1、“金三”新時(shí)代下企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理技巧及報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)管控,第一部分：增值稅會(huì)計(jì) 引言1：2016-2017年稅務(wù)稽查的10個(gè)重點(diǎn)方向 引言2：全面實(shí)施“營改增”后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化,1、收入準(zhǔn)則 2、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 3、金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則 4、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則,引言3：最新增值稅政策,1、財(cái)會(huì)（2016）年22號 2、財(cái)稅2016140號 3、財(cái)稅（2016）86號 4、2016年國家稅務(wù)總局公告76、73、71、 54、53、51、50、47號 5、 2017年國家稅務(wù)總局公告1、3、4號,一、營業(yè)稅和增值稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別與聯(lián)系,1、在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的區(qū)別與聯(lián)系 聯(lián)系：總賬科目相同“應(yīng)交稅費(fèi)” 區(qū)

2、別：明細(xì)科目不同 營業(yè)稅：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅” 增值稅： “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等 “應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” “應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅” （?。┓謩e的對應(yīng)科目是什么呢？,營改增前后處理對比-一般納稅人,乙公司為增值稅一般納稅人，2016年5月9日對外設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅額6萬元，接受A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款50萬元，注明增值稅額3萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理：,試點(diǎn)后： 1、提供應(yīng)稅服務(wù) 借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60000 2、購進(jìn)

3、應(yīng)稅服務(wù) 借：主營業(yè)務(wù)成本 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款 530000 3、上交本月應(yīng)納增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 30000 貸：銀行存款 30000,試點(diǎn)前： 1、提供應(yīng)稅服務(wù) 借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1060000 借：營業(yè)稅金及附加 53000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 53000 2、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù) 借：主營業(yè)務(wù)成本 530000 貸：應(yīng)付賬款 530000,2、增值稅與營業(yè)稅在賬簿設(shè)置上的區(qū)別與聯(lián)系 明細(xì)賬的設(shè)置不同 3、增值稅與營業(yè)稅在報(bào)表填列上的區(qū)別與聯(lián)系 對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表哪些項(xiàng)目的有

4、影響呢？,一般計(jì)稅方法： 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,增值稅的 計(jì)稅方法,簡易計(jì)稅方法： 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,一般納稅人按規(guī)定可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,二、營改增后一般納稅人 增值稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的共同技巧,一般計(jì)稅方法,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣， 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額= 接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率,一般計(jì)稅 方法,案例：某建筑商承包修建一座房子，承包金額200萬元，鋼筋、水泥等材料100萬元，其中70萬取得了增值稅專票，稅額合計(jì)11.9

5、萬元，另發(fā)生人工工資60萬元，利潤40萬，計(jì)算需要繳納的增值稅？ 營業(yè)稅=200*3%=6萬元 如果是一般納稅人：增值稅=銷項(xiàng)稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金=200/(1+11%)*11%-11.9=7.92萬元 如果是小規(guī)模納稅人： 增值稅=200/(1+3%)*3%=5.83萬 如何進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理呢？,一般納稅人科目設(shè)置,“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,應(yīng)交增值稅,待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,未交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)稅額抵減,銷項(xiàng)稅額,已交稅金,出口退稅,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出未交增值稅,轉(zhuǎn)出多交增值稅,減免稅款,核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。,應(yīng)交增值稅,預(yù)繳增值稅,待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額,待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅

6、額,財(cái)會(huì)（2016）22號,增值稅留抵稅額,簡易計(jì)稅,代扣代繳增值稅,轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,1、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算,（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證和金額,（2）具體核算 a.購進(jìn)存貨 借：在途物資/原材料等（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）（增值稅） 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等 （總額） b.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 借：在途物資/原材料等（支付價(jià)87） 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）（支付價(jià)13） 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等（支付價(jià)）,c.購進(jìn)固定資產(chǎn)、工程材料 借：固定資產(chǎn) 工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款等 d.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物 借: 原材料等

7、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營業(yè)外收入,e.接受投資轉(zhuǎn)入貨物 借: 原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本等 f.接受應(yīng)稅勞務(wù) 借: 主營業(yè)務(wù)成本等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等,2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的核算,（1）進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng),（2）具體核算 a.直接不能抵扣的事項(xiàng) 借：原材料等 貸：銀行存款等 b.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 貨物改變用途 借：XX科目 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 貨物發(fā)生非正常損失 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（或其他應(yīng)收款等） 貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,（！）試點(diǎn)辦法中規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)為可抵扣,按照增值稅暫行條例第十條

8、和試點(diǎn)辦法第5點(diǎn)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率） 適用稅率,案例：某建筑公司2016年5月購入一臺挖掘機(jī)用于2015開始施工的一個(gè)建筑項(xiàng)目，金額30萬，增值稅金5.1萬，取得了增值稅專票。2017年6月項(xiàng)目完工，轉(zhuǎn)用于一個(gè)2016年8月承包的項(xiàng)目，已計(jì)提折舊10萬元（不含稅）?？梢赞D(zhuǎn)為進(jìn)項(xiàng)稅金多少？ （30-10）*17%=3.4萬。,3、銷項(xiàng)稅額的核算,（1）正常銷售

9、借: 應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （?。┳⒁怃N售額的規(guī)定 （2）視同銷售 a.將產(chǎn)品用于工程修建 b.將產(chǎn)品用于對外投資、對外捐贈(zèng)、發(fā)放福利等 c.無償提供對外服務(wù),（3）兼營銷售 納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 （4）混合銷售 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳

10、納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為， 按照銷售服務(wù)繳納增值稅。,4、已交稅金 借:應(yīng)交稅費(fèi)增（已交稅金） 貸:銀行存款 5、月份終了 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 或相反,6、差額征稅的會(huì)計(jì)處理,借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額抵減） 主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 例：某建筑公司承建一項(xiàng)目的服務(wù)收入為1000萬元，將其中的安裝服務(wù)200萬元分包給另一建筑安裝公司。,7、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理,開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

11、轉(zhuǎn)出） 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額,例：某一般納稅人企業(yè)5月1號營改增，4月底有15萬元的留抵，5月發(fā)生貨物銷項(xiàng)稅10萬元，應(yīng)稅服務(wù)(原營業(yè)稅勞務(wù))銷項(xiàng)稅5萬元，本月進(jìn)項(xiàng)稅6萬元。 5月1日： 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額15萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 15萬 5月31日： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 10萬,8、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理,試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶

12、持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。,9、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理,按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。,企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存

13、款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用” 、“遞延收益”科目。 按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 舉例：某企業(yè)2016年5月1日購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備820元（含稅價(jià)）。,企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 舉例：某企業(yè)2017年1月發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)2000元時(shí)，借記“管理費(fèi)用”2000元，貸

14、記“銀行存款”2000元；抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)” 2000元，貸記“管理費(fèi)用”2000元。,10、出售不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,（1）出售不動(dòng)產(chǎn) 該不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。但不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 具體涉稅規(guī)定見： 國家稅務(wù)總局2016年第14號公告,根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第14號公告，出售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅計(jì)算規(guī)則如下： 4月30日前自建： （簡易計(jì)稅、一般計(jì)稅）賣價(jià)*5% 取得： （簡易計(jì)稅、一般計(jì)稅）（賣價(jià)-買價(jià)）*5% 5月1日后自建：（一般計(jì)稅）賣價(jià)*

15、5% 取得：（一般計(jì)稅）（賣價(jià)-買價(jià)）*5% （！）出售動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)增值稅如何計(jì)算呢？,出售不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算： “固定資產(chǎn)清理” （1）注銷固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 （差額） 累計(jì)折舊 （已提數(shù)） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提數(shù)） 貸：固定資產(chǎn) （原值）,（2）發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （3）發(fā)生清理收入 借：銀行存款（ 或原材料 或其他應(yīng)收款） 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 （4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 （固定資產(chǎn)清理余額） 凈損失借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 （固定資產(chǎn)清理余額）,11、出租動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的增值稅的會(huì)

16、計(jì)處理,計(jì)算： 出租動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃17% 出租不動(dòng)產(chǎn)2016年16號公告： 老項(xiàng)目簡易征收：租金收入/（1+5%）* 5% 不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的預(yù)繳： 應(yīng)預(yù)繳稅款含稅銷售額（1+5%）5%,一般計(jì)稅方法： 租金收入/（1+11%）* 11% 抵扣 不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的預(yù)繳： 應(yīng)預(yù)繳稅款含稅銷售額（1+11%）3% 新項(xiàng)目租金收入/（1+11%）* 11% 抵扣 核算： 借：銀行存款等 貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,（！）出租的幾個(gè)熱點(diǎn)問題,1、建材城出租攤位的增值稅 2、轉(zhuǎn)租2016年4月30日前的不動(dòng)產(chǎn)的增值稅

17、 3、出租土地使用權(quán)的增值稅 4、經(jīng)營租入的不動(dòng)產(chǎn)的裝飾及改擴(kuò)建支出進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題,12、廣告費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)的增值稅會(huì)計(jì)處理,（?。┎惋嬞M(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng) 廣告費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)涉及增值稅的基本核算： 借：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：銀行存款等,13、勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)的增值稅處理問題,財(cái)稅201647號 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣

18、除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。,會(huì)計(jì)處理： 接受勞務(wù)派遣方： 借：XX費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：銀行存款 提供勞務(wù)派遣方： 借：銀行存款 貸：XX收入 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）,財(cái)稅201647號、財(cái)稅201686號 一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+3%）3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘

19、通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+5%）5% 一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。,會(huì)計(jì)處理： 借：XX費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：庫存現(xiàn)金等 例：某企業(yè)用現(xiàn)金支付高速公路通行費(fèi)30元。,14、辦公用品費(fèi)、日用品費(fèi)、水電費(fèi)、汽油費(fèi)的增值稅會(huì)計(jì)處理,支付方： 借：XX費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 收到方： 借：庫存現(xiàn)金或銀行存款 貸：XX收入 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）,15、代收費(fèi)、贈(zèng)品的增值稅會(huì)計(jì)處理,物業(yè)代收的水電費(fèi)交增值稅嗎？ “買一贈(zèng)一”如何交納增值稅？如何開票？ 無償贈(zèng)送如何交納增值稅？ 代收費(fèi)、贈(zèng)品

20、如何進(jìn)行賬務(wù)處理？,16、收到意向金、定金的增值稅會(huì)計(jì)處理 例：A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋預(yù)收定金5萬元，按規(guī)定繳納了增值稅。后由于對方違約，交易未成功，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒收定金5萬元。如何進(jìn)行增值稅的處理？,四、營改增后小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算,（1）發(fā)生銷售，確認(rèn)收入時(shí) 借：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （2）購進(jìn)貨物、材料時(shí) 借：原材料 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款） （3）當(dāng)月繳納本月實(shí)現(xiàn)的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款,五、“營改增”后會(huì)計(jì)賬務(wù)依據(jù)增值稅發(fā)票的處理技巧,1、開具增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)注意的細(xì)節(jié),A、防止產(chǎn)生滯留票

21、 增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，營改增后個(gè)人消費(fèi)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇也允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)也允許抵扣了。需要提醒的是，不管購進(jìn)的貨物勞務(wù)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按要求要到主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證的要及時(shí)認(rèn)證，防止產(chǎn)生滯留票。 增值稅專用發(fā)票認(rèn)證的新規(guī)定有哪些？,B、開具專用發(fā)票的時(shí)間 納稅人務(wù)必按規(guī)定的時(shí)限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后，如采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的為貨物發(fā)出的當(dāng)天;采用交款提貨結(jié)算方式的為收到貨款的當(dāng)天;采用賒銷及分期付款結(jié)算方式的為合同約定的收款日期的當(dāng)天;將貨物交付他人代銷的為

22、收到委托人送交的代銷清單的當(dāng)天;將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者的為貨物移送的當(dāng)天;將貨物分配給股東的為貨物移送的當(dāng)天。,C、使用期限 凡經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。正常經(jīng)營的一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票雖然沒有規(guī)定使用期限，但被取消一般納稅人資格的納稅人必須及時(shí)繳銷包括空白專用發(fā)票和已使用過的專用發(fā)票存根聯(lián);一般納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、改組、合并、分立、聯(lián)營等情況，也必須在變更稅務(wù)登記的同時(shí)，繳銷包括空白專用發(fā)票和已使用過的專用發(fā)票存根聯(lián)。,2、紅字增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票開具的情形 納稅人提供應(yīng)稅

23、服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。,3、出售使用過的固定資產(chǎn)怎樣開發(fā)票 根據(jù)財(cái)稅【2014】57號 銷售舊固定資產(chǎn)設(shè)備，按簡易計(jì)稅辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，開具普通發(fā)票。,4、收取或支付的違約金入賬憑據(jù)是什么 A、賣方收取違約金的稅務(wù)處理 賣方收取違約金

24、，是銷售方或提供勞務(wù)方向購買方或接受勞務(wù)方收取的違約金，一般會(huì)被認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用。 例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價(jià)款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，A公司未按約定付款。50天后，A支付貨款100萬元，并按合同約定，向B公司支付違約金3萬元。此違約金為正向違約金。 銷售貨物單位收取違約金符合“價(jià)外費(fèi)用”時(shí)，應(yīng)同貨物一并開具增值稅發(fā)票。,違約金的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)收取違約金，屬于與企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的收入，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。同理，支付違約金應(yīng)作為營業(yè)外支出處理。 上述案例中，B公司收取正向違約金3萬元，應(yīng)繳納增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，B公司應(yīng)繳

25、納增值稅300001.1717%4358.97（萬元）。 B公司收取違約金3萬元，會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 30000 貸：營業(yè)外收入 25641.03 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4358.97。 A公司支付違約金3萬元，會(huì)計(jì)處理為： 借：營業(yè)外支出 30000 貸：銀行存款 30000。,B、買方收取違約金的稅務(wù)處理 買方收取違約金，是購買方或接受勞務(wù)方向銷售方或提供勞務(wù)方收取的違約金，一般會(huì)被認(rèn)定為營業(yè)外收入。 例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價(jià)款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，A公司全額付款。50天后，A公司發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量問題，根據(jù)合同約定，由B向A公司

26、支付違約金5萬元。 根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)中對價(jià)外費(fèi)用的界定，銷售方支付給購買方的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。 根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企事業(yè)單位和個(gè)人，以其在銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營活動(dòng)時(shí)取得的應(yīng)稅收入為對象，向付款方開具的收款憑證。反向違約金，不屬于“銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營活動(dòng)”，因此，不需要取得發(fā)票，必須取得由銷售方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)包括：法院判決書或調(diào)解書，仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書，雙方簽訂的合同、協(xié)議，收款方開具的收據(jù)等。,反向違

27、約金的會(huì)計(jì)處理 上述案例中，A公司收取反向違約金5萬元，不應(yīng)繳納增值稅和營業(yè)稅。 A公司收取違約金5萬元，會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 50000 貸：營業(yè)外收入 50000。 B公司支付違約金5萬元，會(huì)計(jì)處理為： 借：營業(yè)外支出 50000 貸：銀行存款 50000。,5、出售廢舊物資能否開具增值稅專用發(fā)票 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號）第二條第一款第1項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 根據(jù)以上規(guī)定，若單位是一般納稅人，銷售的廢舊物資屬于自己使用過的物品，應(yīng)按照適用稅率繳納增

28、值稅，同時(shí)可開具增值稅專用發(fā)票。,6、盤盈的資產(chǎn)可否開具增值稅專用發(fā)票，如何納稅,增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。 根據(jù)以上規(guī)定，盤盈貨物不涉及繳納增值稅，不允許開具發(fā)票。取得盤盈貨物增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,7、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票是否加收滯納金 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善

29、意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)2000187號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。,8、哪些情形

30、開具增值稅專票，哪些開具普通發(fā)票 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。（三）差額征稅的某些情形。 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。,10、發(fā)票丟失的處理與不能抵扣的發(fā)票及補(bǔ)救措施的處理 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)

31、印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。（ 國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）,一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?特別注意事項(xiàng)不能抵扣發(fā)票,1、票款不一致支付對象與銷貨單位、提供勞務(wù)單位不一致 2、對開發(fā)票銷售退回不開紅票

32、而另開銷售發(fā)票 3、無銷售清單的辦公用品發(fā)票、餐飲費(fèi)發(fā)票等 4、一般納稅人按簡易征收開具的增值稅專票 5、購買職工福利用品的增值稅專票 6、發(fā)生非正常損失的材料、運(yùn)費(fèi)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅金 7、超過認(rèn)證期限的增值稅專用發(fā)票 8、營改增前的項(xiàng)目營改增后收到的增值稅專票,11、增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、保管、繳銷的處理,（1）發(fā)票繳銷： 用票人續(xù)購發(fā)票前，須持已使用完的發(fā)票存根、在規(guī)定期限內(nèi)未使用或未使用完的發(fā)票及發(fā)票領(lǐng)購簿，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)繳銷。 （2）發(fā)票掛失、損毀報(bào)備： 稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 增值稅發(fā)票管理核心三流一致,第二部分 所得稅會(huì)計(jì),所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)

33、、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。,一、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序,1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異 4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債 5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 注意：遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,二、所得稅費(fèi)用的計(jì)算,A、所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用 B、當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 所得稅稅率 （應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)

34、計(jì)利潤+、-納稅調(diào)整額） C、遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+ 遞延所得稅資產(chǎn)減少額,三、所得稅費(fèi)用的核算,借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 同時(shí)：借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） （或分錄相反）,第三部分 個(gè)稅會(huì)計(jì),一、新一輪個(gè)稅改革四步進(jìn)行 1、第一步就是合并部分稅目 2、第二步則是完善稅前扣除 3、第三步則是引入家庭支出申報(bào)制度 4、第四步則是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),二、個(gè)稅廢止條款文件匯總,個(gè)稅廢止條款文件匯總（國稅總局令201640號） 全文廢除的：1、個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法 （國稅發(fā)1995065號） 2、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)暫行辦法 （國稅發(fā)1995077號）

35、部分廢除的：1、征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定 （國稅發(fā)199489號）廢止第十二條所附稅率表 一、稅率表二，第十三條，第十五條,2、演出市場個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法 （國稅發(fā)1995171號）廢止第十一條 3、建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法 （國稅發(fā)1996127號）廢止第十一條、第十六條 4、廣告市場個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法 （國稅發(fā)1996148號）廢止第八條、第十一條、第十二條 5、境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法 （國稅發(fā)1998126號）廢止第五條、第十三條、 第十六條、第十七條,三、工資中23項(xiàng)優(yōu)惠政策及特殊規(guī)定解析,1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼 2、離、退休人

36、員工資薪金所得 3、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等 4、福利費(fèi)免征個(gè)人所得稅（生活困難補(bǔ)助費(fèi)） 5、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi) 6、差旅費(fèi)津貼 7、誤餐補(bǔ)助 8、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼,9、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi) 10、“老外”工資薪金個(gè)人所得稅減免 11、殘疾、孤老人員和烈屬的工資薪金所得 12、個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入 13、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入 14、從破產(chǎn)企業(yè)取得的安置費(fèi)收入 15、試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出 16、低價(jià)出售本單位職工的住房 17、“五險(xiǎn)一金”及保險(xiǎn)賠償款,18、企業(yè)年金、職業(yè)年金