1、建安企業(yè)營(yíng)改增實(shí)戰(zhàn)操控、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及稅收籌劃技巧,李國(guó)華,1,假如：合同100萬(wàn)，物料成本40萬(wàn)（不考慮其他成本）； 營(yíng)改增前： 收入100萬(wàn)，成本40萬(wàn) 營(yíng)業(yè)稅：1003%=3萬(wàn) 營(yíng)改增后： 假設(shè)建安企業(yè)營(yíng)改增后稅率為11%，則： 銷項(xiàng)稅：100( 1+11%）11%=9.91萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅40（1+17%）17%=5.81萬(wàn)； 應(yīng)納增值稅： 9.9- 5.81=4.09萬(wàn) 收入：100-9,91=90.09萬(wàn)；成本：40-5.81=34.19萬(wàn),2,高屋建瓴企業(yè)應(yīng)樹(shù)立的3大營(yíng)改增觀 1、營(yíng)改增是革諸多稅種的命，而不僅僅革營(yíng)業(yè)稅的命 營(yíng)改增帶來(lái)諸多稅種計(jì)稅口徑的變動(dòng)； 2、牽一發(fā)而動(dòng)全身營(yíng)改增是整

2、個(gè)企業(yè)的營(yíng)改增，不是 財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)人在戰(zhàn)斗：工程預(yù)決算、招投標(biāo)、采購(gòu)、成本控制、會(huì)計(jì)核算,3,3、營(yíng)改增帶來(lái)新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)： 發(fā)票 失去大量納稅人后的復(fù)雜心態(tài) 不征白不征 “大量的閑置人員” 最后瘋狂：秋后算賬 稅收減少，稽查不足,4,營(yíng)改增最新政策剖析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),5,36+17號(hào)公告： 建筑業(yè)增值稅稅率和征收率是多少？ 稅率11% 征收率3%。 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率。,6,哪些建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？ 36號(hào)文附件2： 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方

3、法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。,7,2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。 3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 籌劃：,8,建筑工程老項(xiàng)目是如何規(guī)定的？ 建筑工程老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前

4、的建筑工程項(xiàng)目。,9,簡(jiǎn)易征收如何納稅？ 試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,10,試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生

5、地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,11,一般納稅人如何納稅？ 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,12,17號(hào)公告：（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+11%)2% （二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+3%)3% 注意：納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)

6、繳；應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。,13,營(yíng)改增疑難問(wèn)題解析及應(yīng)對(duì)技巧,14,資質(zhì)共享項(xiàng)目如何應(yīng)對(duì)；資質(zhì)共享的未完工的老項(xiàng)目能否沿用原來(lái)的辦法； 建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,15,營(yíng)改增后否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪呢？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告的解讀 二、以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視

7、不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。,16,被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。,17,建安企業(yè)掛靠、項(xiàng)目部等運(yùn)營(yíng)方式營(yíng)改增后面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略： 實(shí)施過(guò)程涉及三個(gè)主體，即業(yè)主、中標(biāo)方和施工方 主要經(jīng)營(yíng)模式有五

8、種自管、直管、委管、掛靠和聯(lián)合體施工。 營(yíng)改增影響： 應(yīng)對(duì)措施：,18,1.自管模式： 自管模式即工程公司以自己的名義中標(biāo)后自行施工管理。目前現(xiàn)狀是全國(guó)建筑施工企業(yè)多數(shù)以集團(tuán)公司中標(biāo)，由各工程公司來(lái)施工，也存在以工程公司自己名義中標(biāo)，自己施工管理的情況。 此種模式下，無(wú)論是繳納營(yíng)業(yè)稅還是繳納增值稅，納稅主體不變，稅制的改變對(duì)這種模式?jīng)]有太大的影響。,19,2.直管模式： 涉及兩個(gè)不同的納稅主體集團(tuán)公司和子公司，“營(yíng)改增”后對(duì)稅負(fù)將有很大影響。 增值稅要求是以鏈條來(lái)抵扣 建筑法禁止轉(zhuǎn)包或肢解分包，而稅票的開(kāi)具則突顯違背建筑的經(jīng)濟(jì)行為。 預(yù)征增值稅和所得稅 資金流,20,3.委管模式： 增值稅鏈條

9、：建筑法規(guī)定的嚴(yán)禁形式之一轉(zhuǎn)包,21,聯(lián)合體經(jīng)營(yíng)模式： 目前施工企業(yè)也存在以聯(lián)合體中標(biāo)，各參建單位成立項(xiàng)目經(jīng)理部予以實(shí)際施工，聯(lián)合體項(xiàng)目部是一個(gè)虛擬的臨時(shí)性組織。 目前存在由聯(lián)合體項(xiàng)目部統(tǒng)一開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票或由聯(lián)合體牽頭單位開(kāi)具發(fā)票，聯(lián)合體參與各方按各自驗(yàn)工計(jì)價(jià)數(shù)分劈稅金。 “營(yíng)改增”后，聯(lián)合體經(jīng)營(yíng)將面臨無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完善。其作為一個(gè)非法人的虛擬機(jī)構(gòu)，在“營(yíng)改增”后不具備法人納稅主體資格，不能對(duì)各參與單位進(jìn)行業(yè)務(wù)的分劈，不能開(kāi)具發(fā)票。,22,應(yīng)對(duì)措施 1.建議首選自管模式，有利于企業(yè)的發(fā)展，符合增值稅管理的要求。 限于資質(zhì)的問(wèn)題，導(dǎo)致在營(yíng)業(yè)稅制下產(chǎn)生相應(yīng)的施工模式，但對(duì)于未來(lái)還是選用自

10、管更適合。否則選用其他模式給增值稅管理帶來(lái)復(fù)雜性，同時(shí)給增值稅發(fā)票的開(kāi)具和相關(guān)稅控設(shè)備、以及發(fā)票的管理傳遞帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。如此可以促進(jìn)各工程公司來(lái)提高自身的資質(zhì)水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。 2.如果采用局管模式，應(yīng)積極爭(zhēng)取政策支持，由其中一方預(yù)繳稅金。 從建筑法角度，爭(zhēng)取集團(tuán)內(nèi)部分包的合理性；在增值稅制下，爭(zhēng)取一方繳納稅金，減少資金流的支出。 3.應(yīng)盡量減少托管及相互借用資質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，該模式下，風(fēng)險(xiǎn)最高。,23,合同如何有效管理；部門(mén)之間如何協(xié)作 營(yíng)改增的重中之重合同管理 合同營(yíng)改增稅收籌劃的重頭戲 營(yíng)改增后合同簽訂法律建議及條款完善 建立動(dòng)態(tài)管理體系,24,發(fā)票事項(xiàng)寫(xiě)入條款 增值稅專用發(fā)票的

11、取得直接關(guān)系企業(yè)稅負(fù)，建議將價(jià)格是否含稅、何時(shí)取得發(fā)票，取得何種發(fā)票（以取得增值稅專用發(fā)票為主）以及對(duì)方虛開(kāi)發(fā)票承擔(dān)違約責(zé)任條款等明確列入合同。 發(fā)票類型、提供發(fā)票時(shí)點(diǎn)及時(shí)限（如：結(jié)算后，支付至95%時(shí)，必須提供含質(zhì)保金在內(nèi)100%的發(fā)票）；,25,修訂違約條款 價(jià)外費(fèi)用的合同條款或者行為會(huì)產(chǎn)生高額稅負(fù)！常用合同中的懲罰條款需要全面審閱和修訂。,26,加強(qiáng)采購(gòu)合同管理 增值稅要求采購(gòu)過(guò)程票、款、貨一致。即：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用等，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 營(yíng)改增后，除非取得了當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)的同意，不允許繼續(xù)簽訂三

12、方抵賬協(xié)議，不允許繼續(xù)采取委托收款方式支付款項(xiàng)。 實(shí)務(wù)中三流不統(tǒng)一如何處理？,27,新老項(xiàng)目是否存在過(guò)渡期？老項(xiàng)目未能及時(shí)收到款項(xiàng)如何應(yīng)對(duì) 稅收籌劃、降低稅負(fù)的關(guān)鍵 在不影響各類常用合同使用的前提下，結(jié)合稅制改革的要求，對(duì)常用合同中涉稅事項(xiàng)增設(shè)重要法律條款。同時(shí)對(duì)可能引發(fā)重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)的合同、甚至交易行為給予專業(yè)意見(jiàn)，對(duì)于不適宜繼續(xù)簽訂的合同或者合同條款，建議取消。,28,29,納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？ 1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)

13、天。 3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,30,中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；,31,（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但

14、生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；,32,（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 未完工老項(xiàng)目開(kāi)增值稅票存在什么問(wèn)題：,33,購(gòu)銷部門(mén)如何適應(yīng)營(yíng)改增？ 銷售中，折扣方式、付款方式對(duì)稅金繳納和賬務(wù)都有較大影響，營(yíng)銷部門(mén)在草擬合同時(shí)務(wù)必要與財(cái)務(wù)人員充分溝通

15、后再予簽訂。 混和經(jīng)營(yíng)： 兼營(yíng),34,營(yíng)改增后成本控制的核心點(diǎn)：重構(gòu)價(jià)格體系，建立議價(jià)優(yōu)勢(shì)，加快結(jié)算效率 （1）價(jià)格體系：提前重新構(gòu)建新的價(jià)格體系 工程造價(jià)的變化、計(jì)價(jià)模式的變化、“甲供材”的利用,35,（2）建立議價(jià)優(yōu)勢(shì)：“人各為己”的利益博弈 （3）加快結(jié)算進(jìn)度 由于工程結(jié)算的繁復(fù)性決定，成本結(jié)算工作滯后非常常見(jiàn)，尤其體現(xiàn)在一些管控能力較差的中小企業(yè)。“營(yíng)改增”后，如結(jié)算不及時(shí)，就不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)而造成前期稅負(fù)加重，給公司資金造成壓力。企業(yè)就要著重提高成本結(jié)算效率。,36,業(yè)務(wù)合作對(duì)象選擇以及議價(jià)模式建議 偽命題：在企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額管理上，做好供應(yīng)商的管理。梳理小規(guī)模納稅人，督促其轉(zhuǎn)變

16、為一般納稅人，否則另外選擇一般納稅人的供應(yīng)商。 針對(duì)不同類型（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）的合作單位，采取相應(yīng)議價(jià)模式或者思路。 選擇合作對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)是如何能夠?qū)⒐镜暮戏ɡ麧?rùn)最大化以及現(xiàn)金流最優(yōu)化。,37,一個(gè)變通及過(guò)渡階段抵扣技巧,政策要接地氣變則通 過(guò)渡階段抵扣技巧： 2013年6月份購(gòu)買(mǎi)N汽車，貨到付款，7月2號(hào)，汽車交付，為了增加抵扣，與汽車銷售商約定，8月1號(hào)后開(kāi)票，次方案是否可行？應(yīng)注意哪些涉稅事項(xiàng)？,38,對(duì)逐項(xiàng)成本、費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)施“忍受度”測(cè)算，梳理統(tǒng)計(jì)，為企業(yè)呈現(xiàn)分項(xiàng)議價(jià)空間和綜合議價(jià)空間。,39,雙贏合作模式,40,投融資模式的變化及應(yīng)對(duì)技巧： 營(yíng)改增”后，為了盡早獲得更多的進(jìn)

17、項(xiàng)稅票抵扣，房企會(huì)想盡各種辦法要求乙方盡早開(kāi)票，但又不想這么早支付工程款，如何解決？ 保理業(yè)務(wù)將快速發(fā)展 民間融資、資金拆借、資金池在營(yíng)改增前后的變化及涉稅風(fēng)險(xiǎn),41,建立在公司領(lǐng)導(dǎo)層指導(dǎo)下以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心的營(yíng)改增應(yīng)對(duì)體系 惡補(bǔ)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)營(yíng)改增先決條件 跨界管理：財(cái)務(wù)深入其他部門(mén)跨界延伸管理義不容辭 1、贏得公司決策層的絕對(duì)支持; 2、深入業(yè)務(wù)部門(mén)，加強(qiáng)成本、采購(gòu)、工程、銷售決策與具體執(zhí)行人員的聯(lián)動(dòng)溝通,42,核算管理：從零開(kāi)始，與稅務(wù)管理深度結(jié)合 營(yíng)業(yè)稅只有1個(gè)科目，核算非常簡(jiǎn)單，而增值稅需要13個(gè)科目， 計(jì)算方法更加復(fù)雜； 增值稅從發(fā)票開(kāi)出、發(fā)票取得、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等一系列操作都與賬

18、務(wù)核算緊密相關(guān) 偽命題：增值稅的配比原則,43,增值稅財(cái)務(wù)核算體系構(gòu)建 建立增值稅財(cái)務(wù)核算體系，構(gòu)建合理、便捷的增值稅財(cái)務(wù)核算方式。包括：梳理現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算辦法，修訂各類業(yè)務(wù)的具體核算，建立增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅試點(diǎn)后各類業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)分錄，有效指導(dǎo)下級(jí)公司的會(huì)計(jì)核算。,44,營(yíng)改增對(duì)工程預(yù)算造價(jià)影響 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)【2016】4號(hào)） 二、按照前期研究和測(cè)試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)

19、、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。,45,稅務(wù)管理：建立稅控制度，規(guī)范稅務(wù)操作,1.增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)專人負(fù)責(zé) 增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具、審核與認(rèn)證；按時(shí)進(jìn)行增值稅款的申報(bào)與繳納；做好專用設(shè)備管理、檔案管理 2.制定（修訂）現(xiàn)有制度與流程 3.認(rèn)真分析公司可能涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng),46,增值稅專用發(fā)票，其重要程度不亞于“現(xiàn)金”。全方位地建議增值稅發(fā)票管理制度。具體包括： （1）專用票據(jù)的取得制度規(guī)范； （2）專用發(fā)票的開(kāi)具制度規(guī)范； （3）專用發(fā)票的抵扣制度規(guī)范； （4）專用發(fā)票違法責(zé)任手冊(cè)等。,47,現(xiàn)金流管理 納稅義務(wù)的產(chǎn)生及“以票控稅”

20、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣導(dǎo)致企業(yè)的資金情況更加“捉襟見(jiàn)肘”，需要做好資金預(yù)算管理。 “墊資又墊稅”的局面 催收工程款的應(yīng)對(duì)工作；,48,關(guān)注進(jìn)銷項(xiàng)稅金的平衡： 1、“預(yù)售在先，成本在后”的抵扣鏈條倒掛； 2、自持物業(yè)（例如出租）的，則會(huì)產(chǎn)生大額留抵進(jìn)項(xiàng)稅 貸款利息抵扣問(wèn)題； 企業(yè)一定要綜合考慮，控制融資規(guī)模及節(jié)奏，備足資金頭寸削峰填谷，保證資金安全。,49,建筑業(yè)哪些可以免征增值稅？ 1、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。 2、工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。 3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。,50,營(yíng)改增后建安企業(yè)如何選擇勞務(wù)用工 物質(zhì)商品的價(jià)值構(gòu)成公式為： W=C+V+M C為生產(chǎn)過(guò)程中消耗的物質(zhì)資料

21、的價(jià)值；（包含了流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價(jià)值（折舊 ） V為勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值； M為勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余價(jià)值。 增值額=V+M。,51,勞務(wù)合同與勞動(dòng)合同的稅務(wù)區(qū)別及籌劃人工費(fèi)抵扣技巧 營(yíng)改增后勞務(wù)公司稅負(fù)是增加？ 能否通過(guò)勞務(wù)公司解決人工抵扣問(wèn)題？ 與人相關(guān)的其他支出：差旅費(fèi)發(fā)票,52,過(guò)渡階段要做哪些工作 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)自身業(yè)務(wù)流程、供應(yīng)商名冊(cè)的梳理，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好各方面溝通協(xié)調(diào)工作，爭(zhēng)取更多的稅收優(yōu)惠，減輕過(guò)渡期的稅負(fù)增長(zhǎng)壓力。同時(shí)，與上下游企業(yè)保持良好的合作伙伴關(guān)系，積極應(yīng)對(duì)并化解“營(yíng)改增”導(dǎo)致的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題及其他各類隱性風(fēng)險(xiǎn)。,53,“營(yíng)改增”企業(yè)應(yīng)做哪些工作? （1

22、） 加強(qiáng)對(duì)各分公司、聯(lián)營(yíng)、直營(yíng)合同的管理，防止不備案，以致開(kāi)了銷項(xiàng)票都不知道。 （2） 加強(qiáng)對(duì)公章、財(cái)務(wù)章、發(fā)票章的管理，特別是掛靠聯(lián)營(yíng)等，分公司開(kāi)票是在勞務(wù)所在地，以分公司注冊(cè)稅務(wù)登記證稅號(hào)找當(dāng)?shù)貒?guó)稅代開(kāi)銷項(xiàng)稅票，開(kāi)票后如不交稅，法律主體是總公司。 （3） 加強(qiáng)銷項(xiàng)稅票原件與進(jìn)項(xiàng)稅票復(fù)印件、進(jìn)項(xiàng)稅票報(bào)驗(yàn)清單的管理，由總部統(tǒng)一保管，否則工地結(jié)束后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)必然麻煩。,54,（4） 分公司賬務(wù)統(tǒng)一由總公司控制，會(huì)計(jì)實(shí)行委派制。不然、無(wú)成本將增大企業(yè)所得稅。 （5） 各分公司賬戶由總公司統(tǒng)一管理，收入統(tǒng)一打入總公司賬戶，簽訂合同時(shí)必須注明，并加入違約責(zé)任。 （6） 由于增值稅繳納金額的不確定必

23、然影響招投標(biāo)，因此招投標(biāo)及預(yù)算人員要對(duì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)做相應(yīng)改變，對(duì)招投標(biāo)及預(yù)算人員提出更高要求。 （7） 對(duì)以掛靠及聯(lián)營(yíng)建筑單位管理將是嚴(yán)峻考驗(yàn)。 （8） 建設(shè)方如將主材甲供，施工方可能抵扣稅票較少甚至一點(diǎn)沒(méi)有，承建施工方要謹(jǐn)慎投標(biāo)。,55,營(yíng)改增項(xiàng)目經(jīng)理（包工頭）應(yīng)做哪些工作？ (1)在招投標(biāo)之前，考察透建設(shè)方是否是一般納稅人：如政府、部隊(duì)等，如不是，將加大預(yù)算成本或標(biāo)的金額，考慮好下浮比例。 (2)甲供材因?yàn)殚_(kāi)給建設(shè)方不予抵扣，招投標(biāo)前要十分關(guān)注甲供材及工程設(shè)備條款的劃分。避免辛苦幾年虧損一大塊。 (3)按實(shí)際備案合同，工程結(jié)算將建設(shè)方資金打入合同注明賬戶。 (4)嚴(yán)加內(nèi)部采購(gòu)管理，供應(yīng)商盡可能

24、是一般納稅人，爭(zhēng)取取得更多合規(guī)可以認(rèn)證予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。,56,(5)不僅要取得更多合規(guī)可以認(rèn)證予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。還要保證所有成本票正規(guī)合法，減少企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，產(chǎn)生多交企業(yè)所得稅。 (6)混合經(jīng)營(yíng)要分開(kāi)簽合同，生產(chǎn)與勞務(wù)分開(kāi)，合同、發(fā)票、成本、資金分開(kāi)，否則，稅率將從高不從低。 (7)合同稅務(wù)備案及時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證及時(shí)，否則，多交冤枉稅。 (8)實(shí)事求是開(kāi)銷項(xiàng)稅票，避免虛開(kāi)發(fā)票遭受牢獄之災(zāi)。 (9)合同、資金流向、發(fā)票合理、合法、一致，否則即使正規(guī)票，稅務(wù)可以不認(rèn)。 (10) 勞務(wù)支出合理、合規(guī)，否則，稅務(wù)可以直接認(rèn)定勞務(wù)金額，多交企業(yè)所得稅。,57,財(cái)務(wù)人員應(yīng)做哪些工作？ （

25、1） 認(rèn)真熟悉稅法，密切關(guān)注營(yíng)改增時(shí)間、過(guò)渡政策、稅務(wù)要求細(xì)則及相關(guān)資料。 （2） 加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范，核算體系要與建設(shè)方是否是一般納稅人、合同性質(zhì)、項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地等內(nèi)容相匹配。 （3） 掌控好公章、財(cái)務(wù)章、發(fā)票章。 （4） 做好財(cái)務(wù)成本歸集，細(xì)分材料賬，做好勞務(wù)成本的合法合情合理合規(guī)。,58,（5） 做好發(fā)票特別是銷項(xiàng)稅發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理（領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、收集、認(rèn)證、繳銷、保管等工作）。 （6） 做好混合經(jīng)營(yíng)的分開(kāi)核算。 （7） 加強(qiáng)供應(yīng)商資料的收集、歸類、區(qū)分。 （8） 加強(qiáng)增值稅繳納的申報(bào)、測(cè)算。 （9） 加強(qiáng)企業(yè)所得稅的申報(bào)、稅金核算，要宣講清楚增值稅要交，同時(shí)也要繳納企業(yè)所得

26、稅,59,理念：有銷進(jìn)可低，無(wú)銷進(jìn)轉(zhuǎn)出 前提：必須有抵扣憑證 36號(hào)文：第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。,60,（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （四）非正常損失的不

27、動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。,61,（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 （七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,62,抵扣技巧： 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。 第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)

28、項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。,63,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的票據(jù)有哪些？ 36號(hào)：第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,64,常見(jiàn)不得開(kāi)具專票情形： 一、不得向個(gè)人開(kāi)具專用發(fā)票 二、個(gè)人

29、不得代開(kāi)專用發(fā)票 三、免征增值稅不得開(kāi)專用發(fā)票（注意例外情形） 四、小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具專用發(fā)票，只能代開(kāi)專用發(fā)票（例外：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票） 五、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：,65,六、零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 七、納稅人銷售舊貨，不得開(kāi)增值稅專用發(fā)票；如果3%征收可以 八、凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)不申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)的納稅人，不得開(kāi)具專用發(fā)票 九、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，不得使用增值稅專用發(fā)票；

30、十、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票,66,企業(yè)有哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？ 辦公桌椅、書(shū)柜、書(shū)架、文具、紙 筆等辦公用品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。、電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、電話機(jī)、碎紙機(jī)等辦公設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵扣 銷售方自購(gòu)的花草、樹(shù)木、盆栽等綠化物品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 勿以善小而不為期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 合理性：典型案例,67,發(fā)票管理：以“三流統(tǒng)一”為核心增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管控制度 增值稅下，發(fā)票管理更加規(guī)范和嚴(yán)格，如貨、錢(qián)、票要求三流合一，銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)比對(duì)等措施有效遏制了發(fā)票違法行為；其次，虛開(kāi)、代開(kāi)、售賣、購(gòu)買(mǎi)發(fā)票等行為已列入刑

31、法，如第205條、第206條、第208條等都是十分嚴(yán)苛的條款。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，切勿因一時(shí)貪圖小利而自釀苦果。,68,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009617號(hào)）文件第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,69,增值稅專用發(fā)票稽查 “三流合一”的原則： 國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)：購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，

32、所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。,70,A,B,銷售貨物或提供勞務(wù)并開(kāi)具發(fā)票,C,債權(quán)債務(wù)關(guān)系,款項(xiàng),B要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或稅前扣除必須做到B、C、A三方簽委托支付令,71,A,B,銷售貨物或提供勞務(wù),C,發(fā)票,關(guān)聯(lián)關(guān)系或非關(guān)聯(lián)關(guān)系,B所獲得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和所得稅前扣除，因?yàn)闉樘撻_(kāi)發(fā)票。,支付款項(xiàng),72,A,B,銷售貨物或提供勞務(wù)并開(kāi)具發(fā)票,C,貨款,關(guān)聯(lián)關(guān)系,B要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或稅前扣除B、C、A三方必須簽委托收款書(shū)。,73,查賬必查票、查案必查票、查稅必查票 2014年全國(guó)稅務(wù)稽查重點(diǎn)及專項(xiàng)檢查行業(yè) 四是加強(qiáng)打擊發(fā)

33、票違法犯罪活動(dòng)工作。繼續(xù)開(kāi)展虛假發(fā)票“買(mǎi)方市場(chǎng)”整治工作，積極會(huì)同公安部門(mén)進(jìn)一步加大制售假發(fā)票“賣方市場(chǎng)”的打擊力度，采取有效措施打源頭、端窩點(diǎn),聯(lián)合查辦一批發(fā)票犯罪重大案件。 五是加大重大稅收違法案件公告和宣傳曝光力度。積極宣傳打擊虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅等涉稅違法活動(dòng)成果，曝光一些典型案件，提高查處涉稅違法案件的震懾力。 財(cái)務(wù)人員23種涉稅犯罪的罪名,74,專票背后潛藏的巨大風(fēng)險(xiǎn)哪些專票違法行為會(huì)給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)牢獄之災(zāi)？ 刑法第二百零五條，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪、虛開(kāi)用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪： 刑法第二百零六條，偽造增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅

34、專用發(fā)票； 刑法第二百零七條，非法出售增值稅專用發(fā)票罪； 刑法第二百零八條，非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票罪、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票；,75,刑法第二百零九條第一款，非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法制造用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅、出售非法制造的抵扣稅款發(fā)票罪； 刑法第二百零九條第二款，非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪； 刑法第二百零九條第三款，非法出售用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪； 刑法第二百零九條第四款，非法出售發(fā)票罪； 刑法第二百一十條之一，持有偽造的發(fā)票罪；,76,營(yíng)改增時(shí)代：虛開(kāi)案件步入爆發(fā)期 “人才兩空” 金融、房地產(chǎn)、建筑有其顯著行業(yè)特點(diǎn)，易發(fā)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件。這些企業(yè)一來(lái)經(jīng)營(yíng)方式較為粗放，特別是房地產(chǎn)、建筑行業(yè)，金融以國(guó)有為主好一點(diǎn)；二來(lái)交易金額巨大，一筆小發(fā)票就會(huì)構(gòu)成犯罪，巨額交易風(fēng)險(xiǎn)更大；三來(lái)機(jī)構(gòu)分布廣泛，管控難度大。尤其是分支機(jī)構(gòu)不懂稅法的工作人員最勇敢。在營(yíng)改增的轉(zhuǎn)型期，這些行業(yè)不可避免地要經(jīng)歷一段陣痛期，人員和制度都需要時(shí)間適應(yīng)新形勢(shì)的變化。,77,增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具,78,“票