1、第九章 稅收行政司法制度,1,稅 收 管 理,廣東商學(xué)院財稅學(xué)院 陳小安,第九章 稅收行政司法制度,2,稅務(wù)行政處罰的概念,稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰。 稅務(wù)行政處罰是行政處罰的重要組成部分。 稅務(wù)行政處罰種類主要有：罰款；沒收非法所得；停止出口退稅權(quán)；收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。,什么是稅務(wù)行政處罰?。?第九章 稅收行政司法制度,3,稅務(wù)行政處罰的特點,稅務(wù)處罰的主體是依據(jù)法定的權(quán)限所確定的稅務(wù)機關(guān)； 稅務(wù)處罰的對象是違反稅收法律規(guī)范但是沒有構(gòu)成犯罪的當(dāng)事人； 稅務(wù)處罰的目的是以懲戒目的，具

2、有制裁性的具體行政行為；,第九章 稅收行政司法制度,4,稅務(wù)行政處罰的內(nèi)容,稅務(wù)行政處罰包括以下幾方面內(nèi)容： 當(dāng)事人行為違反了稅收法律規(guī)范，侵犯的客體是稅收征收管理秩序，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任。 從當(dāng)事人主觀方面說，并不區(qū)分是否具有主觀故意或者過失，只要有稅務(wù)違法行為存在，并有法定依據(jù)給予行政處罰的，就要承擔(dān)行政責(zé)任，依法給予稅務(wù)行政處罰。 當(dāng)事人行為一般是尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為。 行政處罰的主體是稅務(wù)機關(guān)。,第九章 稅收行政司法制度,5,稅務(wù)行政處罰的原則,（1）依法處罰原則： 主體合法，依據(jù)合法，程序合法。 （2）公正、公開原則： 當(dāng)事人有申辯權(quán)，依據(jù)和程序要公開 （3）處

3、罰與教育相結(jié)合的原則。 （4）過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t。 （5）監(jiān)督原則。 調(diào)查與處罰分開 處罰與收繳分開 上下級和司法機關(guān)的監(jiān)督 現(xiàn)場處罰備案制,第九章 稅收行政司法制度,6,稅務(wù)行政處罰的適用原則,一事不再罰：對違法行為人的同一個違法行為，不得以同一事實和同一依據(jù)給予兩個以上的罰款的處罰 責(zé)令改正的前提：依據(jù)法規(guī)責(zé)令納稅人及其當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為為前提，體現(xiàn)教育和懲罰相結(jié)合 移送責(zé)任：當(dāng)事人構(gòu)成犯罪的要移送司法機關(guān)處理 違法的處罰期限：對稅務(wù)違法行為的追究時效為5年,第九章 稅收行政司法制度,7,案例,基本案情：2003年2月，某市稅務(wù)稽查機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)市礦產(chǎn)品公司在購銷錫砂、鎢砂業(yè)務(wù)中

4、，多次虛增增值稅期初存貨已征稅款，累計達24萬元。2001年，該公司經(jīng)理彭某在公司副股級以上干部會上公開倡導(dǎo)賬外經(jīng)營。經(jīng)稅務(wù)部門查實，該公司自2001年4月至檢查時止，賬外經(jīng)營錫砂、鎢砂業(yè)務(wù)，取得營業(yè)收入1273萬元，偷稅146萬元。此案移交檢察部門偵查終結(jié)并起訴至市人民法院，市人民法院以偷稅罪判處礦產(chǎn)品公司罰金219萬元，判處法定代表人彭某有期徒刑6個月，緩期1年執(zhí)行。2004年7月，稅務(wù)稽查部門再次對該公司進行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2002年9、10月間存在收入不記賬、虛報固定資產(chǎn)抵扣等偷稅行為，偷稅9萬余元，并在檢查中發(fā)現(xiàn)了私立賬戶、違規(guī)銷毀會計原始憑證等違法行為的證據(jù)。8月10日，市國稅

5、局下發(fā)處罰通知書，責(zé)令其限期補繳稅款和滯納金，并處罰款9萬元。 市礦產(chǎn)品公司對此處罰不服，提出復(fù)議，上級稅務(wù)機關(guān)作出了維持原處罰的復(fù)議決定。礦產(chǎn)品公司以公司賬目已經(jīng)在2003年2月經(jīng)過稅務(wù)部門檢查，并接受過處罰，不應(yīng)再次進行處罰為由，向人民法院提起行政訴訟。 焦點問題：本案是否適用“一事不再罰”原則。,第九章 稅收行政司法制度,8,案例,法理評析：此案的關(guān)鍵所在是對行政處罰中間“一事不再罰”原則的理解上的分歧。要弄清此案，首先要對“一事不再罰”原則有一個正確的理解?！耙皇虏辉倭P”是行政處罰的基本原則之一，具體規(guī)定在中華人民共和國行政處罰法第24條之中，其基本含義是對當(dāng)事人的一個違法行為不能給予

6、兩次以上的處罰，這也是基于公平原則派生出來的含義，可以想像，如果沒有這個原則，執(zhí)法部門可以無休止地對當(dāng)事人的一個違法行為進行處罰，勢必造成執(zhí)法權(quán)力的濫用，對當(dāng)事人而言也是不公平的。 對這個問題的認識表現(xiàn)在： 1、對“一事”的理解上。什么是行政違法行為？簡單說來，行政違法行為是指違反行政法律規(guī)范的行為。一個行為是否構(gòu)成行政違法行為，應(yīng)該具備什么要件？就稅務(wù)違法行為來看，根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定的精神，一般只要具備了偷稅、逃避追繳稅款、抗稅行為或者其他違反稅務(wù)管理制度行為的客觀要件，就構(gòu)成稅務(wù)違法行為，應(yīng)當(dāng)依法給予行政處罰。稅務(wù)行政處罰的主體是特定主體即納稅人或稅務(wù)管理的特定對象，同時應(yīng)當(dāng)是具備行政

7、責(zé)任能力的主體。因此，在稅務(wù)行政處罰中，“一事”就是指一個稅務(wù)違法行為，截止到實施處罰時止，所發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違法行為。有連續(xù)偷稅行為的，應(yīng)將偷稅數(shù)額累計計算。,第九章 稅收行政司法制度,9,案例,在本案中，礦產(chǎn)品公司雖然已經(jīng)經(jīng)過納稅檢查，但是其2002年9、10月間的偷稅行為并未經(jīng)過處理，屬于新發(fā)現(xiàn)的行政違法行為，與2003年2月查實的偷稅行為不是“一事”，而是“另一事”，應(yīng)當(dāng)受到再次處罰。 2、對同一個違法行為與同一類違法行為區(qū)別的理解。對當(dāng)事人的“同一個違法行為”不得給予兩次或者兩次以上的行政處罰。在實踐中，“同一個違法行為”與“同一類違法行為”的界限往往容易混淆?！巴活愡`法行為”就是性質(zhì)相

8、同的多個違法行為。因此，要把同一個違法行為與同一類違法行為區(qū)別開來。判斷是一個違法行為還是同一類違法行為的關(guān)鍵是單行法律和行政法規(guī)的規(guī)定。根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在處罰偷稅行為的同時，必須將偷漏稅款追繳入庫。也就是說，相同的偷稅事實不能給予兩次或兩次以上的處罰，一個偷稅、逃稅違法行為在法律上的終結(jié)應(yīng)當(dāng)以稅款追繳入庫和行政處罰的執(zhí)行為標志。但是，新發(fā)生或新發(fā)現(xiàn)的偷稅事實與已經(jīng)經(jīng)過處理的事實并不是同一個違法行為，而應(yīng)認定為同一類違法行為。稅務(wù)機關(guān)的處理決定適用法律正確，并無不當(dāng)。,第九章 稅收行政司法制度,10,稅務(wù)行政處罰的主體,稅務(wù)行政處罰的實施主體主要是縣級以上的稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)

9、是指能夠獨立行使稅收征收管理職權(quán)，具有法人資格的行政機關(guān)。我國稅務(wù)機關(guān)的組織構(gòu)成包括國家稅務(wù)總局、省級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局、市級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局、縣級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局四級。這些稅務(wù)機關(guān)都具有稅務(wù)行政處罰主體資格。 各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)不具處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實施罰款額在2 000元以下的稅務(wù)行政處罰。這是稅收征收管理法對稅務(wù)所的特別授權(quán)。,第九章 稅收行政司法制度,11,稅務(wù)行政處罰的管轄,稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的縣級以上稅務(wù)機關(guān)管轄。 這一管轄原則有以下幾層含義： 從稅務(wù)行政處罰的地域管轄來看，稅務(wù)行政處罰實

10、行行為發(fā)生地原則。只有當(dāng)事人違法行為發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)才有權(quán)對當(dāng)事人實施處罰，其他地方的稅務(wù)機關(guān)則無權(quán)實施。 從稅務(wù)行政處罰的級別管轄來看，必須是縣級以上的稅務(wù)機關(guān)。法律特別授權(quán)的稅務(wù)所除外。 從稅務(wù)行政處罰的管轄主體的要求來看，必須有稅務(wù)行政處罰權(quán)。,第九章 稅收行政司法制度,12,稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行,稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，逾期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請復(fù)議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務(wù)機關(guān)可以申請法院強制執(zhí)行。 稅務(wù)機關(guān)行政執(zhí)法人員當(dāng)場收繳罰款的，必須

11、向當(dāng)事人出具合法罰款收據(jù)，并應(yīng)當(dāng)自收繳罰款之日起2日內(nèi)將罰款交至稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在2日內(nèi)將罰款交付指定的銀行或者其他金融機構(gòu)。作出罰款決定的稅務(wù)機關(guān)與收繳罰款的機構(gòu)分離。,第九章 稅收行政司法制度,13,稅務(wù)行政處罰的形式,稅務(wù)行政處罰的形式 財產(chǎn)罰 罰款 沒收非法所得 行為罰 停止出口退稅權(quán) 收繳或停止出售發(fā)票 提請工商行政機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照,第九章 稅收行政司法制度,14,稅務(wù)行政處罰的程序,稅務(wù)行政處罰的簡易程序 案情簡單，事實清楚，違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為； 給予處罰較輕，對公民處以50元以下和對法人或者其他組織處以1000元以下的罰款；,第九章 稅收行

12、政司法制度,15,稅務(wù)行政處罰的程序,稅務(wù)人員當(dāng)場作出稅務(wù)行政決定的應(yīng)當(dāng)按照下列程序進行： 1、示證： 2、告知： 3、聽取當(dāng)事人陳述申辯意見： 4、填寫預(yù)定格式、編有號碼的稅務(wù)處罰決定書。,第九章 稅收行政司法制度,16,稅務(wù)行政處罰的程序,稅務(wù)行政處罰的一般程序 立案與調(diào)查程序 告知與聽證程序 告知 聽證：對公民處以50元以上和對法人或者其他組織處以1000元以上的罰款；收到處罰通知的3天內(nèi)提出，逾期視同放棄； 審查程序 稅務(wù)行政處罰決定,第九章 稅收行政司法制度,17,6、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行,稅務(wù)行政處罰執(zhí)行程序的具體規(guī)定 稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人作出罰款處罰的，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人自收到處罰決定書之日

13、起15天內(nèi)到指定銀行繳納罰款。銀行應(yīng)當(dāng)收到罰款后直接上解國庫。逾期未繳納罰款的按日加收3的罰款或者申請人民法院強制執(zhí)行。 稅務(wù)行政處罰的監(jiān)督 包括立法監(jiān)督、司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會監(jiān)督,第九章 稅收行政司法制度,18,案例,某縣國稅局檢查人員王某、李某于2002年4月5日對M公司2001年度的納稅情況依法進行了檢查，發(fā)現(xiàn)其以隱瞞銷售收入的手段偷稅，偷稅數(shù)額為7000元。于是該縣國稅局于4月15日向M送達稅務(wù)行政處罰事項告知書，擬對M公司責(zé)令其限期繳納所偷稅款，加收滯納金，并處以所偷稅款4倍以上的罰款。M公司在收到稅務(wù)行政處罰事項告知書后的第二天即向該縣國稅局提出聽證申請。該縣國稅局在規(guī)定的期限

14、內(nèi)由檢查人員王某主持舉行聽證會。在聽證會上，雙方激烈爭辯，聽證主持人認為M公司法人代表態(tài)度不好，不積極配合稅務(wù)機關(guān)工作，稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場決定對其處以所偷稅款5倍的罰款，并當(dāng)場開出稅務(wù)行政決定書，經(jīng)宣告后交給企業(yè)法人，并當(dāng)場收繳罰款5000元，其余罰款限期繳納。根據(jù)案情，該縣國稅局在舉行聽證會上存在的主要問題包括下列哪些事項？,第九章 稅收行政司法制度,19,案例,答案： 1、聽證會由本案檢查人員王某主持 2、在聽證會上直接作出處罰決定 3、在聽證會上當(dāng)場收繳罰款 4、在聽證會上由于M公司法人代表的申辯而對M公司罰款的數(shù)額由4倍改為5倍,第九章 稅收行政司法制度,20,案例,基本案情：前不久，某縣國

15、稅局對某百貨商場進行了普通發(fā)票專項檢查。在檢查中，該局發(fā)現(xiàn)該商場有嚴重的發(fā)票違章行為。他們依法取得了有關(guān)證據(jù)，商場也對這些違章行為并無異議。稅務(wù)檢查人員在既沒有告知當(dāng)事人作出處罰的事實、理由和依據(jù)，也沒有告知當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有的其他權(quán)利的情況下，當(dāng)場制作下達了稅務(wù)行政處罰決定書，決定對商場處以1萬元的罰款，并填開了一份罰款收據(jù)后收走了罰款。事后，該商場以縣國稅局行政處罰不合法、侵犯了其合法權(quán)益為由提起行政訴訟，要求人民法院撤銷縣國稅局的稅務(wù)行政處罰決定并要求賠償損失。,第九章 稅收行政司法制度,21,案例,法院經(jīng)過審理后，判決撤銷了縣國稅局的稅務(wù)行政處罰決定，同時判決縣國稅局重新作出具體行政行為。

16、 接著，縣國稅局以當(dāng)初專項檢查時取得的有關(guān)證據(jù)材料為依據(jù)，分別依法下達了稅務(wù)行政處罰告知書和稅務(wù)行政處罰決定書，又對該商場重新作出罰款1萬元的處罰。對此，該商場以“人民法院判決被告重新作出具體行政行為的，被告不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為基本相同的具體行政行為”為由提起行政訴訟，要求人民法院認定稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定是無效的。法院在對縣國稅局重新作出的具體行政行為進行了認真的審查分析后，認為稅務(wù)機關(guān)“具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律法規(guī)正確”，駁回了商場的訴訟請求。,第九章 稅收行政司法制度,22,案例,焦點問題： 對于法院的兩次判決，很多人感到不理解，為什么對稅務(wù)機關(guān)前后兩次內(nèi)容相同

17、的具體行政行為，法院作出了前后矛盾的兩個判決？,第九章 稅收行政司法制度,23,案例,法理分析：對于法院作出的第一次判決，是因為稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為程序違法，這點是不難理解的。因為該商場的違法事實是客觀存在的，而且商場對這些違法事實也沒有異議。稅務(wù)機關(guān)對該商場的違法事實，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理辦法和行政處罰法的有關(guān)規(guī)定依法作出處罰。 行政處罰法第31條規(guī)定：“行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利?！钡?1條規(guī)定，行政機關(guān)及其執(zhí)法人員在作出具體行政行為之前，不依照本法第31條的規(guī)定向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)，

18、或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。本案中，稅務(wù)機關(guān)在作出第一次行政處罰決定前既沒有告知當(dāng)事人作出處罰的事實、理由和依據(jù)，也沒有告知當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有的其他權(quán)利，嚴重違反了行政處罰法規(guī)定的處罰程序，其處罰依法不能成立。對于違反法定程序的具體行政行為，行政訴訟法第54條明確規(guī)定，法院對這種行為判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為。,第九章 稅收行政司法制度,24,案例,對于行政機關(guān)重新作出的具體行政行為，行政訴訟法第55條專門作了規(guī)定：“人民法院判決被告重新作出具體行政行為的，被告不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為基本相同

19、的具體行政行為?！比绻麊渭儚脑摋l規(guī)定來看，則該商場提起的行政訴訟主張應(yīng)當(dāng)能夠得到法院的支持。但是，依據(jù)最高人民法院關(guān)于執(zhí)行中華人民共和國行政訴訟法若干問題的解釋第54條第2款的規(guī)定，即“人民法院以違反法定程序為由，判決撤銷被訴具體行政行為的，行政機關(guān)重新作出具體行政行為不受第55條規(guī)定的限制”。也就是說，如果行政機關(guān)因為程序違法而被法院撤銷了具體行政行為，它僅能表明該具體行政行為的程序違法，而不能因此而否定了作出該具體行政行為所依據(jù)的客觀事實根據(jù)是錯誤的。因此，對于稅務(wù)機關(guān)的第二次處罰決定，該商場要求法院認定其違法是不能得到支持的。,第九章 稅收行政司法制度,25,（二）稅務(wù)行政復(fù)議,1、稅務(wù)

20、行政復(fù)議的概念 2、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍 3、稅務(wù)行政復(fù)議的申請 4、稅務(wù)行政復(fù)議的受理,第九章 稅收行政司法制度,26,1、稅務(wù)行政復(fù)議的概念,稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人不服稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向原處理稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)提出申請，上一級稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的一項行政司法活動。稅務(wù)行政復(fù)議是我國行政復(fù)議制度的一個重要組成部分。,什么是稅務(wù)行政復(fù)議？,第九章 稅收行政司法制度,27,2、稅務(wù)行政復(fù)議的特點,稅務(wù)行政復(fù)議的前提是稅務(wù)爭議。 稅務(wù)行政復(fù)議因當(dāng)事人的申請而產(chǎn)生。 復(fù)議機關(guān)對原具體行政

21、行為的合法性和適當(dāng)性進行審查。 稅務(wù)行政復(fù)議的案件審理以書面形式進行，以不調(diào)解為原則。 稅務(wù)行政復(fù)議采取自由選擇和復(fù)議前置兩種程序模式。,第九章 稅收行政司法制度,28,3、稅務(wù)行政復(fù)議的原則,一級復(fù)議原則 以事實為依據(jù) 復(fù)議機關(guān)依法對具體行政行為是否合法和適當(dāng)進行審查的原則 公開、合法原則 主體、依據(jù)、程序；提取申請人、被申請人的意見，案件材料公開 便民原則,第九章 稅收行政司法制度,29,4、稅務(wù)行政復(fù)議的參加人,申請人：稅務(wù)當(dāng)事人、行政相對人 申請復(fù)議權(quán) 委托代理權(quán) 撤回復(fù)議申請權(quán) 申請賠償權(quán) 申請執(zhí)行權(quán) 申請查閱權(quán) 訴訟權(quán) 申請裁決權(quán) 提交資料的義務(wù) 參加復(fù)議的義務(wù) 履行已經(jīng)發(fā)生復(fù)議決

22、定權(quán) 被申請人：行政主體 不停止執(zhí)行權(quán) 答辯義務(wù) 接受審查義務(wù) 提交證據(jù)的義務(wù) 履行法律決定的義務(wù) 第三人：有利害關(guān)系的行政相對人,第九章 稅收行政司法制度,30,4、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍,稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍： 具體行政行為 抽象行政行為 作出具體行政行為所依據(jù)的一般規(guī)范性文件 包括：1、國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定； 2、其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定； 3、縣級以上地方各級人民政府及其工作部門的規(guī)定 （前款規(guī)定不含國務(wù)院各部、委員會和地方人民政府規(guī)定的規(guī)章，以及國家稅務(wù)總局制定的具有規(guī)章效力的規(guī)范性文件）,第九章 稅收行政司法制度,31,4、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍,（1）稅務(wù)機關(guān)作出的

23、征稅行為 征收稅款；加收滯納金；審批減免稅和出口退稅； 稅務(wù)機關(guān)委托扣繳義務(wù)人作出代扣代繳稅款行為。 （2）稅務(wù)機關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。 （3）稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施。 （4）稅務(wù)機關(guān)未及時解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。 （5）稅務(wù)機關(guān)作出的稅收強制執(zhí)行措施。 （6）稅務(wù)機關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為。 （7）稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為。 （8）稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 （9）稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。 （10）稅務(wù)機關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。,第九章 稅收行政司法制度,32,5、稅務(wù)行政復(fù)議的申請,納稅人及

24、其他稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為不服，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議。對復(fù)議決定不服的，再向人民法院起訴。申請人按規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法提出行政復(fù)議申請。 申請人對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅以外的其他稅務(wù)具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。 申請人可以在得知稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。 申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請。口頭申請的，復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)

25、當(dāng)場記錄申請人的基本情況、行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實、理由和時間。 申請人向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，復(fù)議機關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得再向人民法院起訴；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復(fù)議。,第九章 稅收行政司法制度,33,6、稅務(wù)行政復(fù)議的前置,按照稅收征管法第八十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人 、納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機關(guān)的征稅行為不服必須依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定撤納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保后，才有權(quán)提出復(fù)議申請。,第九章 稅收行政司法制度,34,7、稅務(wù)行政復(fù)議的受理,復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進行審查，對不符合規(guī)定

26、的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人；對符合規(guī)定，但是不屬于本機關(guān)受理的行政復(fù)議申請，應(yīng)當(dāng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機關(guān)提出申請。 對符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，自復(fù)議機關(guān)法制工作機構(gòu)收到之日起即為受理。受理行政復(fù)議申請，應(yīng)書面告知申請人。 對應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，復(fù)議機關(guān)決定不予受理或者受理后超過復(fù)議期限不作答復(fù)的，納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人可以自收到不予受理決定書之日起，或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。 納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人依法提出行政復(fù)議申請，復(fù)議機關(guān)無正當(dāng)理由不予受理且申請人沒有向人民法院提

27、起行政訴訟的，上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其受理。必要時，上級稅務(wù)機關(guān)也可以直接受理。 行政復(fù)議期間稅務(wù)具體行政行為不停止執(zhí)行。但是，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：被申請人認為需要停止執(zhí)行的；復(fù)議機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的；申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機關(guān)認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的。,第九章 稅收行政司法制度,35,7、稅務(wù)行政復(fù)議的受理, 對納稅人方面的規(guī)定 對于因納稅問題引起的爭議，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟必經(jīng)的前置程序，未經(jīng)復(fù)議不能向人民法院起訴，經(jīng)復(fù)議仍不服的，才可以起訴； 對于因處罰、保全措施及強制執(zhí)行引起的爭議，當(dāng)事人可以選擇適用復(fù)議或訴訟程序，如選擇復(fù)議程序，對

28、復(fù)議決定不服的，仍然可以向法院起訴,第九章 稅收行政司法制度,36,7、稅務(wù)行政復(fù)議的受理, 對被申請人方面的規(guī)定 被申請人應(yīng)當(dāng)自收到申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起十日內(nèi)向復(fù)議機關(guān)提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料,第九章 稅收行政司法制度,37,7、稅務(wù)行政復(fù)議的受理,對復(fù)議機關(guān)方面的規(guī)定,60天,15天,向人民法院提出起訴,第九章 稅收行政司法制度,38,8、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄,一般行政復(fù)議： 對各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市和國家稅務(wù)局直屬征收局作出的具體行政行為不服申請的復(fù)議，由國家稅務(wù)總局管轄。 對稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為不服的復(fù)議，由其上一級稅務(wù)機關(guān)管轄。即對國

29、家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的具體行政行為不服申請的復(fù)議，分別由其上一級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局管轄,第九章 稅收行政司法制度,39,8、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄,特殊行政復(fù)議 對稅務(wù)機關(guān)的派出機構(gòu)依法以自已的名義作出的具體行政行為不服的，向設(shè)立該派出機構(gòu)的稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議； 對扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議； 對受稅務(wù)機關(guān)委托的單位作出代征稅款行為不服的，向委托的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議； 對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷前作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議； 對國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局共同作出的具體行政行為不服

30、的，向國家稅務(wù)總局申請復(fù)議； 對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請復(fù)議；,第九章 稅收行政司法制度,40,8、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄,其他： 復(fù)議機關(guān)認為被申請人作出的具體行政行為的依據(jù)不合法時，無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)轉(zhuǎn)送有權(quán)機關(guān)處理； 對申請人提出要求對國務(wù)院工作部門、縣、鄉(xiāng)各級人民政府及縣級工作部門的規(guī)定審查申請復(fù)議機關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在三十日內(nèi)依法處理無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)依法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)機關(guān)處理，有權(quán)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到審查申請之日起六十日內(nèi)作出處理； 復(fù)議機關(guān)對受理的復(fù)議案件因情況復(fù)雜不能在規(guī)定的期限內(nèi)作出復(fù)議決定的經(jīng)復(fù)議機關(guān)負責(zé)人批準，可以延長三十天，并書面通知申

31、請人。,第九章 稅收行政司法制度,41,9、復(fù)議決定,（1）維持決定 （2）履行決定： 決定被申請人在一定的時限內(nèi)履行職責(zé) （3）撤銷、變更確認決定。 主要事實不清、證據(jù)不足的； 適用依據(jù)錯誤的； 違反法定程序的； 超越或者濫用職權(quán)的； 具體行政行為失當(dāng)?shù)模?第九章 稅收行政司法制度,42,10、稅務(wù)行政復(fù)議決定的執(zhí)行,自動執(zhí)行 強制執(zhí)行： 被申請人不履行或者無正當(dāng)理由拖延履行行政復(fù)議決定； 逾期不起訴又不履行行政復(fù)議,第九章 稅收行政司法制度,43,案例:,個體工商戶李某于2002年6月15日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，并開始從事經(jīng)營活動。8月20日，李某所在地的A縣國稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)李某未向國稅機關(guān)申請

32、辦理后稅務(wù)登記，也未辦稅務(wù)申報。A縣國稅局次日對李某未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記的行為，責(zé)令限期改正，并依照法定程序作出罰款1000元罰款的決定，同時核定李某開業(yè)至今應(yīng)納稅款3000元，責(zé)令其繳納。李某不服，在接到有關(guān)稅務(wù)文書后的第二天，在沒有按稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)處罰決定書的要求繳納稅款、滯納金和罰款的情況下，直接向A縣國稅局的上一級稅務(wù)機關(guān)B市國稅局申請行政復(fù)議。根據(jù)案例判斷B市國稅局對李某的復(fù)議申請是否應(yīng)該受理？,第九章 稅收行政司法制度,44,案例:,2002年5月8日某縣國稅局在清查漏征漏管戶專項檢查中，發(fā)現(xiàn)個體戶李某從2001年7月開業(yè)以來從未進行申報納稅。經(jīng)審核，李某應(yīng)納稅額為800

33、0元。5月15日該縣國稅局依法定程序作出決定：將李某的行為定性為不進行申報的行為，除補繳稅款8000元、按規(guī)定加收滯納金外，并處不繳稅款2倍的罰款。李某對處罰款的決定不服，于5月17日向該縣國稅局的上一級市國稅局申請復(fù)議。市國稅局當(dāng)日受理，并于6月3日將復(fù)議申請副本送達被申請人。該縣國稅局于6月16日提交答辯狀及有關(guān)資料。市國稅局于7月30日作出復(fù)議決定維持縣國稅局的處罰決定。根據(jù)本案，該縣、市國稅局在復(fù)議中存在哪些不當(dāng)之處？,第九章 稅收行政司法制度,45,案例,1、該市國稅局于6月3日將復(fù)議申請副本送達被申請人。 2、該縣國稅局于6月16日提交答辯狀及有關(guān)資料給市國稅局。 3、該市國稅局于

34、7月30日作出復(fù)議決定維持縣國稅局的處罰決定。,第九章 稅收行政司法制度,46,（三）稅務(wù)行政訴訟,1、稅務(wù)行政訴訟的概念 2、稅務(wù)行政訴訟的原則 3、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍 4、稅務(wù)行政訴訟的起訴 5、稅務(wù)行政訴訟的受理,第九章 稅收行政司法制度,47,1、稅務(wù)行政訴訟的概念,稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認為稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進行審理并作出裁決的司法活動。稅務(wù)行政訴訟是行政訴訟的一個重要組成部分。,什么是稅務(wù)行政訴訟？,第九章 稅收行政司法制度,48,2、稅務(wù)行

35、政訴訟的原則,（1）人民法院特定主管原則。 （2）合法性審查原則。 （3）不適用調(diào)解原則。 （4）起訴不停止執(zhí)行原則。 （5）稅務(wù)機關(guān)負舉證責(zé)任原則。 （6）由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)賠償?shù)脑瓌t。,第九章 稅收行政司法制度,49,3、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍,（1）稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為。包括征收稅款、加收滯納金；扣繳義人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位作出代扣代繳、代收代繳行為及代征行為。 （2）稅務(wù)機關(guān)作出的責(zé)令納稅人提交納稅保證金或者納稅擔(dān)保行為。 （3）稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為。包括罰款；沒收違法所得；停止出口退稅權(quán)；收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。 （4）稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。 （5）稅務(wù)機

36、關(guān)作出的稅收保全措施。包括書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)存款；扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 （6）稅務(wù)機關(guān)作出的稅收強制執(zhí)行措施。包括書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)扣繳稅款；拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)抵繳稅款。 （7）認為符合法定條件申請稅務(wù)機關(guān)頒發(fā)稅務(wù)登記證和發(fā)售發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)拒絕頒發(fā)、發(fā)售或者不予答復(fù)的行為。 （8）稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議行為。包括復(fù)議機關(guān)改變了原具體行政行為；期限屆滿，稅務(wù)機關(guān)不予答復(fù)。,第九章 稅收行政司法制度,50,4、稅務(wù)行政訴訟的起訴,在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機關(guān)只能作被告；與民事訴訟不同，作為被告的稅務(wù)機關(guān)不能反訴。 納稅人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)管理相對人

37、在提起稅務(wù)行政訴訟時，必須符合下列條件：原告是認為具體稅務(wù)行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人或者其他組織；有明確的被告；有具體的訴訟請求和事實、法律根據(jù)；屬于人民法院的受案范圍和受訴人民法院管轄。,第九章 稅收行政司法制度,51,4、稅務(wù)行政訴訟的起訴,此外，提起稅務(wù)行政訴訟，還必須符合法定的期限和必經(jīng)的程序。根據(jù)稅收征收管理法第八十八條及其他相關(guān)規(guī)定，（1）納稅人直接向人民法院提起行政訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起3個月內(nèi)直接向人民法院提起訴訟，法律另有規(guī)定的除外。 （2）納稅人先申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟；復(fù)議機關(guān)逾期不作決定

38、的，申請人可以在復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。法律另有規(guī)定的除外。 稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為時，未告知當(dāng)事人訴權(quán)和起訴期限，致使當(dāng)事人逾期向人民法院起訴的，其起訴期限從當(dāng)事人實際知道訴權(quán)或者起訴期限時計算。但最長不得超過2年。,第九章 稅收行政司法制度,52,5、稅務(wù)行政訴訟的受理,原告起訴，經(jīng)人民法院審查，認為符合起訴條件并立案審理的行為，稱為受理。對當(dāng)事人的起訴，人民法院一般從以下幾方面進行審查并作出是否受理的決定：是否屬于法定的訴訟受案范圍；是否具備法定的起訴條件；是否已經(jīng)受理或者正在受理；是否有管轄權(quán)；五是審查是否符合法定的期限；是否經(jīng)過必經(jīng)復(fù)議程序。 根據(jù)法律規(guī)定，人民法

39、院接到訴狀，經(jīng)過審查，應(yīng)當(dāng)在7天內(nèi)立案或者作出裁定不予受理。原告對不予受理的裁定不服的，可以提起上訴。,第九章 稅收行政司法制度,53,圖解稅務(wù)行政訴訟的程序,稅務(wù)機關(guān)作出責(zé)令納稅人提交納稅保證金或提供納稅擔(dān)保行為，通告阻止出境行為，拒絕頒發(fā)稅務(wù)登記證，發(fā)售發(fā)票或不予答復(fù)等行為 申請人不服 接到通告之日起15日內(nèi) 向稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議或者直接向人民法院起訴 申請人對復(fù)議決定不服 自接到復(fù)議決定之日起15日內(nèi) 向人民法院起訴 申請人不服人民法院第一審判決的， 在判決書送達之日起15日內(nèi) 向上一級人民法院提起上訴 逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決或者裁定發(fā)生法律效力,第九章 稅收行政司法制度,

40、54,案例,基本案情： 王某系個體工商戶主要從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)于2001年5月1日開業(yè)至2001年9月一直未辦理稅務(wù)登記也未向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報納稅。2001年9月20日當(dāng)?shù)貒惢榉志衷谶M行稅收檢查時發(fā)現(xiàn)了王某的問題要求王某在規(guī)定的期限內(nèi)補繳所偷稅款。次日，稽查分局兩名稅務(wù)人員以縣國稅局的名義專程向王某送達 稅務(wù)行政處罰告知書)告知王某稅務(wù)機關(guān)將對其未按照稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為，處以1000元罰款并附帶告知了其他相關(guān)事項。但是由于王某及其成年家屬均不在場在場的其他成年人又拒絕在見證人欄簽字稅務(wù)人員隨即將告知書交給王某上小學(xué)的兒子。3天后縣國稅局在當(dāng)事人未提出任何疑義的情況下對王某下達了稅

41、務(wù)行政處罰決定書決定對其未按照稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為處以1000元罰款。王某遂以稅務(wù)機關(guān)未履行告知程序、違反執(zhí)法程序為由要求法院撤銷縣國稅局對其作出的處罰決定。,第九章 稅收行政司法制度,55,法院判決,法院認真審理了有關(guān)資料并詳細聽取了雙方當(dāng)事人的陳述意見認為稅務(wù)機關(guān)送達稅務(wù)行政處罰告知書時程序有誤并且稅務(wù)機關(guān)提出的有見證人的證據(jù)不足，因此對稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定不予支持。,第九章 稅收行政司法制度,56,案例,甲、乙為某地兩個體經(jīng)營戶，兩人均未辦理稅務(wù)登記便開業(yè)經(jīng)營，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實情況后對甲罰款300元，而乙因為是某稅務(wù)干部的親戚未被處罰，甲對于自己的處罰毫無異議，而對稅務(wù)機關(guān)未處罰

42、乙不服，隧向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求稅務(wù)機關(guān)對乙進行處罰，以消除不公。法院未予受理。為什么？,第九章 稅收行政司法制度,57,案例,我們來分析當(dāng)?shù)胤ㄔ何从枋芾淼睦碛伞?、從本案訴訟主體來看，甲不具備本案原告的資格。我國行政訴訟法規(guī)定：“原告是指認為行政機關(guān)的具體行政行為侵犯了自己的合法權(quán)益，以自己的名義向人民法院提起行政訴訟的公民、法人或者其它組織?！倍嗣穹ㄔ阂?guī)定與具體行政行為有法律上的“利害關(guān)系”的公民、法人或者其他組織對該行為不服的可以向法院提起行政訴訟。本案中，甲未辦理稅務(wù)登記，明顯違法，且其對于稅務(wù)機關(guān)對自己的處罰毫無異議，而稅務(wù)機關(guān)是否對乙處罰對甲來說沒有任何“利害關(guān)系”，因而甲不具

43、備本案的原告資格。2、從本案訴訟客觀方面來看，稅務(wù)機關(guān)未對乙處罰的行為對甲來說不是具體行政行為，未侵害其利益。行政訴訟法規(guī)定：具體行政行為是指在行政管理過程中，針對特定人或事所采取具體措施的行為，這種行為的內(nèi)容和結(jié)果將直接影響某人或組織的權(quán)益。本案中稅務(wù)機關(guān)是否對乙處罰對甲的權(quán)益來說毫無影響。因此稅務(wù)機關(guān)未對乙處罰的行為對甲來說不是具體行政行為。,第九章 稅收行政司法制度,58,案例,3、從訴訟范圍看，甲的訴訟請求不屬于人民法院受理范圍。行政訴訟法規(guī)定，人民法院受理公民、法人和其它組織對下列具體行政行為不服可以提起的訴訟：對拘留、罰款、吊銷許可證和執(zhí)照、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、沒收財物等行政行為不服可以

44、提起訴訟?？梢姡滓蠖悇?wù)機關(guān)處罰乙的請求明顯不屬于此范圍。那么作為弱勢一方的甲該怎樣行使法律賦予的監(jiān)督權(quán)利來消除這種不公現(xiàn)象呢？甲可以通過行政機關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督程序，向該行政機關(guān)的上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)等來檢舉、揭發(fā)，要求該行政機關(guān)消除不公，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。,第九章 稅收行政司法制度,59,（四）稅務(wù)行政賠償,1、稅務(wù)行政賠償?shù)母拍?2、稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件 3、稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶?4、稅務(wù)行政賠償?shù)某绦?5、稅務(wù)行政賠償?shù)姆绞?第九章 稅收行政司法制度,60,1、稅務(wù)行政賠償?shù)母拍?稅務(wù)行政賠償是指稅務(wù)機關(guān)作為履行國家賠償義務(wù)的機關(guān)，對本機關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他當(dāng)事人的

45、合法權(quán)益造成的損害，代表國家予以賠償制度。稅務(wù)行政賠償屬于國家賠償中的行政賠償。,什么是稅務(wù)行政賠償？,第九章 稅收行政司法制度,61,2、稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件,（1）稅務(wù)機關(guān)或者其工作人員的職務(wù)違法行為。這是構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的核心要件，也是稅務(wù)行政賠償責(zé)任存在的前提。如果稅務(wù)機關(guān)及其工作人員合法行使職權(quán)，對納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的，可以給予稅務(wù)行政補償，而不存在賠償問題。 （2）存在對納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的事實。這是構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的必備要件。如果稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)沒有侵犯納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益，或者侵犯的是非法利益，均不發(fā)生

46、稅務(wù)行政賠償。 （3）稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為與現(xiàn)實發(fā)生的損害事實存在因果關(guān)系。如果稅務(wù)機關(guān)及其工作人員在行使職務(wù)時雖有違法行為，納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益也受到損害了，但是這種損害卻不是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為引起的，稅務(wù)機關(guān)沒有賠償義務(wù)。,第九章 稅收行政司法制度,62,3、稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶?我國的國家賠償法將損害賠償?shù)姆秶抻趯ω敭a(chǎn)權(quán)和人身權(quán)中的生命健康權(quán)、人身自由權(quán)的損害，未將精神損害等列入賠償范圍。此外，損害賠償僅包括對直接損害的賠償，不包括間接損害。 （1）侵犯人身權(quán)的賠償 （2）侵犯財產(chǎn)權(quán)的賠償 （3）稅務(wù)機關(guān)不承擔(dān)賠償責(zé)任的情形,第九章 稅收行政司法制

47、度,63,（1）侵犯人身權(quán)的賠償,稅務(wù)機關(guān)及其工作人員非法拘禁納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人，或者以其他方式剝奪納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人人身自由的。 稅務(wù)機關(guān)及其工作人員以毆打等暴力行為，或者唆使他人以毆打等暴力行為造成公民身體傷害或者死亡的。 造成公民身體傷害或者死亡的稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的其他違法行為。,第九章 稅收行政司法制度,64,（2）侵犯財產(chǎn)權(quán)的賠償,稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違法征收稅款及滯納金的。 稅務(wù)機關(guān)及其工作人員對當(dāng)事人違法實施罰款、沒收非法所得等行政處罰的。 稅務(wù)機關(guān)及其工作人員對當(dāng)事人財產(chǎn)違法采取強制措施或者稅收保全措施的。 稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反國家規(guī)定向當(dāng)事人征收財物、攤派費用

48、的。 稅務(wù)機關(guān)及其工作人員造成當(dāng)事人財產(chǎn)損害的其他違法行為。,第九章 稅收行政司法制度,65,（3）稅務(wù)機關(guān)不承擔(dān)賠償責(zé)任的情形,行政機關(guān)工作人員與行使職權(quán)無關(guān)的行為。國家之所以對行政侵權(quán)行為職責(zé)，承擔(dān)其造成損害的賠償義務(wù)，在于這種行為是一種職務(wù)行為，是代表國家作出的。對于行政機關(guān)工作人員與行使職權(quán)無關(guān)的個人行為，國家當(dāng)然不能承擔(dān)責(zé)任。因此，稅務(wù)機關(guān)工作人員非職務(wù)行為對他人造成的損害，責(zé)任由其個人承擔(dān)。區(qū)分職務(wù)行為與個人行為的標準是看行為人是否在行使職權(quán)，而不論其主觀意圖如何。 因納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人自己的行為致使損害發(fā)生的。在損害不是由稅務(wù)行政侵權(quán)行為引起，而是由納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人自己

49、的行為引起的情況丁，稅務(wù)機關(guān)不承擔(dān)賠償義務(wù)，但如果出現(xiàn)混合過錯，即損害的發(fā)生，受害人自己存在過錯，稅務(wù)機關(guān)及其工作人員也存在過錯，應(yīng)根據(jù)雙方過錯的大小各自承擔(dān)責(zé)任，此時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔(dān)部分賠償義務(wù)。 法律規(guī)定的其他情形。,第九章 稅收行政司法制度,66,4、稅務(wù)行政賠償?shù)某绦?稅務(wù)行政賠償?shù)某绦蛴蓛刹糠纸M成： 一是非訴訟程序，即稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部程序； 二是稅務(wù)行政賠償訴訟程序，即司法程序。,第九章 稅收行政司法制度,67,4、稅務(wù)行政賠償?shù)某绦?提出賠償請求： 單獨提出賠償請求 附帶提出賠償請求 對賠償請求進行審理 履行賠償義務(wù),納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他當(dāng)事人單獨就損害賠償提出要求，

50、應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機關(guān)處理決定，對此處理決定不服，可以在接到稅務(wù)機關(guān)作出的行政賠償決定書之日起30日內(nèi)向人民法院起訴。這里所說的單獨就損害賠償提出請求，是指僅就稅務(wù)機關(guān)的行政損害提出的請求，而對具體行政行為則不提出異議。,納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)及其公務(wù)人員的具體行政行為不服復(fù)議，提出訴訟的同時提出賠償請求的，即附帶方式，人民法院可以合并審理,第九章 稅收行政司法制度,68,5、稅務(wù)行政賠償?shù)姆绞?（1）支付賠償金-最主要的賠償形式。 （2）返還財產(chǎn)。 （3）恢復(fù)原狀。,第九章 稅收行政司法制度,69,案例1,1999年1月5日，新城區(qū)國稅分局稅務(wù)稽查人員在對某企業(yè)進行納

51、稅檢查過程中，發(fā)現(xiàn)該單位在上一年8月份往來賬中有一筆款項，經(jīng)查銷售收入已于上一年10月份實現(xiàn)，但至今未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，未計提銷項稅額。該分局對其偷稅行為作出補稅5000元，罰款10000元的決定。1月10日稅務(wù)機關(guān)下達了稅務(wù)處理決定書及稅務(wù)行政處罰決定書。1月17日，當(dāng)事人以對罰款不服為由向人民法院提起行政訴訟。法院受理并在1月20日將起訴書副本送達稅務(wù)機關(guān)。該分局在接到起訴書副本后，派稽查人員到企業(yè)，作進一步調(diào)查，并提取了有關(guān)證據(jù)后，作出了答辯狀，于2月4日送達法院。 指出稅務(wù)機關(guān)的哪些行為不妥？,第九章 稅收行政司法制度,70,案例2,2000年3月，某國稅分局稽查人員在對某企業(yè)進行納稅檢查過程中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年2月該企業(yè)從C市D公司取得的兩張增值稅專用發(fā)票有虛開嫌疑，稽查人員對此兩張專用發(fā)票作進一步的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)此兩張專用發(fā)票確屬虛開，于是國稅分局對該企業(yè)的經(jīng)營情況及納稅情況作了深入的檢查，發(fā)現(xiàn)該單位上一年度5月也有兩張從D公司取得的專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)對此4張專用發(fā)票不予抵扣，并作出處罰。該