1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ),第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理,一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款,（一）主要賬戶設(shè)置,企業(yè)減少的庫(kù)存現(xiàn)金,借,貸,企業(yè)增加的庫(kù)存現(xiàn)金,余額：企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金余額,庫(kù)存現(xiàn)金,第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付,該賬戶應(yīng)按照幣種分別設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。,企業(yè)減少的銀行存款,借,貸,企業(yè)增加的銀行存款,余額：企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)余額,銀行存款,該賬戶應(yīng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款種類分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。,1.提現(xiàn)的賬務(wù)處理 【例4-1】209年3月10日，長(zhǎng)江公司因庫(kù)存現(xiàn)金不足，從其在建設(shè)銀行開設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金10000元，以備日常零星

2、開支。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款建設(shè)銀行 10 000,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,1.存現(xiàn)的賬務(wù)處理 【例4-2】209年3月26日，長(zhǎng)江公司將當(dāng)日超過(guò)備用金限額的30000元現(xiàn)金存入基本賬戶。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款建設(shè)銀行 30 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30 000,二、交易性金融資產(chǎn),（一）主要賬戶設(shè)置,企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借,貸,企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,余額：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,交易性金融資產(chǎn),該賬戶應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)置“交易性金

3、融資產(chǎn)”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,企業(yè)從證券資金賬戶轉(zhuǎn)入銀行賬戶的款項(xiàng),借,貸,企業(yè)從銀行賬戶轉(zhuǎn)入證券公司資金賬戶的款項(xiàng),余額：企業(yè)在證券公司開設(shè)的資金賬戶的余額,其他貨幣資金存出投資款,該賬戶應(yīng)按照開戶的證券公司，分別設(shè)置“其他貨幣資金存出投資款”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,出售金融資產(chǎn)取得的款項(xiàng),購(gòu)買金融資產(chǎn)支付的款項(xiàng),出售交易性金融資產(chǎn)獲得的投資收益,借,貸,為取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資收益,投資收益,該賬戶可按債券投資、股票投資、基金投資等投資項(xiàng)目，分別設(shè)置“投資收益”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資

4、損失,期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資損失,1.取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理 【例4-3】209年3月26日，長(zhǎng)江公司為購(gòu)買A上市公司股票，將其基本賬戶中的2200萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其在黃河證券公司開設(shè)的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購(gòu)入A上市公司股票200萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A上市公司股票的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的銀轉(zhuǎn)證通用憑證和證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金存出投資款 22 000 000 貸：銀行存款建設(shè)銀行 22 000 000 借：交易性金融資產(chǎn)成本 20 000 000

5、投資收益 50 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 20 050 000,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,2.出售交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理 【例4-4】承【例4-3】，209年5月6日，長(zhǎng)江公司出售了A上市公司股票200萬(wàn)股，每股售價(jià)12元，長(zhǎng)江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用60000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金存出投資款 23 940 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 20 000 000 投資收益 3 940 000 200000012-60000=23940000（售價(jià)總額-交易費(fèi)用）,一、原材料,（一）主要賬戶設(shè)置,已驗(yàn)收入庫(kù)材料的

6、采購(gòu)成本,借,貸,購(gòu)入材料的采購(gòu)成本,余額：尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本,在途物資,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用,該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。,借,貸,已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本,余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本,原材料,該賬戶應(yīng)按原材料的類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類賬。,發(fā)出材料的實(shí)際成本,應(yīng)付賬款,借,貸,應(yīng)付賬款的償還數(shù),余額：企業(yè)期末預(yù)付的款項(xiàng),紅沖上月暫估入賬的應(yīng)付賬款,應(yīng)付未付款項(xiàng)的發(fā)生額,該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬。,月末暫估入賬的應(yīng)付賬款,余額：企業(yè)期末尚未償還及暫估的款項(xiàng),借,貸,應(yīng)付票據(jù)的已償付金額,余額：企業(yè)期末尚未償付的應(yīng)付

7、票據(jù)款,應(yīng)付票據(jù),該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來(lái)登記每一票據(jù)的詳細(xì)資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等。,企業(yè)開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的金額,借,貸,實(shí)際交納的各種稅費(fèi),余額：企業(yè)期末尚未交納的稅費(fèi),應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交未交的各種稅費(fèi),應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅,借,貸,增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額,上交本期增值稅款,增值稅的銷項(xiàng)稅額,該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬。“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶按照進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等設(shè)置明細(xì)賬。,余額：企業(yè)期末多交或尚未抵扣的稅費(fèi),余額：企業(yè)期末多上交或尚未抵扣的增值稅,余額：企業(yè)期末尚未交納的增值稅,借,貸,預(yù)付及補(bǔ)付款項(xiàng),余額：企業(yè)期末尚未補(bǔ)付的款項(xiàng),預(yù)付賬

8、款,購(gòu)進(jìn)貨物所需支付的款項(xiàng)及退回多余的款項(xiàng),生產(chǎn)成本,借,貸,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品 的各項(xiàng)費(fèi)用,完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,該賬戶可以按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,余額：企業(yè)期末尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng),余額：期末尚未完工的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的實(shí)際 生產(chǎn),該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬。,借,貸,企業(yè)在制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,制造費(fèi)用,月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,借,貸,發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額,該賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,該賬戶應(yīng)按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 該賬戶

9、期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,1.購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理 （1）購(gòu)買原材料的五種情況 收料的同時(shí)支付貨款 【例4-5】209年3月12日，長(zhǎng)江公司從星光公司購(gòu)入丙材料200千克，每千克25元，星光公司代墊運(yùn)費(fèi)為100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額857元（850+7）。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫(kù)單等，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料丙材料 5093 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 857 貸：銀行存款 5950,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,先收料后付款 【例4-6】209年3月12日，長(zhǎng)江公司從三宏公司購(gòu)入甲材料2000

10、千克，每千克5元，三宏公司代墊運(yùn)費(fèi)為500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1735元（1700+35）。材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)，但款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)、材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 10 465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 735 貸：應(yīng)付賬款三宏公司 12 200 【例4-7】承【例4-6】， 209年3月18日，長(zhǎng)江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述購(gòu)料款及代墊運(yùn)費(fèi)12200元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款三宏公司 12 200 貸：銀行存款 12 200,先付款后收料 【例4-8】209年3月15日，長(zhǎng)江公司從宏

11、達(dá)公司購(gòu)入乙材料1000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。材料尚在運(yùn)輸途中，全部款項(xiàng)用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資乙材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400 貸：銀行存款 23 400,【例4-9】承【例4-8】，209年3月20日，長(zhǎng)江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1200元，其中運(yùn)費(fèi)1000元，按照稅法規(guī)定7%計(jì)算允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額70元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票、收到運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資乙材料 1130 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 70

12、貸：銀行存款 1200 【例4-10】承【例4-8】，209年3月30日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)乙材料采購(gòu)成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料乙材料 21 130 貸：在途物資乙材料 21 130,采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨 【例4-11】209年3月21日，長(zhǎng)江公司以轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購(gòu)甲材料款10000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)付賬款甲材料 10 000 貸：銀行存款 10 000,【例4-12】承【例4-11】，209年3月26日，長(zhǎng)江公司收到恒通公司發(fā)來(lái)的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為30000元，增值稅為5100元，甲材料

13、已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100 貸：預(yù)付賬款恒通公司 35 100 【例4-13】承【例4-12】 ，209年3月29日，長(zhǎng)江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付恒通公司的貨款25100元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)付賬款恒通公司 25 100 貸：銀行存款 25 100,先收料但月末發(fā)票未到，無(wú)法確定其實(shí)際成本 【例4-14】209年3月22日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。會(huì)

14、計(jì)部門根據(jù)材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料丁材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際成本記賬。,【例4-15】承【例4-14】，209年4月1日，長(zhǎng)江公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款料 30 000 貸：原材料 30 000 【例4-16】承【例4-15】 ，209年4月20日，長(zhǎng)江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫(kù)單等，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原

15、材料丁材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400,（2）材料采購(gòu)成本的計(jì)算 外購(gòu)材料的采購(gòu)成本主要包括：材料的買價(jià)：供貨單位的發(fā)票價(jià)格。采購(gòu)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)以及購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于不能直接歸屬于某一種材料的采購(gòu)費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配?？砂促?gòu)入材料的買價(jià)、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。 【例4-17】209年3月22日，長(zhǎng)江公司從三江公司購(gòu)入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標(biāo)明甲材料的價(jià)款為30000元、乙材料的價(jià)款為20000元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項(xiàng)以商業(yè)承兌匯票付訖。會(huì)計(jì)部門根據(jù)

16、取得的發(fā)票，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資甲材料 30 000 乙材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500,【例4-18】承【例4-17】，209年3月25日，長(zhǎng)江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)2000元，其中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為140元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價(jià)分配采購(gòu)費(fèi)用。 會(huì)計(jì)部門編制的材料采購(gòu)費(fèi)用分配表如下表：,長(zhǎng)江公司采購(gòu)費(fèi)用分配表 209年3月25日,復(fù)核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳,注：分配率=（2000-140）（30000+20000）=0.0372 甲材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=300000.0372=

17、1116（元） 乙材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=200000.0372=744（元）,會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)和上述采購(gòu)費(fèi)用分配表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資甲材料 1116 乙材料 744 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 140 貸：銀行存款 2000 【例4-19】承【例4-17】、【例4-18】，月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫(kù)材料的采購(gòu)成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 31 116 乙材料 20 744 貸：在途物資甲材料 31 116 乙材料 20 744 已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序有兩種：一是逐批結(jié)轉(zhuǎn)；二是月末匯總計(jì)算后一并結(jié)轉(zhuǎn)。,2.發(fā)

18、出原材料的賬務(wù)處理 （1）存貨（材料）發(fā)出成本的計(jì)算 個(gè)別計(jì)價(jià)法：按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批存貨和期末存貨成本的方法。 先進(jìn)先出法：以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 【例4-20】長(zhǎng)江公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。209年9月份甲材料明細(xì)賬如下表所示（金額單位：元）,甲材料明細(xì)賬 材料類別：甲材料 計(jì)量單位：千克、元,月末一次加權(quán)平均法：以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平

19、均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。 【例4-21】承【例4-20】資料，假定長(zhǎng)江公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。209年9月份甲材料明細(xì)賬如下表所示（金額單位：元）,甲材料明細(xì)賬 材料類別：甲材料 計(jì)量單位：千克、元,存貨單位成本=（12000+22600）（3000+5000）=4.325（元） 本月發(fā)出存貨的成本=65004.325=28112.5（元） 本月月末庫(kù)存存貨成本=12000+22600-28112.5=6487.5（元）,移動(dòng)加權(quán)平均法：以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，

20、據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。 【例4-22】承【例4-20】資料，假定長(zhǎng)江公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。209年9月份甲材料明細(xì)賬如下表所示（金額單位：元）,甲材料明細(xì)賬 材料類別：甲材料 計(jì)量單位：千克、元,（2）發(fā)出原材料的匯總 【例4-23】 209年6月，,長(zhǎng)江公司從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表” 如下表所示。,長(zhǎng)江公司材料憑證匯總表 2009年6月30日 單位：千克、元,復(fù)核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳,會(huì)計(jì)部門根據(jù)上述材

21、料憑證匯總表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 23 200 B產(chǎn)品 14 600 制造費(fèi)用 3 800 管理費(fèi)用 200 貸：原材料 41 800,二、庫(kù)存商品,（一）主要賬戶設(shè)置,已經(jīng)出庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,借,貸,已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,余額：企業(yè)期末庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本,庫(kù)存商品,該賬戶應(yīng)按庫(kù)存商品的品名、種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,借,貸,本期因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,該賬戶可按庫(kù)存主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

22、,1.產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理 【例4-24】209年6月30日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，單位生產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)完工產(chǎn)品入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 800 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 800,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,2.銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 【例4-25】承【例4-24】，209年6月30日，海豐公司結(jié)轉(zhuǎn)本月確認(rèn)銷售的60件A產(chǎn)品的成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品（6020） 1 200 貸：

23、庫(kù)存商品A產(chǎn)品 1 200,（一）主要賬戶設(shè)置,固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少額,借,貸,固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加額,余額：企業(yè)期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,固定資產(chǎn),該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,三、固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額,借,貸,已提固定資產(chǎn)折舊的減少額或轉(zhuǎn)銷數(shù)額,余額：期末固定資產(chǎn)已提的累計(jì)折舊,累計(jì)折舊,該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。,固定資產(chǎn)清理,借,貸,轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益,收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入 應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損

24、失,該賬戶可按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,余額：尚未清理完畢的凈損失,該賬戶應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額,取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入,營(yíng)業(yè)外收入,借,貸,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額,借,營(yíng)業(yè)外支出,貸,發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生數(shù)額,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額,該賬戶應(yīng)按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 【例4-26】209年5月20日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為12000元，增值稅稅額為2040元?？铐?xiàng)已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)

25、部門按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)A設(shè)備 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 040 貸：銀行存款 14 040,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,2. 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 年限平均法下 年折舊率（原值-預(yù)計(jì)殘值）原值預(yù)計(jì)使用所限100% 或： 年折舊率（1預(yù)計(jì)殘值率）預(yù)計(jì)使用年限100% 月折舊率年折舊率12 月折舊額 =固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率 上述公式中：（原值-預(yù)計(jì)殘值）原

26、值 = 1預(yù)計(jì)殘值率 總折舊率,【例4-27】承【例4-26】，209年6月1日，長(zhǎng)江公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為設(shè)備原價(jià)的5%。 該設(shè)備每月計(jì)提折舊額=12000（1-5%）1012=95（元） 假定209年6月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6000元，行政管理部門折舊為4400元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，每月應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用額 4 400 貸：累計(jì)折舊 10 400,3. 固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 【例4-28】承【例4-27】，210年4月30日，因產(chǎn)品調(diào)整，長(zhǎng)江公司

27、將該項(xiàng)設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元，增值稅額為1360元?？铐?xiàng)已收到。 截至210年4月25日，該設(shè)備已經(jīng)計(jì)提的折舊額為1045元（9511），會(huì)計(jì)部門按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 10 955 累計(jì)折舊 1 045 貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備 12 000 借：銀行存款 9 360 貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 360 借：營(yíng)業(yè)外支出 2 955 貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 2 955,【例4-2

28、9】承【例4-27】，假定210年4月30日，因產(chǎn)品調(diào)整，長(zhǎng)江公司將該項(xiàng)設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為11000元，增值稅額為1870元?？铐?xiàng)尚未收到。 會(huì)計(jì)部門按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 10 955 累計(jì)折舊 1 045 貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備 12 000 借：應(yīng)收賬款 12 870 貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 870 借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 45 貸：營(yíng)業(yè)外收入 45 注：上述會(huì)計(jì)分錄僅第

29、一筆分錄與【例4-28】的第一筆分錄相同。,一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),（一）主要賬戶設(shè)置,企業(yè)已經(jīng)收回的款項(xiàng),借,貸,由于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),余額：企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款,第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算,該賬戶應(yīng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,該賬戶可按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿登記應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料。,到期收回的票據(jù)應(yīng)收款,應(yīng)收票據(jù),借,貸,應(yīng)收票據(jù)的增加,余額：尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng),借,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,貸,因銷售退回而沖減的銷售收入 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額,企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的銷售收入,該賬戶可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行

30、明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,該賬戶可按對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,已收回的各種應(yīng)收款項(xiàng),其他應(yīng)收款,借,貸,發(fā)生的其他各種應(yīng)收款,余額：尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng),借,壞賬準(zhǔn)備,貸,沖減的壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回而轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)又收回增加的壞賬準(zhǔn)備,該賬戶應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,余額：企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收款項(xiàng)的價(jià)值得以恢復(fù)而減少的損失 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的減值損失,借,貸,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的減值 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的損失減少額,資產(chǎn)減值損失,該賬戶應(yīng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明

31、細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,1.應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理 【例4-30】209年2月20日，長(zhǎng)江公司向新宜公司出售A產(chǎn)品100件，每件不含增值稅的售價(jià)1060元，計(jì)貨款106000元，增值稅為18020元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款新宜公司 124 020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 106 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 18 020,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,【例4-31】承【例4-30】，209年3月22日，新宜公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 1

32、24 020 貸：應(yīng)收賬款新宜公司 124 020,2.應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理 【例4-32】209年4月20日，長(zhǎng)江公司向三江公司出售B產(chǎn)品50件，每件不含增值稅的售價(jià)為500元，發(fā)票上注明的貨款為25000元，增值稅為4250元，企業(yè)收到三江公司開出的商業(yè)承兌匯票一張，金額為29250元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)三江公司 29 250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 000 實(shí)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 4 250 【例433】承【例4-32】，209年5月22日，三江公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

33、： 借：銀行存款 29 250 貸：應(yīng)收賬款三江公司 29 250,3.其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理 【例4-34】209年5月20日，長(zhǎng)江公司行政管理人員王明出差預(yù)借差旅費(fèi)800元，以現(xiàn)金付訖。會(huì)計(jì)部門根據(jù)審核批準(zhǔn)的該管理人員填制的借款單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款王明 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 【例435】承【例4-34】， 209年5月25日，行政管理人員王明出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)600元，余款交回現(xiàn)金200元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單和借款結(jié)算單據(jù)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 600 庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款王明 800,4. 應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬

34、務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （1）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算。當(dāng)企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率 -(或+) “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方（借方）余額,（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 【例4-36】209年12月2日，長(zhǎng)江公司向新客戶淮海公司賒銷商品一批，形成應(yīng)收賬款100000元。209年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司的資

35、信情況確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。209年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1000005%=5000（元） 會(huì)計(jì)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000,【例4-37】承【例4-36】，210年12月31日，上述應(yīng)收賬款仍未收回，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司經(jīng)營(yíng)困難、現(xiàn)金流量短缺的具體情況確定改按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 210年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=10000030%-5000=25000（元） 會(huì)計(jì)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 25 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 25 000 【例438

36、】承【例4-36】，假定 210年3月31日淮海公司支付了70000元，截至210年12月31日，上述應(yīng)收賬款余額為30000元，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，仍然確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。210年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=300005%-5000=-3500（元） 會(huì)計(jì)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 3 500 貸：資產(chǎn)減值損失 3 500,（3）實(shí)際發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時(shí)的賬務(wù)處理 債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年而且具有明顯特征表明無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。確認(rèn)壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸

37、記“應(yīng)收賬款”科目 【例439】承【例4-37】，211年3月10日，長(zhǎng)江公司對(duì)淮海公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失20000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬審批表等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款淮海公司 20 000,二、應(yīng)付款項(xiàng) 參見本章第二節(jié),三、應(yīng)付職工薪酬,（一）主要賬戶設(shè)置,本期應(yīng)付職工的各種薪酬,借,貸,本期實(shí)際支付的職工薪酬,余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬,應(yīng)付職工薪酬,該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等進(jìn)行明細(xì)核算。,發(fā)生的其他各種應(yīng)付款,借,貸,本期實(shí)際支付的其他應(yīng)付款,余額：

38、尚未未付的其他應(yīng)付款項(xiàng),其他應(yīng)付款,該賬戶可按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。,1.計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 【例4-40】209年6月末，長(zhǎng)江公司根據(jù)考勤記錄和有關(guān)資料計(jì)算分配職工工資，并編制“職工工資分配匯總表”如下表所示：,（一）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,職工工資分配匯總表209年6月30日,復(fù)核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳,會(huì)計(jì)部門根據(jù)上述“職工工資分配匯總表”，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 30 778 B產(chǎn)品 9 815 制造費(fèi)用 10 778 管理費(fèi)用 6 223 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 57 594,2.發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 【例4-4

39、1】承【例4-40】，209年7月10日，企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬形式發(fā)放職工6月份工資57594元，并編制“職工工資發(fā)放匯總表”如下表所示： 會(huì)計(jì)部門根據(jù)“職工工資發(fā)放匯總表”及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分類： 借：應(yīng)付職工薪酬 工資 57 594 貸：銀行存款 57 594,職工工資發(fā)放匯總表209年7月10日,復(fù)核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳,四、應(yīng)交稅費(fèi),（一）主要賬戶設(shè)置,本期應(yīng)交未交的營(yíng)業(yè)稅,借,貸,本期實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅,余額：企業(yè)期末尚未交納的營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅,借,貸,本期實(shí)際交納的城市維護(hù)建設(shè)稅,本期應(yīng)交未交的城市維護(hù)建設(shè)稅,余額：企業(yè)期末尚未交納的

40、城市維護(hù)建設(shè)稅,余額：企業(yè)期末多上交的營(yíng)業(yè)稅,余額：企業(yè)期末多上交的城市維護(hù)建設(shè)稅,本期應(yīng)交未交的教育費(fèi)附加,借,貸,本期實(shí)際交納的教育費(fèi)附加,余額：企業(yè)期末尚未交納的教育費(fèi)附加,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）,借,貸,本期實(shí)際交納的增值稅,本期應(yīng)交未交的增值稅,余額：企業(yè)期末尚未交納的增值稅,余額：企業(yè)期末多上交的教育費(fèi)附加,余額：企業(yè)期末多上交的增值稅,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的各項(xiàng)稅金及附加,借,貸,企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅金及附加,營(yíng)業(yè)稅金及附加,該賬戶用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 注意：增值稅是價(jià)外稅，

41、不在該賬戶核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,1.應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 （1）一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理參見本章第二節(jié) （2）小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,【例4-42】209年8月5日，小規(guī)模納稅人光明公司購(gòu)入甲材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 23 400 貸：銀行存款 23 400,【例4-43】209年10月20日，小規(guī)模納稅人光明公司向新宜公司出售A產(chǎn)品一批，開具的普

42、通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為10300元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 會(huì)計(jì)部門計(jì)算不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率） =10300(1+3%)=10000(元） 應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額征收率=100003%=300（元） 會(huì)計(jì)部門根據(jù)從普通發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款新宜公司 10 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 300,【例4-44】209年10月31日，小規(guī)模納稅人光明公司以銀行存款上交增值稅300元。會(huì)計(jì)部門增值稅完稅憑證及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 300 貸：銀行存款 300,2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及其附加的

43、賬務(wù)處理 【例4-45】209年8月31日，紅光咨詢公司根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入30萬(wàn)元計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅及附加。紅光咨詢公司適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為4%。會(huì)計(jì)部門根據(jù)稅金計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 16 650 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15 000 應(yīng)交城建稅 1 050 應(yīng)交教育費(fèi)附加 600 應(yīng)交城建稅=150007%=1050 應(yīng)交教育費(fèi)附加=150004%=600,【例4-46】承【例4-45】，209年9月5日，紅光咨詢公司以銀行存款上交上述營(yíng)業(yè)稅金及附加。會(huì)計(jì)部門根據(jù)營(yíng)業(yè)稅金及附加的完稅憑證及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分

44、錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15 000 應(yīng)交城建稅 1 050 應(yīng)交教育費(fèi)附加 600 貸：銀行存款 16 650,五、借款,（一）主要賬戶設(shè)置,借入的各種短期借款,借,貸,本期償還的短期借款數(shù)額,余額：企業(yè)尚未償還的短期借款的本金,短期借款,該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。,該賬戶可按貸款種類和貸款單位進(jìn)行明細(xì)核算。,借入的各種長(zhǎng)期借款本金 到期一次還本付息長(zhǎng)期借款的應(yīng)付利息,長(zhǎng)期借款,借,貸,本期償還的長(zhǎng)期借款本息數(shù)額,余額：企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本息,該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額,財(cái)務(wù)費(fèi)用,借,貸,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用,借,應(yīng)付利息,貸,實(shí)

45、際支付的利息,企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息,該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。,1.短期借款的賬務(wù)處理 （1）短期借款借入的賬務(wù)處理 【例4-47】209年1月1日，長(zhǎng)江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為3個(gè)月，年利率為6%的借款20萬(wàn)元。企業(yè)收到借款存入銀行。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,（2）計(jì)提短期借款利息的賬務(wù)處理 【例4-48】承【例4-47】，209年1月31日及2月28日，長(zhǎng)江公司計(jì)提本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利息為1000元（200

46、0006%12）。會(huì)計(jì)部門根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000,（3）支付利息及歸還短期借款的賬務(wù)處理 【例4-49】承【例4-47】、【例4-48】，209年3月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利息為1000元，并以銀行存款支付利息及歸還短期借款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)付利息 2 000 短期借款 200 000 貸：銀行存款 203 000,2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 （1）長(zhǎng)期期借款借入的賬務(wù)處理 【例4-50】209年1月1日，長(zhǎng)江公司從銀行借入到期一

47、次還本付息、償還期限為3年，年利率為6%的借款100萬(wàn)元。企業(yè)收到借款存入銀行。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款本金 1 000 000,（2）計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的賬務(wù)處理 【例4-51】承【例4-50】，長(zhǎng)江公司自借入上述長(zhǎng)期借款后至211年9月30日的每個(gè)季度末，計(jì)提本季應(yīng)承擔(dān)的利息為15000元（10000006%4）。會(huì)計(jì)部門根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息 15 000,（3）支付利息及歸還長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 【例4-52】承【例4-50】、【例4-51】，211年

48、12月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提本季應(yīng)承擔(dān)的上述長(zhǎng)期借款的利息為15000元，并以銀行存款支付利息及歸還長(zhǎng)期借款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息（1500011） 165 000 本金 1 000 000 貸：銀行存款 1 180 000,第四節(jié) 資本的增減,一、接受投資,（一）主要賬戶設(shè)置,余額：投資者投入企業(yè)的資本總額,借,企業(yè)實(shí)際收到投資人投入資產(chǎn),投資人按規(guī)定收回的投資,實(shí)收資本（股本）,貸,按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、 “其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。,投資者

49、投資產(chǎn)生的資本或股本溢價(jià),資本公積,借,貸,企業(yè)依法減少資本公積,余額：企業(yè)資本公積的累積數(shù),借,無(wú)形資產(chǎn),貸,無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的增加額,無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的減少額,余額：企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本,該賬戶按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 【例4-53】209年1月8日，A、B、C三個(gè)投資者各投資50萬(wàn)元成立山川有限公司，實(shí)收資本150萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)公司章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 1 500 000 貸：實(shí)收資本A投資人 500 000 實(shí)收資本B投資人 500 000 實(shí)收資本C投資人 500 000,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,【例4

50、-54】承【例題4-53】，經(jīng)營(yíng)一年后，山川公司留存收益為15萬(wàn)元。210年1月31日，有另一名D投資者欲加入該公司，并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊(cè)資本增加到200萬(wàn)元，D投資者需要投資55萬(wàn)元貨幣資金，款項(xiàng)已收到存入銀行。會(huì)計(jì)部門根據(jù)修改后的公司章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 550 000 貸：實(shí)收資本 D投資人 500 000 資本公積資本溢價(jià) 50 000,2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 【例4-55】209年12月1日，A、B、C三家公司共同投資組成江河有限公司。按江河公司的章程規(guī)定，注冊(cè)資本為900萬(wàn)元。 A、B、C三方各占1/3的股份。A公

51、司以廠房投資，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為300萬(wàn)元（同公允價(jià)值）；B公司以價(jià)值300萬(wàn)元（同公允價(jià)值）的一項(xiàng)專利權(quán)投資，其價(jià)值已被投資各方確認(rèn)；C公司以貨幣資金投資，并已存入江河公司的開戶銀行。會(huì)計(jì)部門根據(jù)公司章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 3 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 3 000 000 銀行存款 3 000 000 貸：實(shí)收資本A投資人 3 000 000 實(shí)收資本B投資人 3 000 000 實(shí)收資本C投資人 3 000 000,二、實(shí)收資本的減少,【例4-56】承【例題4-55】，210年10月20日，經(jīng)協(xié)商，投資人A公司從江河公司退出，按照A公司原實(shí)際出資額退還。江

52、河公司已將300萬(wàn)元以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付給A公司。會(huì)計(jì)部門根據(jù)修改后的公司章程及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：實(shí)收資本 A投資人 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000,第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用,一、收入,（一）主要賬戶設(shè)置,借,其他業(yè)務(wù)收入,貸,該賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額,除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入,借,預(yù)收賬款,貸,該賬戶應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)與購(gòu)貨單位結(jié)算的款項(xiàng),企業(yè)收到的預(yù)收款項(xiàng),余額：企業(yè)應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng),余額：企業(yè)向購(gòu)貨單位

53、預(yù)收的款項(xiàng),1.取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 （1）現(xiàn)銷業(yè)務(wù) 【例4-57】209年1月10日，長(zhǎng)江公司向順源公司發(fā)出B產(chǎn)品1000件，每件不含增值稅售價(jià)為500元。發(fā)票上注明的貨款為50萬(wàn)元，增值稅為85000元。貨款已存入銀行。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,（2）賒銷業(yè)務(wù) 參見本章第三節(jié)【例4-30】 （3）預(yù)收款銷售業(yè)務(wù) 【例4-58】209年1月15日，長(zhǎng)江公司根據(jù)銷貨合同預(yù)收恒通公司購(gòu)貨款10000元。貨款已

54、存入銀行。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 10 000 貸：預(yù)收賬款恒通公司 10 000,【例4-59】承【例4-58】， 209年1月20日，長(zhǎng)江公司向恒通公司發(fā)出B產(chǎn)品100件，每件不含增值稅售價(jià)為500元。發(fā)票上注明的貨款為50000元，增值稅為8500元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)收賬款恒通公司 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500,【例4-60】承【例4-58】、【例4-59】， 209年1月25日，長(zhǎng)江公司向恒通公司收取余款計(jì)48500元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收賬，應(yīng)

55、編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 48 500 貸：預(yù)收賬款恒通公司 48 500,2.取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 【例4-61】209年5月10日，長(zhǎng)江公司出售一批不需用的原材料10000元，增值稅稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款某公司 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700,“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶的性質(zhì)、用途、賬戶結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬的設(shè)置參見本章第二節(jié)。,二、成本,（一）主要賬戶設(shè)置,（1）發(fā)生直接材料的賬務(wù)處理參見本章第二節(jié)【例4-23】 （2）發(fā)生直接人工的賬務(wù)處理參見本

56、章第三節(jié)【例4-40】、【例4-41】 （3）發(fā)生制造費(fèi)用的賬務(wù)處理參見本章第二節(jié)【例4-23】、【例4-27】以及第三節(jié)【例4-40】,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,1.取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理,2.制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理 【例4-62】209年6月30日，根據(jù)【例4-23】、【例4-27】、【例4-40】及【例4-41】相關(guān)資料，按生產(chǎn)工人工時(shí)為比例將本期發(fā)生的制造費(fèi)用，分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。會(huì)計(jì)部門依據(jù)前例的有關(guān)資料先登記“制造費(fèi)用”賬戶，如下表所示，以確定本期制造費(fèi)用總額。,制造費(fèi)用總分類賬,制造費(fèi)用分配表 209年6月30日,會(huì)計(jì)部門再依據(jù)制造費(fèi)用賬戶歸集的金額編制“制造費(fèi)用分配表”分配制造費(fèi)用，如下表所示：,復(fù)核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳,分配率=20578（20000+5000）=0.82312 A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=200000.82312=16462.4（元） B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=50000.82312=4115.6（元）,會(huì)計(jì)部門根據(jù) “制造費(fèi)用分配表”，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本