1、1,第七章 稅收理論,在這個(gè)世界上，只有死亡和稅是逃不掉的。 本杰明.富蘭克林 （Benjamin Franklin ）,1.稅收概念與稅收原則,2020/7/22,5,稅收的概念,英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家道爾頓：稅收乃公共團(tuán)體所課的強(qiáng)制捐款。 塞里格曼：稅收是對(duì)人民的一種強(qiáng)制征收，以提供公共利益所需的費(fèi)用。 小川：稅收是國(guó)家為支付一般經(jīng)費(fèi)需要，依據(jù)其政治權(quán)力而向一般人民強(qiáng)制征收的財(cái)物或貨幣。 簡(jiǎn)短定義：稅收是政府為實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借其行政權(quán)力，運(yùn)用法律手段，按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉谜杖氲囊环N分配活動(dòng)。,Hugh Dalton (1887-1962),Edwin R.A. Seligman

2、 (1861-1939),2020/7/22,6,稅收的概念要素,主體：國(guó)家或政府 目的：履行國(guó)家職能，滿足政府經(jīng)費(fèi)開支的需要 依據(jù)：政治（行政）權(quán)力 分配對(duì)象：國(guó)民收入 形式特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性（規(guī)范性）,2020/7/22,7,稅收原則理論,稅收原則：政府在稅收制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面所應(yīng)遵循的基本指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞、鑒別稅制優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。 稅收原則理論 的演變： 威廉配第（William Petty,1623-1687） 攸士第（Johan Heinrich Gottlobe Justi,1705-1771) 亞當(dāng)斯密（Adam Smith,1723-1790) 薩伊(J.

3、B.Say,1761-1831) 瓦格納(Adolf Wagner，1835-1917),2020/7/22,8,威廉配第的稅收原則,賦稅論 公平負(fù)擔(dān)稅收 公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省,William Petty, 1623-1687,2020/7/22,9,攸士第的稅收原則,國(guó)家經(jīng)濟(jì)論 促進(jìn)自動(dòng)納稅的征稅方法； 不得侵犯臣民合理的自由和增加對(duì)產(chǎn)業(yè)的壓迫； 平等課稅； 具有明確的法律依據(jù)，征收迅速，其間沒有不當(dāng)之處； 挑選征收費(fèi)用最低的商品和 貨物征稅； 納稅手續(xù)簡(jiǎn)便，稅款分期交納，時(shí)間安排得當(dāng)。,2020/7/22,10,亞當(dāng)斯密的稅收原則,國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究 平等原則； “一國(guó)國(guó)民，都必須在可

4、能范圍內(nèi)，按照各自能力的原則，交納國(guó)稅，維持政府” 確實(shí)原則； - “賦稅如不確定，哪怕是不專橫不腐化的稅吏，也會(huì)由此變成專橫與腐化 ” 。 便利原則； 時(shí)間、 方法、地點(diǎn)、 形式等方面。 最少征費(fèi)原則。,Adam Smith, 1723-1790,2020/7/22,11,薩伊的稅收原則,稅率最適度原則； 節(jié)約征收費(fèi)用原則； 各階層人民負(fù)擔(dān)公平原則； 最小程度妨礙生產(chǎn)原則； 有利于國(guó)民道德提高原則。,Jean Baptiste Say, 17671832,2020/7/22,12,瓦格納的稅收原則,財(cái)政政策原則； 收入原則； 收入彈性原則。 國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則； 慎選稅源原則 慎選稅種原則。,社會(huì)

5、正義原則； 普遍原則； 平等原則。 稅務(wù)行政原則。 確實(shí)原則； 便利原則； 節(jié)省原則。,Adolf Wagner, 1835-1917,2020/7/22,13,現(xiàn)代稅收原則,稅收效率原則 稅收公平原則 稅收穩(wěn)定原則,2020/7/22,14,現(xiàn)代稅收原則：稅收效率原則,稅收效率原則的含義是多角度的： 稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則（資源配置效率） 中性 稅收本身的效率原則（稅務(wù)行政效率） 確實(shí)、便利且節(jié)省,2020/7/22,15,中性與矯正性統(tǒng)一,稅收的中性是指政府征稅應(yīng)當(dāng)盡量減少對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，保持市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)所能達(dá)到的資源配置效率狀態(tài)。 由于外部性、優(yōu)（劣）值品等問題的存在，市場(chǎng)的自發(fā)

6、結(jié)果就不會(huì)符合效率，這就需要通過稅收對(duì)這些產(chǎn)品的資源配置進(jìn)行校正，這就是稅收的矯正性。 稅收中性是相對(duì)的超額負(fù)擔(dān)最小化。 不能用中性去否定矯正性，也不能用矯正性去否定中性。,2020/7/22,16,絕對(duì)中性不存在稅收的超額負(fù)擔(dān),A,Pd,B,O,Qt,Q,SSt,SS,DD,Q,K,P,Ps,P,E1,E,Harberger三角,Arnold C. Harberger （1924-）,2020/7/22,17,確實(shí)、便利且節(jié)省,確實(shí)：取之有據(jù) 便利：方便納稅人，盡可能地減少繳納成本（compliance cost） 節(jié)省：盡可能地減少征管成本（administrative cost）,202

7、0/7/22,18,提高稅務(wù)行政效率的途徑,運(yùn)用先進(jìn)、科學(xué)的方法管理稅務(wù)，防止納稅人貪污舞弊，節(jié)約征收費(fèi)用； 簡(jiǎn)化稅制，使納稅人易于理解掌握，盡量給納稅人以方便，壓低奉行費(fèi)用； 盡可能將納稅人的奉行費(fèi)用轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)關(guān)所支出的征收費(fèi)用，以減輕納稅人負(fù)擔(dān)或費(fèi)用分布的不公，以達(dá)到壓縮稅收成本的目的。,2020/7/22,19,現(xiàn)代稅收原則：稅收公平原則,Principle of tax equity的意義： 稅收公平對(duì)維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少； 稅收調(diào)節(jié)收入分配不均或懸殊差距的作用，對(duì)于維持社會(huì)穩(wěn)定、避免爆發(fā)革命和社會(huì)動(dòng)亂不可或缺。 含義：各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人

8、之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。 橫向公平：境遇相同的人承擔(dān)相同的稅負(fù)。 縱向公平：境遇不同的人承擔(dān)不同的稅負(fù)。,2020/7/22,20,怎樣衡量境遇相同或不同？,受益原則個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與其從政府公共服務(wù)活動(dòng)中獲得的收益相一致。 優(yōu)點(diǎn):邊際效用=稅收，實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)。 局限： 效用的表達(dá)； 對(duì)收入分配是中性的 負(fù)擔(dān)能力原則應(yīng)根據(jù)個(gè)人的納稅能力的大小來確定個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的稅收。,2020/7/22,21,經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)納稅能力的測(cè)度,客觀說：收入所得稅、消費(fèi)消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅 。 主觀說：應(yīng)以各人的福利來作為衡量支付能力的標(biāo)準(zhǔn)。假定社會(huì)上的所有個(gè)人對(duì)收入具有相同的偏好，他們的收入邊際效用曲線是相同的。 等量

9、犧牲：每個(gè)人因稅收而造成的福利損失應(yīng)該相等； 比例犧牲：每個(gè)人因稅收而造成的福利損失應(yīng)與其稅前的福利成同一比例。 最小犧牲：各人因稅收而造成的福利損失之和應(yīng)該最小化。,2020/7/22,22,現(xiàn)代稅收原則：稅收穩(wěn)定原則,就稅收的宏觀調(diào)控而言，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展為目標(biāo)。 稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制 稅收政策抉擇機(jī)制,2.稅制要素與稅收分類,2020/7/22,24,稅收術(shù)語(yǔ)（稅制基本要素）,征稅主體：征稅人 納稅人： 稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)：自然人，法人。 納稅人并不一定是負(fù)稅人， 也不同于扣繳義務(wù)人。 課稅客體：課稅對(duì)象，即課稅的目的物。規(guī)定征稅的范圍，確定稅種的 主要標(biāo)志。 課稅對(duì)象不同于 稅源（

10、稅收最終出處）、稅基（建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)）。 稅率：課稅的尺度。 比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率、定額稅率,2020/7/22,25,稅率的相關(guān)概念,比例稅率：對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，按同一比例征稅 。 定額稅率：固定稅額，即按課稅對(duì)象的一定數(shù)量，直接規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不規(guī)定征收比例。 累進(jìn)稅率：指按課稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)規(guī)定為由低到高的不同稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低，一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。,2020/7/22,26,稅制要素,稅目：課稅對(duì)象內(nèi)容的具體化，規(guī)定一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。 我國(guó)有100多種稅目，如關(guān)

11、稅。正例舉：對(duì)哪些征稅。負(fù)例舉：對(duì)哪些不征稅。 納稅環(huán)節(jié) 納稅期限 減免稅 起征點(diǎn)，也稱為征稅起點(diǎn)，是指課稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才予以征稅的稅法規(guī)定。課稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到和超過起征點(diǎn)的應(yīng)按其全部數(shù)額征稅；未達(dá)到起征點(diǎn)的則不征稅。 免征額，是指課稅對(duì)象就其全部數(shù)額中規(guī)定的免予征稅的數(shù)額。 違章處理,2020/7/22,27,稅收分類,按照課稅對(duì)象： 所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅。 按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁： 直接稅和間接稅。 按計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)：從 價(jià)稅、從量稅。 按與價(jià)格的關(guān)系： 價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅。 按稅收形態(tài)： 貨幣稅、實(shí)物稅。 按稅種的隸屬關(guān)系： 中央稅、地方稅、共享稅。,3. 稅制結(jié)構(gòu),2020/7/2

12、2,29,稅制結(jié)構(gòu)的概念,稅制結(jié)構(gòu)就是一國(guó)稅收體系的布局問題。 可分為單一稅制和復(fù)合稅制 單一稅制 只有一種稅 稅制簡(jiǎn)單、稅源集中、便于征管、對(duì)經(jīng)濟(jì)干擾少 稅負(fù)過于集中，不能體現(xiàn)公平，適應(yīng)性差 復(fù)合稅制 由很多種稅組成 稅種多，稅負(fù)分布均勻，適應(yīng)性強(qiáng) 稅制復(fù)雜，不易管理，透明度低，擾民,2020/7/22,30,最優(yōu)稅制選擇,單一稅和復(fù)合稅之爭(zhēng) 稅種的配置問題； 主體稅種的選擇對(duì)稅種的合理配置有關(guān)鍵意義，經(jīng)濟(jì)學(xué)家推崇所得稅： 額外負(fù)擔(dān)較商品稅輕； 是直接稅； 經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器。,2020/7/22,31,影響稅制結(jié)構(gòu)的因素,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（發(fā)達(dá)or不發(fā)達(dá)）、 國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品）、 社會(huì)經(jīng)

13、濟(jì)形態(tài)（自然經(jīng)濟(jì)or市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)）、 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制（集中or分散決策）、 管理水平。,2020/7/22,32,稅制結(jié)構(gòu)的變遷,古老的直接稅階段 間接稅階段 現(xiàn)代直接稅階段,2020/7/22,33,我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的選擇,幾種有代表性的觀點(diǎn) 主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu) 主張實(shí)行以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu) 主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅種的稅制結(jié)構(gòu) 主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔的稅制結(jié)構(gòu) 我國(guó)應(yīng)堅(jiān)持“流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的多種稅，多環(huán)節(jié)征收”的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu),4. 稅收負(fù)擔(dān),2020/7/22,36,拉弗曲線原理,稅收收入,稅率,100% r4 r3 r r2 r1,0 P N R,m

14、,供給學(xué)派代表人物： Arthur B Laffer,課稅禁區(qū),2020/7/22,37,拉弗曲線的經(jīng)濟(jì)含義,高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率 取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率 保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要條件,樣本國(guó)家宏觀稅率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的對(duì)比,2020/7/22,39,稅收負(fù)擔(dān)的含義,稅收負(fù)擔(dān)，是指由于政府征稅給納稅人帶來的經(jīng)濟(jì)利益損失。 從絕對(duì)額考察，它是指納稅人應(yīng)支付給政府的稅款數(shù)額。 從相對(duì)額考察，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，給納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率。 是稅收政策的核心 不僅指稅款，還包括稅收超額負(fù)擔(dān)，也包括因征稅而發(fā)生的稅務(wù)行

15、政費(fèi)用和納稅人繳稅產(chǎn)生的費(fèi)用,2020/7/22,40,稅收負(fù)擔(dān)的分類1 ：按層次劃分,個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率=個(gè)人所得稅/同期個(gè)人所得總額,2020/7/22,41,稅收負(fù)擔(dān)的分類：按納稅人負(fù)稅的現(xiàn)象與實(shí)質(zhì)劃分,名義稅負(fù)是指納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)該交納的稅款和與其所得或收益的比率。 實(shí)際稅負(fù)是指納稅人實(shí)際交納的稅款和與其所得或收益的比率。,2020/7/22,42,稅收負(fù)擔(dān)的分類3：按稅款是否轉(zhuǎn)嫁劃分,直接稅負(fù)，指納稅人向政府交納的稅款不能轉(zhuǎn)嫁給他人，由納稅人直接負(fù)擔(dān)。 間接稅負(fù)，指納稅人將其交納的稅款部分或全部通過各種方式和途徑最終轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)。,2020/7/22,43,稅收負(fù)擔(dān)的影響因素,生

16、產(chǎn)力發(fā)展水平 人均國(guó)民收入越高，稅收的負(fù)擔(dān)能力越強(qiáng)。 發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收占的比重在30%以上，而發(fā)展中國(guó)家在20%以下。 政府職能范圍 政府職能范圍越廣，稅收負(fù)擔(dān)也就越重。 職能范圍：經(jīng)濟(jì)體制、政策取向、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 財(cái)政收入手段選擇 其他手段（利潤(rùn)或石油公營(yíng)收入）取得收入越多，稅收負(fù)擔(dān)較低。 稅收制度本身的因素 稅種的設(shè)置 稅收優(yōu)惠的多少 其他因素（是否避稅港、稅收征管水平）,5. 稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿,2020/7/22,45,7.5稅收轉(zhuǎn)嫁和歸宿,7.5.1概念 7.5.2類型 7.5.3 影響因素 7.5.4局部均衡分析 7.5.5一般均衡分析,2020/7/22,46,稅收的轉(zhuǎn)嫁和歸宿,稅收的

17、轉(zhuǎn)嫁，是納稅人在繳納稅款之后，通過改變其經(jīng)濟(jì)行為將稅負(fù)轉(zhuǎn)移于他人承擔(dān)的過程。 只要納稅人和負(fù)稅人不一致，便發(fā)生了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一個(gè)經(jīng)濟(jì)過程 稅負(fù)歸宿，是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。 從政府征稅到稅負(fù)歸宿是一個(gè)從起點(diǎn)到終點(diǎn)的稅負(fù)運(yùn)動(dòng)過程。,2020/7/22,47,稅收轉(zhuǎn)嫁的類型,前轉(zhuǎn)： 納稅人通過提高其所提供的產(chǎn)品或要素的價(jià)格將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者，即由賣方向買方轉(zhuǎn)移。 后轉(zhuǎn)： 納稅人將所納稅款以 壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或壓低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等辦法轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素提供者負(fù)擔(dān)的形式。 混轉(zhuǎn) 一次轉(zhuǎn)嫁和輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。 完全轉(zhuǎn)嫁和部分轉(zhuǎn)嫁。,2020/7/22,48,稅收轉(zhuǎn)嫁的類型,消轉(zhuǎn)： 納稅人通過改善經(jīng)營(yíng)管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等措施降低生產(chǎn)費(fèi)用，補(bǔ)償納稅損失，使稅收負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自行消失，不歸任何人負(fù)擔(dān)。 稅收的資本化 生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)生產(chǎn)要素未來的應(yīng)納稅款，通過從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除（壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買價(jià)格）的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。 稅收資本化主要發(fā)生在資本品的交易中 。,2020/7/22,49,影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本因素,稅種形式 直接稅、間接稅 定價(jià)方式 市場(chǎng)定價(jià)、計(jì)劃定價(jià) 供求彈性 需求彈性、供求彈性、二者對(duì)比 征稅范圍 普遍征稅、選擇征稅 反應(yīng)期限 即期、短期、長(zhǎng)期,6. 稅