1、管理會(huì)計(jì)-標(biāo)準(zhǔn)成本法,第7章 標(biāo)準(zhǔn)成本法,企業(yè)的全面成本管理，可分為六個(gè)主要環(huán)節(jié)，即成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析。其中，成本控制是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。控制是管理的基礎(chǔ)，要降低產(chǎn)品成本，就要求把原材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用預(yù)算水平等下降到一定水平，這就必須加強(qiáng)成本控制工作。本章所述的“標(biāo)準(zhǔn)成本”以前面幾章有關(guān)論述為基礎(chǔ)，進(jìn)一步對(duì)如何結(jié)合成本的具體特點(diǎn)進(jìn)行有效的計(jì)劃和控制作專題性的論述。標(biāo)準(zhǔn)成本法是20世紀(jì)20年代隨著科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)興起而產(chǎn)生的，所以，它是管理會(huì)計(jì)最早的方法。,本章學(xué)習(xí)目標(biāo),了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念與標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算。 熟練標(biāo)準(zhǔn)成本差異的

2、分析及賬務(wù)處理。,本章學(xué)習(xí)內(nèi)容,7.1 標(biāo)準(zhǔn)成本概述 7.2 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 7.3 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析 7.4 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理 小 結(jié) 練習(xí)題與思考題,7.1 標(biāo)準(zhǔn)成本概述,標(biāo)準(zhǔn)成本法是目標(biāo)成本控制常用的方法。它是以事先確定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法。也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。,7.1.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn) 7.1.2 標(biāo)準(zhǔn)成本 7.1.3 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類,7.1.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn),標(biāo)準(zhǔn)成本法并不是一種單純的計(jì)算方法，而是一種將成本計(jì)劃、控制、計(jì)算與分析有機(jī)他結(jié)合在一起，由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本

3、，計(jì)算和分析成本差異以及處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。 標(biāo)準(zhǔn)成本法與產(chǎn)品成本計(jì)算的其他方法不同。其他成本計(jì)算方法計(jì)算出的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實(shí)際成本，即生產(chǎn)過程中實(shí)際耗費(fèi)的各種費(fèi)用；而標(biāo)準(zhǔn)成本法下的產(chǎn)品成本，不是產(chǎn)品的實(shí)際成本，而是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本更重要的是用來加強(qiáng)成本控制，在本質(zhì)上是一種成本管理方法。,標(biāo)準(zhǔn)成本法是在泰勒的生產(chǎn)過程標(biāo)準(zhǔn)化思想影響下，于1904年在美國產(chǎn)生，但并未納入復(fù)式簿記賬體系。1911年將標(biāo)準(zhǔn)成本法與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理結(jié)合起來，并納入會(huì)計(jì)核算體系，但未能夠引起人們的足夠重視。直到20世紀(jì)30年代，工程師與會(huì)計(jì)師才達(dá)成共識(shí)，將標(biāo)準(zhǔn)成本納入會(huì)計(jì)核算體系，標(biāo)準(zhǔn)成本制

4、度才最終形成?，F(xiàn)在已相當(dāng)普遍地為西方企業(yè)所 采用。,7.1.2 標(biāo)準(zhǔn)成本,概念： 所謂標(biāo)準(zhǔn)是一種規(guī)范，是用來衡量工作完成的效果和效率的尺度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)成本，是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。 特點(diǎn)： (1) 標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性和科學(xué)性。它是根據(jù)實(shí)際情況的調(diào)查，用科學(xué)的方法制定的。 (2) 標(biāo)準(zhǔn)成本具有正常性。它是按正常條件制定的，并未考慮不能預(yù)測(cè)的異常變動(dòng)。 (3) 標(biāo)準(zhǔn)成本具有相對(duì)的穩(wěn)定性。它一旦制定，只要制定的依據(jù)不變，不必重新修訂。 (4) 標(biāo)準(zhǔn)成本具有目標(biāo)性和尺度性。它是成本控制的目標(biāo)和衡量實(shí)際成本的依據(jù)。,7.1.3 標(biāo)準(zhǔn)成

5、本的種類,制定標(biāo)準(zhǔn)成本，首先應(yīng)確定選擇什么水平的成本作為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本?？晒┻x擇的標(biāo)準(zhǔn)成本的種類很多，主要包括理想標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本三種。,1. 理想的標(biāo)準(zhǔn)成本,它是指以現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營(yíng)管理處于最佳狀態(tài)下基礎(chǔ)制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本在排除機(jī)器故障、工作停頓等一切失誤、浪費(fèi)和耽擱的基礎(chǔ)，只有技術(shù)最熟練、工作效率最高的工作人員在最佳狀態(tài)下盡最大努力才能實(shí)現(xiàn)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)點(diǎn)是具有激勵(lì)作用。但由于這種標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格，即對(duì)優(yōu)秀職工也非易事，會(huì)使職工喪失信心，且按此所揭示的成本差異失去實(shí)際意義，難以進(jìn)行日常成本控制與考核，故在實(shí)際工作中較少采用。,2. 基本標(biāo)準(zhǔn)成本,它是以有關(guān)產(chǎn)

6、品某一年的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，來衡量產(chǎn)品在以后各年度的成本水平，觀察成本變動(dòng)趨勢(shì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，多年保持不變，在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，都使用這種標(biāo)準(zhǔn)為計(jì)算成本的基礎(chǔ)，其優(yōu)點(diǎn)是指各期成本有一共同的比較基礎(chǔ)。但由于歷史成本可能包含部分無效因素，若計(jì)劃年度以此為出發(fā)點(diǎn)，勢(shì)必將使無效不斷延緩。再者，時(shí)間一長(zhǎng)，生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，使原有標(biāo)準(zhǔn)不符合實(shí)際，因而基本標(biāo)準(zhǔn)成本只說明過去而不能適應(yīng)未來的要求，在成本管理中不能直接發(fā)揮應(yīng)有的作用。所以，這種標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)際工作中較少采用。,3. 平均標(biāo)準(zhǔn)成本,它是有關(guān)產(chǎn)品在過去一時(shí)期內(nèi)的平均成本，是用以判斷產(chǎn)品在計(jì)劃期內(nèi)成本水平的尺度。,4. 正常標(biāo)準(zhǔn)成本

7、,它是指根據(jù)目前已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以有效地利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制訂這種標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)考慮了機(jī)器故障時(shí)間，以及工人所需停頓、正常損耗等一些不可避免的不利因素。要達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)不容易，亦并非高不可攀，只要經(jīng)過努力是可以實(shí)現(xiàn)的。這種標(biāo)準(zhǔn)成本在成本控制中能發(fā)揮積極作用，達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)成本所要求的先進(jìn)性和現(xiàn)實(shí)性的統(tǒng)一，在實(shí)際工作中得到廣泛應(yīng)用。,7.2 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,標(biāo)準(zhǔn)成本是由會(huì)計(jì)部門會(huì)同采購部門、勞動(dòng)工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門及具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門等有關(guān)責(zé)任部門，在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同研究制定的。 在制定過程中，應(yīng)盡量吸收負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職工參與各

8、項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定。產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本由產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用組成，所以制定成本就是針對(duì)工廠成本的料、工、費(fèi)三大項(xiàng)目進(jìn)行制定的。,7.2.1 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本包括材料用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 1. 材料用量標(biāo)準(zhǔn) 指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料、生產(chǎn)中必要的損耗等。制定用量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)按產(chǎn)品所需耗用的各種直接材料分別計(jì)算。 2. 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 指采購部門按供應(yīng)單位的價(jià)格及其他因素預(yù)先確定的各種材料的單價(jià)，包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等。根據(jù)用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就可以確定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，公式如下： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn),7.

9、2.2 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,在“直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本”中，用量標(biāo)準(zhǔn)是指工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指工資率標(biāo)準(zhǔn)。 1. 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品(或零部件)所需用的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品直接加工所用工時(shí)，必要的間歇和停工時(shí)間以及不可避免的廢品上所耗用的工時(shí)。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)經(jīng)技術(shù)測(cè)定，先按零件及經(jīng)過的工序、車間分別計(jì)算，然后按產(chǎn)品加以匯總。 2. 工資率標(biāo)準(zhǔn) 采用計(jì)件工資制時(shí)，就是單位產(chǎn)品應(yīng)支付的計(jì)件單價(jià)，計(jì)時(shí)工資制是指每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分配的工資，其計(jì)算公式如下： 小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 據(jù)此，可確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下： 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率單位產(chǎn)品的

10、工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)量,7.2.3 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,由于制造費(fèi)用按其形態(tài)可劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，因此，制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)分別制定。,1. 變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本,在變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本中，用量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需直接人工標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)或機(jī)器工作標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)。 單位工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額直接人工(或機(jī)器)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 據(jù)此，可以確定變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式： 單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工(或機(jī)器)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單位工時(shí)變動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)分配率 必須注意的是，變動(dòng)性制造費(fèi)用應(yīng)按不同的生產(chǎn)活動(dòng)水平分別確定其費(fèi)用

11、總額，使其預(yù)算按“彈性預(yù)算”的形式表現(xiàn)。,2. 固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本,固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定應(yīng)視采用的成本計(jì)算方法而定。若采用變動(dòng)成本計(jì)算法，則固定制造費(fèi)用以“期間成本”的名稱，全額直接列入損益表，作為本銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目，因而不必在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，當(dāng)然就不包括在單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中。 若采用制造成本計(jì)算法，固定制造費(fèi)用要通過分配計(jì)入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。其分配方法變動(dòng)制造費(fèi)用基本相同，先計(jì)算確定一個(gè)固定制造費(fèi)用的單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率，然后乘以預(yù)計(jì)的直接人工(或機(jī)器)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)求得單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。,固定制造費(fèi)用單位工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率可按下列公式計(jì)算： 單位工時(shí)固定性制

12、造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率= 固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/直接人工(或機(jī)器)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 據(jù)此， 單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工(或機(jī)器)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率,7.3 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析,成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。如果實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異、順差或節(jié)約；如果實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異、逆差或超支。成本差異對(duì)管理當(dāng)局而言，是一種重要“信號(hào)”，可據(jù)此發(fā)現(xiàn)問題，具體分析差異形成的原因及其責(zé)任，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施 ，消除不利差異，發(fā)展有利差異，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，促進(jìn)成本的降低。,7.3.1 直接材料差異的計(jì)算與分析,直接材

13、料成本差異，是指一定產(chǎn)品的產(chǎn)量的直接材料的實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它包括材料用量差異和材料價(jià)格差異兩部分。 直接材料成本差異=直接材料的實(shí)際成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 =(實(shí)際價(jià)格實(shí)際用量)(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量) =(實(shí)際價(jià)格實(shí)際用量實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)(實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量) =實(shí)際用量(實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量) =材料的價(jià)格差異材料的用量差異,【例7-1】產(chǎn)品A耗用某材料的標(biāo)準(zhǔn)用量是60公斤/臺(tái)，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是20元/公斤。本月生產(chǎn)1000臺(tái)，實(shí)際耗用材料61 000公斤，實(shí)際價(jià)格18元/公斤。 材料用量差異=20(61000-60000)=20000(

14、超支) 材料價(jià)格差異=61000(18-20)=-122000(節(jié)約) 直接材料成本差異=20000-122000=-102000(節(jié)約),在實(shí)際工作中，材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 材料價(jià)格差異一般應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。,7.3.2 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析,1. 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 2. 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析,1. 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算,直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本差異=人工的實(shí)際成本-人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 =(實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率-實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率)+(實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率) =實(shí)際工時(shí)(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)+

15、標(biāo)準(zhǔn)工資率(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) =工資率差異+直接人工工時(shí),直接人工工時(shí)差異通常稱為“人工效率差異”，是指生產(chǎn)中實(shí)際產(chǎn)量耗用的實(shí)際工時(shí)與按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)耗用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差額；工資率差異就是直接人工的價(jià)格差異，是指按實(shí)際工資計(jì)算的人工成本與按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的人工成本之間的差額。,【例7-2】產(chǎn)品A生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)人工小時(shí)是10小時(shí)/臺(tái)，標(biāo)準(zhǔn)工資率是6元/小時(shí)。本月生產(chǎn)1000臺(tái)，實(shí)際耗用人工小時(shí)9500小時(shí)，實(shí)際工資總額76000元。 實(shí)際工資率=760009500=8(小時(shí)) 標(biāo)準(zhǔn)耗用人工小時(shí)=101000=10000(小時(shí)) 工資率差異=9500(8-6)=19000(超支) 人工工時(shí)差異=6(

16、9500-10000)=-3000(節(jié)約) 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本差異=19000-3000=16000(超支),2. 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析,在計(jì)算出直接人工成本差異后，就可以直接人工成本差異進(jìn)行分析，以找出形行成差異的原因。 人工工時(shí)差異的產(chǎn)生可能有多種原因，如材料或零件傳遞方法不正確，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)不正常，生產(chǎn)部門安排技術(shù)低的工人做高檔活等，這些原因產(chǎn)生的差異應(yīng)由生產(chǎn)管理部門與技術(shù)部門負(fù)責(zé)，但如果是由于采購部門購入不合格的材料，或由于生產(chǎn)工藝的改變，而導(dǎo)致的與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的差異，則是非生產(chǎn)部門可控制的，應(yīng)由有關(guān)部門負(fù)責(zé)。 工資率差異通常應(yīng)由安排工人工作的主管人員負(fù)責(zé)。由于具體安排工作時(shí)，往往會(huì)出

17、現(xiàn)沒有“按才定位”的現(xiàn)象，如長(zhǎng)級(jí)或降級(jí)使用不同等級(jí)的工人而引起的工資率差異。,7.3.3 制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析,1. 變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算 2. 固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算 3. 制造費(fèi)用差異分析,1. 變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算,變動(dòng)制造費(fèi)用差異由變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異(即“用量”差異)和變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異(即“價(jià)格”差異)構(gòu)成。 由于變動(dòng)制造費(fèi)用同一定的生產(chǎn)活動(dòng)水平相聯(lián)系，因此，對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用應(yīng)預(yù)先編制彈性預(yù)算，假設(shè)某企業(yè)本月份變動(dòng)制造費(fèi)預(yù)算如表7.1所示。,表7.1變動(dòng)制造費(fèi)用彈性預(yù)算,又假定該月份正常工作量應(yīng)完成10000機(jī)器工作小時(shí)，應(yīng)完成產(chǎn)量5000件(每件產(chǎn)品需用2機(jī)器小時(shí))。實(shí)

18、際完成產(chǎn)量4600件,實(shí)際耗用9000機(jī)器小時(shí)；實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用27400元，其中：間接人工14000元，潤(rùn)滑劑8600元,動(dòng)力費(fèi)4800元。 根據(jù)上述資料對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用差異計(jì)算如下：,(1)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是指按生產(chǎn)實(shí)際耗用工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用與按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。其計(jì)算公式如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí))-(標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) =標(biāo)準(zhǔn)分配率(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) =3(9 000-4 6002)=-600元(節(jié)約),(2)變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異。 變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異又稱為耗費(fèi)差異，是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用與按

19、實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。 變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異=實(shí)際發(fā)生額-實(shí)際工時(shí)x標(biāo)準(zhǔn)分配率 =27 400-9 0003=400(超支) 變動(dòng)制造費(fèi)用總差異是按下列公式計(jì)算的： 變動(dòng)制造費(fèi)用總開支 = 變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額-實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率 =27 400-4 60023=-200元(節(jié)約),2. 固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算,固定性制造費(fèi)用主要是指企事業(yè)為了獲得生產(chǎn)能力以及維持這種能力的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，它具有在相關(guān)范圍內(nèi)其總額固定不變的特性，它通過編制固定預(yù)算進(jìn)行成本控制。 固定性制造費(fèi)用成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生總額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的

20、總額之間的差額，用公式表示如下： 固定性制造費(fèi)用成本總差=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際發(fā)生額實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額 =實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 式中， 實(shí)際分配率=固定性制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額/實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額/標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),【例7-3】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本期固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)為15000元，企業(yè)的正常生產(chǎn)能力(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))為10000工時(shí)，A產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為4000件，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2工時(shí)/件，實(shí)際固定性制造費(fèi)用為15500元，實(shí)際工時(shí)為8400工時(shí)。根據(jù)以上資料，可對(duì)固定性制造費(fèi)用的計(jì)算如下； (1) 標(biāo)準(zhǔn)分配率=15000/10000=1.5(元/工時(shí)) (2) 實(shí)際

21、分配率=15500/8400=1.845(元/工時(shí)) 固定性制造費(fèi)用成本差異=15500-15000=500(元)(超支),3. 制造費(fèi)用差異分析,由于制造費(fèi)用包括變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，故對(duì)其差異的分析也應(yīng)分別進(jìn)行。 變動(dòng)性制造費(fèi)用是一個(gè)綜合性費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其差異的分析，在實(shí)際工作中通常根據(jù)變動(dòng)性制造費(fèi)用彈性預(yù)算的明細(xì)項(xiàng)目與同類項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)比，找出差異產(chǎn)生的原因及責(zé)任歸屬。 固定性制造費(fèi)用也是一個(gè)綜合性費(fèi)用項(xiàng)目，在分析其差異產(chǎn)生的原因時(shí)，一般也是將其預(yù)算中各明細(xì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實(shí)際數(shù)比較，以便逐項(xiàng)分析原因和責(zé)任。,7.4 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理,7.4.1 賬戶的設(shè)置 7.4.

22、2 期末對(duì)成本差異的處理 7.4.3 應(yīng)用舉例,7.4.1 賬戶的設(shè)置,對(duì)于直接材料成本差異，應(yīng)設(shè)置“材料用量差異”與“材料價(jià)格差異”賬戶；對(duì)于直接人工成本差異，應(yīng)設(shè)“直接人工工時(shí)差異”與“直接人工工資差異”賬戶；對(duì)于變動(dòng)性制造費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“變動(dòng)性制造費(fèi)用開支差異”與“變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異”賬戶；對(duì)于固定性制造費(fèi)用差異，應(yīng)設(shè)置“固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異”和“固定性制造費(fèi)用效率差異”賬戶。這些賬戶超支差異借記有關(guān)差異賬戶，節(jié)約差異貸記有關(guān)差異賬戶。通常在實(shí)際成本發(fā)生并計(jì)算出差異時(shí)作相關(guān)的賬務(wù)處理。,7.4.2 期末對(duì)成本差異的處理,月末，各項(xiàng)成本差異賬戶予以結(jié)

23、清，如果差異不大，可全部計(jì)入本期銷售產(chǎn)品成本，作為銷售毛利的調(diào)整項(xiàng)目；如果差異大，則可以在“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便把它們的年終余額由標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本。 將本期發(fā)生的各種差異全部記入當(dāng)期損益。采用該方法的理由是： (1)本期發(fā)生的成本差異是本期成本控制的功過，應(yīng)當(dāng)全部體現(xiàn)在當(dāng)期損益中； (2)只有標(biāo)準(zhǔn)成本才是真正的正常成本； (3)可以避免繁雜的成本差異的分配工作。,7.4.3 應(yīng)用舉例,【例7-4】某公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： (1) 本月產(chǎn)銷等資料。 預(yù)計(jì)月產(chǎn)量為1 000件，每件需5小時(shí)。本月實(shí)際投產(chǎn)量980件，全部完工，無期初在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，也

24、無期末在產(chǎn)品。本期銷售950件，售價(jià)180元。 (2) A產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表7.2所示。,表7.2 A產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本資料表,(3)費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用25 000元，變動(dòng)制造費(fèi)用19 600元；固定推銷費(fèi)6 000元，變動(dòng)推銷費(fèi)9元/件，行政管理費(fèi)8 000元。 (4)本月實(shí)際發(fā)生有關(guān)資料。 第一批購進(jìn)材料8 000千克 ，每千克實(shí)際價(jià)格2.2元；第二批購進(jìn)材料12 000千克，每千克實(shí)際價(jià)格2.6元，這兩批材料全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 本月實(shí)際耗用4 820小時(shí)，每小時(shí)實(shí)際工資率為6.25元。 固定費(fèi)用25 480元，變動(dòng)制造費(fèi)用20 700元，固定銷售費(fèi)用5 450元；變動(dòng)銷售費(fèi)用

25、8 170元；行政管理費(fèi)8 380元。,解：1 材料購進(jìn)與領(lǐng)用的賬務(wù)處理 材料購進(jìn)。 第一批材料： 借：原材料 20 000 貸：材料價(jià)格差異8 000(2.2-2.5) 2 400 應(yīng)付賬款 17 600 第二批材料： 借：原材料 30 000 材料價(jià)格差異12 000(2.6-2.5) 1 200 貸：應(yīng)付賬款 31 200 材料領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 49 000 材料用量差異2.5(20 00019 600) 1 000 貸：原材料,(2)直接人工的賬務(wù)處理 直接人工實(shí)際發(fā)生 借：應(yīng)付工資 30 125 貸：有關(guān)賬戶4 8206.25=30125 30 125 工資計(jì)入產(chǎn)品成本。

26、借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 29 400 直接人工工資率差異4 820(6.25-6) 1 205 貸：直接人工效率差異6(4 820-4 900) 480 應(yīng)付工資 30 125,(3)制造費(fèi)用的賬務(wù)處理 制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生 借：變動(dòng)制造費(fèi)用 20 700 固定制造費(fèi)用 25 480 貸：各有關(guān)賬戶 46 180 變動(dòng)制造費(fèi)用分配。 借：變動(dòng)制造費(fèi)用(分配) 19 600 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異20 700-4 8204 1 420 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異4(4 820-980*5) 320 變動(dòng)制造費(fèi)用(實(shí)際) 20 700,固定制造費(fèi)用分配(注：全部成本法、三分法)。 借：固定制造費(fèi)用(分配)

27、 24 500 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 480 固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異 5(5 000-4 820) 900 貸：固定制造費(fèi)用效率差異5(4 820-4 900) 400 固定制造費(fèi)用(實(shí)際) 25 480 制造費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本。 借：生產(chǎn)成本20980+25980 44 100 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用(分配) 19 600 固定制造費(fèi)用(分配) 24 500,(4)產(chǎn)品完工入庫的賬務(wù)處理 借：庫存商品-A產(chǎn)品980125 122 500 貸：生產(chǎn)成本 122 500 (5)產(chǎn)品銷售收入與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的賬務(wù)處理 取得產(chǎn)品銷售收入 借：應(yīng)收賬款(銀行存款) 171 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1

28、71 000 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 118 750 貸：庫存商品 118 750,(6)銷售及行政管理費(fèi)的賬務(wù)處理 借：變動(dòng)銷售費(fèi)用 8 170 固定銷售費(fèi)用 5 450 管理費(fèi)用 8 380 貸：各有關(guān)賬戶 22 000 (7)期未成本差異的賬務(wù)處理 成本差異匯總表如表7.3所示。,表7.3 成本差異匯總表 單位：元,(1)將已發(fā)生的差異全部轉(zhuǎn)入本月產(chǎn)品銷售成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 605 材料價(jià)格差異1 200 直接人工效率差異 480 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 320 固定制造費(fèi)用效率差異 400 貸：材料用量差異1 000 直接人工工資率差異 1 205 變動(dòng)制造費(fèi)用耗

29、費(fèi)差異 1 420 固定制造費(fèi)生產(chǎn)能力利用差異 900 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 480,(2)月末編制損益表如表7.4所示。,表7.4損益表,小 結(jié),標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的種類主要包括基本標(biāo)準(zhǔn)成本、平均標(biāo)準(zhǔn)成本、理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本是由會(huì)計(jì)部門和采購部門、勞動(dòng)工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門及具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門等有關(guān)責(zé)任部門，在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同制定的。 成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。如果實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異、順差或節(jié)約；如果實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本

30、，所形成的差異稱為不利差異、逆差或超支。,成本差異的計(jì)算分析包括直接材料差異、直接人工差異、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異和固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析。 期末成本差異的賬務(wù)處理有兩種方法： (1) 月末，各項(xiàng)成本差異賬戶予以結(jié)清，如果差異不大，可全部計(jì)入本期銷售產(chǎn)品成本，作為銷售毛利的調(diào)整項(xiàng)目；如果差異大，則可以在“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便把它們的年終余額由標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本。 (2) 將本期發(fā)生的各種差異全部記入當(dāng)期損益。,練習(xí)題與思考題,1. 名詞解釋 (1) 標(biāo)準(zhǔn)成本 (2) 成本差異 (3) 用量標(biāo)準(zhǔn) (4) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) (5) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,2. 選擇題 (1)標(biāo)準(zhǔn)成本法與產(chǎn)品成本計(jì)算的其他方法( )。 A.相同B. 相似 C.不同D. 一樣 (2)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，首先應(yīng)確定選擇什么水平的成本作為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本?？晒┻x擇的標(biāo)準(zhǔn)成本的