管理有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制。,控制測試過程 (SCC-3)：,(1) 與材料驗收和倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,控制測試過程 (SCC-3)：,(2) 與原材料供應(yīng)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,控制測試過程 (SCC-3)：,(3) 與計劃和安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,控制測試過程 (SCC-3)：,(4) 與存貨實物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制（I）,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,控制測試過程 (SCC-3)：,(4) 與存貨實物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制（II）,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿研討班,控制測試過程 (SCC-3)：,(4) 與存貨實物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制（III）,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報