1、1,第二章 外匯管理與外幣業(yè) 務(wù)的核算內(nèi)容,第一節(jié) 我國(guó)的外匯管理 一、外匯管理的概念 二、對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外匯管理 三、外匯市場(chǎng)的管理 第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容 一、外匯概述 二、我國(guó)外幣業(yè)務(wù)核算的規(guī)定 三、匯率概述 四、匯兌損益 五、外匯業(yè)務(wù) 六、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,2,第二章 外匯管理與外幣業(yè) 務(wù)的核算內(nèi)容,學(xué)習(xí)目標(biāo)： 了解我國(guó)外匯管理的基本內(nèi)容， 掌握涉外企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的有關(guān)定 義、核算內(nèi)容 重點(diǎn)：外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 難點(diǎn)：匯兌損益的確認(rèn)與核算,3,第一節(jié) 我國(guó)的外匯管理,一、外匯管理的概念 1、外匯管理又稱外匯管制，是指一個(gè)國(guó)家為保持本國(guó)國(guó)際收支的平衡，對(duì)外匯買賣、借貸、轉(zhuǎn)讓、收支、國(guó)際

2、清償、外匯匯率和外匯市場(chǎng)實(shí)行一定的限制措施的管理制度。 2、外幣與外匯 （1）外幣是指除本國(guó)或本地區(qū)發(fā)行的貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。如我國(guó)除人民幣以外的美元、歐元、日元等。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)外幣指的是記賬本位幣以外的貨幣。我國(guó)一般選用人民幣，但也允許經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中使用某種外幣較多的企業(yè)選用該幣種為記賬本位幣。 （2）外匯原意是指外國(guó)貨幣，現(xiàn)在通常是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付憑證。,4,動(dòng)態(tài)外匯：是指把一個(gè)國(guó)家的貨幣兌換成另一個(gè)國(guó)家的貨幣，借以清償國(guó)際債務(wù)的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 靜態(tài)外匯：是指國(guó)際結(jié)算中使用的信用工具和有價(jià)證券，包括可自由兌換的外國(guó)鈔票、國(guó)外銀行存款、銀行匯票、外國(guó)政府債券及其它

3、可在國(guó)外兌換的憑證等。 外幣是外國(guó)貨幣的簡(jiǎn)稱，外匯包括外幣。,5,二、對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外匯管理,（一）外匯賬戶的開(kāi)立 必須向外匯管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)，并提供相關(guān)證明資料領(lǐng)取“外匯賬戶使用證”（P17）限額一般按上年度外匯收入的20%核定。 （二）外匯賬戶的管理 1、按核定用途、幣種、收支范圍、使用期限及結(jié)匯方式收支外匯 2、余額超限額之日起5個(gè)工作日之內(nèi)結(jié)匯，調(diào)整限額需申請(qǐng) 3、不得租、借、串用外匯賬戶 4、除外商投資企業(yè)的境外投資者和駐華機(jī)構(gòu)以外，其他單位的外匯帳戶按規(guī)定關(guān)閉時(shí)，其外匯余額必須全部結(jié)匯 5、正確核算，定期核對(duì)，建立嚴(yán)格的外匯收支管理制度 6、自覺(jué)接受外匯管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查包括年檢及不定期抽

4、查,6,（三）經(jīng)常項(xiàng)目的外匯管理,1、經(jīng)常項(xiàng)目的外匯收入管理 我國(guó)實(shí)行銀行結(jié)匯制可分為三類（見(jiàn)教材P18） 2、經(jīng)常項(xiàng)目的用匯管理 外匯銀行對(duì)企業(yè)購(gòu)匯實(shí)行售匯制。即外匯銀行受理企業(yè)提供國(guó)家認(rèn)可的進(jìn)口用匯有效憑證，用人民幣辦理購(gòu)買及對(duì)外支付外匯的制度。三種情況： （1）直接支付或兌付：持與支付方式相應(yīng)的有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證從其外匯賬戶中支付或直接到外匯指定銀行兌付 （2）先付后查：銀行品用戶提供的支付清單先從其外匯賬戶中支付或兌付，事后核查 （3）先核后付：由外匯局審核其真實(shí)性后，從其賬戶中支付或者到外匯指定銀行兌付,7,3、資本項(xiàng)目的用匯管理 （1）可直接支付或兌付的 （2）經(jīng)審核后才予以支

5、付或兌付的 三、外匯市場(chǎng)的管理 1、外匯市場(chǎng)交易的原則 應(yīng)遵循公開(kāi)、公平、公正和誠(chéng)實(shí)信用的原則 2、外匯市場(chǎng)交易的幣種和形式 由國(guó)務(wù)院外匯管理部門規(guī)定和調(diào)整。 目前允許交易的的幣種有：人民幣對(duì)美元、港元、日元、歐元等； 交易的形式包括：即期交易和遠(yuǎn)期交易 銀行間的外匯市場(chǎng)只允許進(jìn)行即期交易，我國(guó)外匯市場(chǎng)，由中國(guó)人民銀行通過(guò)國(guó)家外匯管理局進(jìn)行監(jiān)督管理。,8,第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容,一、外匯概述 二、我國(guó)外幣業(yè)務(wù)核算的規(guī)定 三、匯率 四、匯兌損益 五、外匯業(yè)務(wù) 六、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,9,第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容,一、外匯概述 （一）外匯的概念 外匯是指以外國(guó)貨幣表示的可用以國(guó)際結(jié)算的支付手

6、段和資產(chǎn)。外匯包括的內(nèi)容具體有： (1)外國(guó)貨幣，它包括紙幣和鑄幣。 (2)外幣支付憑證，它包括票據(jù)、銀行存款憑證和郵政儲(chǔ)蓄憑證。 (3)外幣有價(jià)證券，它包括政府債券、公司債券、股票、息票等。 (4) 其他外匯資產(chǎn)。,10,（二）外匯的種類 1、按外匯來(lái)源與用途不同分為： 貿(mào)易外匯：亦稱有形外匯，來(lái)源于或運(yùn)用 于進(jìn)出口貨物買賣的外匯 非貿(mào)易外匯：亦稱無(wú)形外匯，指不屬于貿(mào)易范疇的收支外匯，包括僑匯、旅游、交通、民航、郵電、教育、科研、外交等 2、根據(jù)能否自由兌換可分為： 自由外匯：亦稱現(xiàn)匯，在國(guó)際金融市場(chǎng)可以自由買賣，不受限制地兌換成其他國(guó)家貨幣的外匯，如美元、歐元、日元等 記賬外匯：又稱協(xié)定外

7、匯或雙邊外匯，指兩國(guó)政府間簽訂貿(mào)易支付協(xié)定，并以本國(guó)政府名義分別在對(duì)方國(guó)家制定的銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶，雙方進(jìn)出口貿(mào)易不使用現(xiàn)匯清算，不能支付給第三國(guó)。,11,3、根據(jù)外匯交割期限不同分： 即期外匯：即期收付的外匯，成交雙方在兩個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)辦理交割 遠(yuǎn)期外匯：指進(jìn)出口企業(yè)或外匯交易市場(chǎng)買賣外匯雙方預(yù)先簽訂合同，商定交易外匯數(shù)量、匯率和期限，到約定的日期進(jìn)行交割收付的外匯 4、根據(jù)外匯的形態(tài)可分為： 現(xiàn)匯：又稱轉(zhuǎn)賬外匯，指用于國(guó)際結(jié)算和國(guó)際非現(xiàn)金結(jié)算、清償國(guó)際債務(wù)的外匯 現(xiàn)鈔：指庫(kù)存的各種外幣鈔票、鑄幣,12,二、我國(guó)外幣業(yè)務(wù)核算的規(guī)定 (一）外幣賬戶 （二）企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其核算程序如下：,涉及外

8、 幣業(yè)務(wù) 的帳戶,13,1.外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：（1）將外幣金額折算為記賬本位幣的金額，并登記有關(guān)賬戶（包括外幣金額、本位幣金額）；（2）匯率：采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率。 2.期末：各外幣賬戶余額，按照期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額。折合的金額與原賬面記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。,14,三、匯率,（一）匯率的概念及標(biāo)價(jià)方法 1.外匯匯率的含義 外匯匯率簡(jiǎn)稱匯率，又稱匯價(jià)，是指一種貨幣折算為另一種貨幣的比率，也就是用某一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)格，或外匯市場(chǎng)買賣外匯的價(jià)格。 2.外匯匯率的標(biāo)價(jià)方法 直接標(biāo)價(jià)法：它是指以一定

9、單位的外國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)折算本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。外國(guó)貨幣的數(shù)額不變，如1美元=8.11元人民幣或1美元=7.25元人民幣，本國(guó)貨幣的數(shù)額增多表示本幣貶值、外幣升值，反之則反。,15,間接標(biāo)價(jià)法：它是指將本國(guó)貨幣單位固定不變，用若干單位的外國(guó)貨幣來(lái)標(biāo)出本國(guó)貨幣的單位價(jià)格，間接地顯示出外國(guó)貨幣價(jià)值的標(biāo)價(jià)方法。如英國(guó)（采用間接標(biāo)價(jià)法）倫敦外匯市場(chǎng)某日的標(biāo)價(jià)為1英鎊=1.760美元或1英鎊=1.780美元，外幣數(shù)額增多表示外幣貶值、本幣升值，反之則反。 異同：兩種標(biāo)價(jià)法的基礎(chǔ)不同，匯率互為倒數(shù)，但所表示的一國(guó)貨幣對(duì)外幣匯率的高低意義相同如1美元=7.2516元人民幣，則1元人民幣=0.1379美元,1

10、6,（二）匯率的分類,1、按發(fā)生時(shí)間分 現(xiàn)行匯率：發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)的市場(chǎng)匯率 歷史匯率：以前的外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所使用的匯率（二者是相對(duì)而言的） 2、按記賬所依據(jù)的匯率分 記賬匯率：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理所使用的匯率 賬面匯率：即歷史匯率，以往業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的記賬匯率，即過(guò)去的記賬匯率,17,3、按銀行買賣外匯的匯率分 買入?yún)R率：銀行購(gòu)買時(shí)愿意支付的價(jià)格 賣出匯率：銀行賣出時(shí)所使用的價(jià)格 中間匯率：即平均匯率 我國(guó)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一般采用人民銀行公布的中間匯率作為折算依據(jù)，貨幣兌換時(shí)才采用買、賣匯率 4、按成交后交割期不同分 即期匯率：又稱現(xiàn)匯匯率，交易雙方當(dāng)即進(jìn)行交割所使用的匯率 預(yù)期匯率：又稱

11、遠(yuǎn)期匯率，交易雙方約定在以后一定期限內(nèi)交割所使用的約定匯率。,18,5、按匯率制定方法分 基本匯率：一般把對(duì)關(guān)鍵貨幣（美元）的匯率稱為基本匯率 套算匯率：根據(jù)基本匯率套算出對(duì)其他國(guó)家貨幣的匯率 6、按貨幣間比價(jià)是否經(jīng)常變動(dòng)分 固定匯率：兌換比率不變或限制在一定幅度內(nèi)波動(dòng)的匯率 浮動(dòng)匯率：隨著市場(chǎng)供求關(guān)系的變動(dòng)而上下浮動(dòng)的匯率,19,（三）影響匯率的因素,1、經(jīng)濟(jì)因素 物價(jià)水平和通貨膨脹，通貨膨脹率高則貶值 資本流動(dòng)，資本大量流入則本國(guó)貨幣升值，外匯匯率下降 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)差異，多方面（P32） 國(guó)際收支狀況，順差意味著外匯供過(guò)于求，本幣供不應(yīng)求，外匯匯率下降，本幣升值,20,2、政策因素 利率政策，

12、利率高，國(guó)際資本流入，本國(guó)貨幣升值 匯率政策，直接影響匯率的變動(dòng) 外匯干預(yù)政策 3、其他因素 投機(jī)因素-外匯市場(chǎng)匯價(jià)短期波動(dòng)的重要力量 心理預(yù)期因素-影響匯率短期走勢(shì)的重要因素 政治因素-局勢(shì)動(dòng)蕩永遠(yuǎn)都是打擊該國(guó)貨幣的重要因素,21,四、匯兌損益（P41）,.匯兌損益的含義：匯兌損益是指企業(yè)在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于外幣匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而產(chǎn)生差額的或在貨幣兌換中發(fā)生的差額。 .匯兌損益的內(nèi)容：包括外幣折算損益和外幣兌換損益兩個(gè)部分。,22,3.匯兌損益的處理： 因日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的外幣折算損益計(jì)入“ 匯兌損益” 籌建期間發(fā)生的匯兌損益計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)

13、用” 為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣折算損益在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本； 權(quán)益性資本投資發(fā)生的外幣折算損益,應(yīng)計(jì)入“資本公積”賬戶 外幣兌換損益計(jì)入“ 匯兌損益”,23,4、匯兌損益的賬務(wù)處理,（1）一筆交易觀 含義：將外幣交易發(fā)生與結(jié)算示為一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)，匯率變動(dòng)時(shí)調(diào)整已入帳的購(gòu)貨成本或銷售收入等賬戶，而不必將因匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的匯兌損益單獨(dú)列示。 要點(diǎn)（）交易發(fā)生日按當(dāng)日匯率將發(fā)生的交易折算為記賬本位幣入賬。（）報(bào)表編制日若尚未結(jié)算，按報(bào)表日匯率調(diào)整有關(guān)賬戶。（）交易結(jié)算日，按結(jié)算日匯率折算調(diào)整有關(guān)賬戶。 例2-6某企記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)記當(dāng)日匯率，2

14、007年11月11日從境外購(gòu)貨一批，價(jià)值USD200000,雙方約定2008年2月1日支付貨款，其匯率變動(dòng)如下：07年11月11日USD1=CNY7.03,12月31日匯率USD1=CNY7.05，08年2月1日 USD1=CNY7.04，會(huì)計(jì)處理如下：,24,11月11日 借：庫(kù)存商品 1406000 貸：應(yīng)付賬款美元戶（2000007.03）1406000 12月31日 借：庫(kù)存商品 4000 貸：應(yīng)付賬款美元戶（200000（7.05-7.03）4000 2月1日 借：應(yīng)付賬款美元戶（200000（7.04-7.05）2000 貸：庫(kù)存商品 2000 借：應(yīng)付賬款美元戶（2000007.

15、04）1408000 貸：銀行存款美元戶 1408000,25,（2）兩筆交易觀,將外幣交易發(fā)生與結(jié)算視為兩項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)，當(dāng)匯率發(fā)生變化是不對(duì)原先的交易記錄進(jìn)行調(diào)整，將因匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的匯兌損益單獨(dú)設(shè)賬戶予以反映。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建議采用兩筆交易觀。例2-7，沿用例2-6的資料，采用兩筆交易觀，賬務(wù)處理如下： 11月11日 借：庫(kù)存商品 1406000 貸：應(yīng)付賬款美元戶（2000007.03）1406000,26,12月31日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付賬款美元戶（200000（7.05-7.03）4000 2月1日 借：應(yīng)付賬款美元戶（200000（7.04-7.05）2000 貸

16、：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 借：應(yīng)付賬款美元戶（2000007.04）1408000 貸：銀行存款美元戶 1408000,27,五、外匯業(yè)務(wù),（一）記賬本位幣 是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算時(shí)所統(tǒng)一采用的作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算億人民幣作為記賬本位幣業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可以選定毛重外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反應(yīng)。 （二）外匯業(yè)務(wù)的“兩種做賬制” 目前企業(yè)應(yīng)用的外匯交易核算方法有：統(tǒng)賬制和分賬制。執(zhí)行2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算及其應(yīng)用指南采用統(tǒng)賬制核算外幣交易，外幣交易頻繁幣種多的金融企業(yè)也可

17、以采用分賬制進(jìn)行日常核算,28,1、統(tǒng)賬制是指以本國(guó)貨幣為記賬本位幣，將發(fā)生的其他貨幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)折算為人民幣反應(yīng)，外幣在帳簿上只作輔助記錄 2、分賬制是指外匯交易發(fā)生時(shí)直接用原幣記賬，平時(shí)不進(jìn)行折算，也不反映記賬本位幣金額，如果涉及兩種貨幣的交易，則用“貨幣兌換”賬戶作為賬務(wù)處理的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對(duì)轉(zhuǎn)。期末按期末市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額，并匯總確認(rèn)匯兌損益 （三）外匯核算的“兩種記賬匯率” 1、當(dāng)日匯率：準(zhǔn)則19號(hào)規(guī)定外幣業(yè)務(wù)核算中折算匯率可以是發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率，期末按期末匯率對(duì)有關(guān)外匯資產(chǎn)、負(fù)債賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整，

18、差額轉(zhuǎn)入?yún)R兌損益賬戶,29,2、期初匯率：一般采用月初、季初、年初的匯率為本期記賬匯率。期內(nèi)匯率固定，待期末時(shí)集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。 （四）匯兌損益的“兩種結(jié)轉(zhuǎn)方法” 匯兌損益產(chǎn)生的原因有：外幣折算差額、外幣兌換差額（兌換日的匯率與原記賬匯率不同）、期末調(diào)整的差額 1、逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 企業(yè)每結(jié)匯一次就計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌損益的方法 2、集中結(jié)轉(zhuǎn)法 企業(yè)平時(shí)結(jié)匯時(shí)按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率核銷相關(guān)的外幣賬戶， 將匯兌損益集中在期末結(jié)轉(zhuǎn),30,六、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,1、外幣兌換的核算 是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入外幣或向其售出外幣，及將某種外幣兌換成另一種外幣的交易行為，以交易時(shí)采用的匯率折算，匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差

19、額計(jì)入當(dāng)期損益。 例2-1某涉外企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，采用當(dāng)日匯率機(jī)長(zhǎng)，逐筆結(jié)算匯兌損益，將50000美元兌換為人民幣，當(dāng)日美元結(jié)算價(jià)為USD1=CNY7.32,美元買入價(jià)為USD1=CNY7.30，會(huì)計(jì)分錄如下：,31,借：銀行存款人民幣（500007.30) 365000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1000 貸：銀行存款（或應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）-美元 366000 例2-2 某企業(yè)集團(tuán)億美元為記賬本位幣，在銀行開(kāi)立美元賬戶，采用當(dāng)日匯率記賬。將一張面值為180000日元的匯票，兌換成美元存入銀行，美元與日元的匯率為USD1=JPY120，分錄如下：,32,借：銀行存款美元 1500 貸：應(yīng)收票

20、據(jù)日元（180000120）1500 當(dāng)美元與日元的匯率變?yōu)閁SD1=JPY118時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款美元（180000 118）1525 貸：應(yīng)收票據(jù)日元（180000120）1500 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 25,33,2、外匯收入的核算,在存款額度內(nèi)的外匯收入直接存入外匯賬戶，用匯時(shí)直接從存款賬戶中支付，可省去結(jié)匯售匯手續(xù)，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。 經(jīng)核準(zhǔn)在銀行開(kāi)立外匯存款賬戶的大型企業(yè)和一般企業(yè)限額內(nèi)不辦理結(jié)匯的外匯收入，會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單，根據(jù)有關(guān)單證的外匯數(shù)額辦理存款手續(xù)，收到回單以后借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)收入賬戶。,34,如果企業(yè)采用人民幣（或其他幣種）為記賬本位幣，則應(yīng)通過(guò)匯率折算為人民幣入賬，其會(huì)計(jì)處理由辦理結(jié)匯收入的會(huì)計(jì)處理相同。超出存款額度的外匯收入，即為向銀行辦理結(jié)匯的收入，發(fā)生時(shí)按相應(yīng)匯率進(jìn)行結(jié)算，折合記賬本位幣金額計(jì)入相應(yīng)存款賬戶。 例2-3A企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，與外商簽訂投資合同，收到投入資本USD20000，當(dāng)日匯率USD1=CNY7