1、第一節(jié)所有者權(quán)益概要第二節(jié)實際收入資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存盈余，第十章所有者權(quán)益，【學(xué)習(xí)要點和目標】應(yīng)通過本章的學(xué)習(xí)，掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成和來源。 掌握企業(yè)接受投資的補正算、資本公積的補正算和留存盈余的補正算。 精通實際收入資本減少的預(yù)算。 理解所有權(quán)的概念和確認條件。 了解資本公積、盈馀公積的性質(zhì)。 理解未分配利益的意義。 本章的重點是企業(yè)要接受投資的補正，資本公積的補正，留存盈余的補正。 難點是資本公積、盈馀公積的理解。 第十章所有者權(quán)益、第一節(jié)所有者權(quán)益概要、第一、所有者權(quán)益構(gòu)成二、所有者權(quán)益確認條件三、所有者權(quán)益特征、第一節(jié)所有者權(quán)益概要、第一、所有者權(quán)益構(gòu)成所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)

2、扣除負債所有者享有的剩馀權(quán)益。 公司的所有權(quán)也稱為股東權(quán)利益。 基本的公司修正等式：可換算并推導(dǎo)資產(chǎn)=負債所有者的權(quán)益，即資產(chǎn)負債=所有者的權(quán)益。 資產(chǎn)減去負債的余額，又稱為凈資產(chǎn)。 因此，所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映了企業(yè)資產(chǎn)支付債權(quán)人權(quán)益后所有者享有的剩馀余請求權(quán)。 中國企業(yè)會修訂準則的基本準則是：“所有者權(quán)益的出處包括所有者投入的資本、直接所有者權(quán)益修訂的利潤和損失、留存盈余等。 ”“這是一個很好的例子?！?所有者投入的資本是所有者全部投入企業(yè)的資本部分，包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股東資本部分的金額，以及投資資本超過注冊資本或股東資本部分的金額，即資本溢價或股東溢價，這種部分投入資本由中國

3、企業(yè)會計準則體系校正，反映在資產(chǎn)負債表的資本公積金項目中。 直接修訂到所有者權(quán)益的利潤和損失是指，不應(yīng)修訂當期損益，而是與所有者權(quán)益增減變動、所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利潤或損失。 此部分直接修訂為所有者權(quán)益的利益和損失在我國企業(yè)會議修訂準則體系中也有資本公積，但修訂為資本(股東資本)溢價以外的其他資本公積。 留存盈余是企業(yè)多年實現(xiàn)的凈收益在企業(yè)中保留的一部分，主要包括累積訂正的盈馀公積和未分配利潤。 盈馀公積是指企業(yè)從稅后利潤中提取的各種累積，包括法定盈馀公積、任意盈馀公積等。 未分配利潤是企業(yè)的凈收益分配后的剩馀部分，即凈收益中沒有被指定用途的部分。 二、由于所有者權(quán)益確認條件

4、所有者權(quán)益體現(xiàn)了所有者在企業(yè)中的剩馀權(quán)益，因此所有者權(quán)益確認主要取決于其他公司修正因素，特別是資本金額的確定依賴于資產(chǎn)和負債的確認，主要也依賴于資產(chǎn)和負債的度量。 三、所有者權(quán)益的特征企業(yè)的資產(chǎn)來源稱為權(quán)益。 權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，包括投資者(所有者，下同)的求償權(quán)所有者權(quán)益和債權(quán)人的求償權(quán)債權(quán)人權(quán)益兩種，企業(yè)的權(quán)益由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益構(gòu)成，債權(quán)人權(quán)益又稱為負債。 兩者來自同一企業(yè)資產(chǎn)，但所有者權(quán)益與負債比較，其特征主要表現(xiàn)在以下幾點： 1性質(zhì)不同，2權(quán)利不同，3期限不同，4風(fēng)險不同，1、實際收入資本概要2、實際收入資本訂正3、實際收入資本(或股東資本)變動，2節(jié)實際收入資本，2節(jié)實際收

5、入資本， 第二節(jié)實際收入資本投入資本是投資者提供給公司企業(yè)的資本，由實際收入資本(或股東資本)和實際收入資本溢價(或股東資本溢價)兩部分組成。企業(yè)企業(yè)法人登記管理條例規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，需要符合國家規(guī)定的其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模的資金，該資金的一部分為注冊資本(金)。 我國目前正在實施注冊資本制度，要求企業(yè)的實際收入資本與其注冊資本一致。 實際收入資本(或股東資本)是企業(yè)的注冊資本總額。 實際收入資本是指，企業(yè)按照章程的規(guī)定或者合同、協(xié)議的約定，接受投資者向企業(yè)投入的資本，即實際收入資本(或者股東資本)，是投資者投入資本形成法定資本的價值。 投資者向企業(yè)投入資本的話，會成為那家企業(yè)的所有者。 實際

6、收入資本的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例和股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額，參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，是企業(yè)進行利益分配和股息紅利分配的主要依據(jù)，也是云同步在清算企業(yè)時確定所有者對凈資產(chǎn)要求權(quán)的依據(jù)。 投資者投入企業(yè)的資金，只有按投資者在被投資企業(yè)的實際收入資本中所占的比例訂正的部分作為實際收入資本訂正，超過按投資比例訂正的部分，作為資本溢價，單獨訂正，不包含在實際收入資本的訂正范圍內(nèi)。 我國司法規(guī)定，股東既可以用貨幣出資，也可以用實物、知識資產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等貨幣計價，依法可以轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)出資，但法律、行政法律規(guī)范不允許出資的財產(chǎn)除外。 對出資的非貨幣財產(chǎn)，必

7、須進行價格評估，驗證財產(chǎn)，不能過高估計或定值過低價格。 法律、行政法律規(guī)范對評價有規(guī)定的，從其規(guī)定。 股東總體貨幣出資額應(yīng)低于有限責任公司注冊資本的30%。 投資者以無形資產(chǎn)方式出資的，應(yīng)當符合國家規(guī)定的在注冊資本總額中的比例限制。 二、實際收入資本的核算，為了反映和監(jiān)督投資者投資資本的增減變動情況，企業(yè)必須按照企業(yè)會修訂準則的規(guī)定進行實際收入資本的核算，真實反映所有者投資企業(yè)資本的情況，維護所有者各方面在企業(yè)中的權(quán)益。 除股份制公司外，其他各類企業(yè)(即一般企業(yè))應(yīng)在“實際收入資本”賬戶下核算，股份制公司應(yīng)在“股東資本”賬戶下核算。 企業(yè)收到所有者向企業(yè)投入的資本后，根據(jù)相關(guān)原始證明書(如投資

8、清單、銀行通知書等)，分別用不同的出資方式進行會簽處理。 (1)一般企業(yè)投入資本1 .接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資2 .接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資2 )股份制公司投入資本的股份制公司與其他企業(yè)(一般企業(yè))相比，通過將企業(yè)的全部資本分成等量股、發(fā)行股票來收集資本是最顯著的特征。 股東以其所預(yù)約的股份對公司負責有限責任。 股票是重要的指標。 股票面值和股票總數(shù)的乘積是股東資本，股東資本必須等于企業(yè)的注冊資本，所以股東資本也是重要的指標。 為了直觀地反映這一指標，在會補正處理中，股份制公司必須設(shè)立“股東資本”賬戶，補正公司實際發(fā)行股票的面額總額。 三、實際收入資本(或股東資本)變動，一般企業(yè)的實際收入資本(或股東資本，

9、以下相同)必須相對一定，但有時實際收入資本也有增減變化的可能性。 (1)實際收入資本增加的會計處理1 .企業(yè)增加資本的一般途徑2 .企業(yè)增加資本的其他途徑；(2)實際收入資本減少的會計處理企業(yè)減少實際收入資本須經(jīng)法定程序批準。 企業(yè)實際收入資本減少的原因大致有兩個，一是資本過剩，二是企業(yè)發(fā)生重大損失，需要減少實際收入資本。 如果公司批準按法定程序減少注冊資本，則以減少的注冊資本金額減少實際收入資本。 企業(yè)因資本過剩而減資，一般必須返還投資金(股金)。一般企業(yè)(其他企業(yè))支付投資的會訂處理比較簡單，借記“實際收入資本”帳戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等帳戶。 當股份制公司批準法定程序減少注冊

10、資本時，以減少的注冊資本金額減少股東權(quán)益。 因為股份制公司以發(fā)行股票的方式來收集股票，所以在返還股票的時候不得不買入已發(fā)行的股票。第三節(jié)資本公積、第一、資本公積概要二、資本公積的確認和訂正量(一)資本溢價或資本溢價的會訂處理(二)其他資本公積的會訂處理(三)資本公積轉(zhuǎn)增資本的會訂處理、第三節(jié)資本公積、第一、資本公積概要資本公積由企業(yè)接收，即資本公積的來源，主要由資本溢價(或股東溢價)指公司獲得的投資超過投資者在公司注冊資本(或股東資本)中所占的份額。 形成資本溢價(或股東資本亂價)的原因有溢價發(fā)行股、投資者過度支付資本等。 直接訂正為所有者權(quán)益的利益和損失，是指不應(yīng)該訂正為當期損益，所有者權(quán)益

11、增減變動，所有者投資資本或向所有者分配利益無關(guān)的利益或損失。 企業(yè)設(shè)立“資本公積金”賬戶，企業(yè)接受投資者出資額超過注冊資本或股東資本所占份額的部分，直接訂正為所有者權(quán)益的利潤和損失，也按本賬戶訂正。 這個賬號是所有權(quán)類的賬號。 貸方注冊企業(yè)收到的投資者投資資本超過注冊資本或股東資本所占份額的一部分，直接修訂為所有者權(quán)益的利潤和損失，借方注冊企業(yè)資本公積的減少金額。 本賬戶的期末貸款額反映了企業(yè)的資本公積。 資本公積一般應(yīng)設(shè)定“資本(或股東資本)溢價”、“其他資本公積”明細賬戶修訂。 二、資本公積的確認和訂正量、(一)資本溢價或資本溢價的會期處理1資本溢價2資本溢價(二)其他資本公積的會期處理(

12、三)資本公積增資的會期處理、第四節(jié)留存盈余、一、留存盈余概要(一)利潤分配(二)留存盈余是所有者(股東)權(quán)益的重要項目，公司長期留下的凈收益但與投入資本不同，投入資本是所有者從外部投入公司的，構(gòu)成公司股東權(quán)收益基本部分的留存盈余不是投資者從外部投入的，而是由公司經(jīng)營所得利益的累積形成的。 與資本公積金相比，資本公積金的來源并非企業(yè)實現(xiàn)的利益，主要來自資本溢價(或資本溢價)等的留存盈余來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利益。 (一)利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等化學(xué)基，在當年分配可分配利潤的分配。 企業(yè)當年實現(xiàn)的凈收益加上年初未分配利潤(或年初未填補虧損)和其他結(jié)轉(zhuǎn)后

13、的余額，作為可分配利潤。 可分配的利潤按以下順序分配：1.抽取法定盈馀公積2 .抽取任意盈馀公積3 .向投資者分配利潤。 (二)盈馀公積盈馀公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈收益中提取的積累資金。 公司制企業(yè)的盈馀公積包括法定盈馀公積和任意盈馀公積。 法定盈馀公積金是企業(yè)按規(guī)定比例從凈收益中提取的盈馀公積金。任意盈馀公積是企業(yè)根據(jù)股東會或者股東大會的決議提取的盈馀公積。 法定盈馀公積和任意的盈馀公積都是有特定限制的留存盈余。 公司提取的盈馀公積金可用于彌補損失、增加資本、發(fā)放股息紅利和利潤等。 (3)未分配利潤未分配利潤是企業(yè)為后年度分配而預(yù)留的存款利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分。 對于所有者權(quán)益

14、的其他部分，企業(yè)對未分配利潤的使用有很大的自主權(quán)。 也就是說，未分配利潤是沒有特定限制的留存盈余。 未分配利潤等于期初未分配利潤，是本期實現(xiàn)的稅后利潤相加，減去抽取的各種盈馀公積和利潤分開的盈馀額。 未分配利潤有兩個意義。 一個是保留用于后年度處理的利潤；二個是未指定特定用途的利潤。 二、留存盈余核算、企業(yè)應(yīng)設(shè)立“盈馀公積”賬戶，核算盈馀公積的提取、使用等情況。 這個賬號是所有權(quán)類的賬號。 貸方注冊企業(yè)提取的盈馀公積額借方注冊企業(yè)使用的盈馀公積額。 本賬戶的期末貸款額反映了企業(yè)的盈馀公積。 本賬戶必須分別以“法定市盈率公積金”、“任意市盈率公積金”進行明細核算。企業(yè)按規(guī)定通過股東大會或者類似機構(gòu)的決議填補股東大會或者增資資本的，根據(jù)股東大決議根據(jù)股東大決議投遞股票的，股東用股息紅利發(fā)行股東股息紅利或者利益的，企業(yè)設(shè)立“利益分配”賬戶，分配(或者虧損的填補)和年際分配(或者填補) 貸方登記公司可以分配的利潤(或損失的補償)金額借方登記企業(yè)效益的分配金額。 本賬戶必須分別對“提取法定盈馀公積”、“提取任意盈馀公積”、“支付現(xiàn)金股息金或利潤”、“轉(zhuǎn)換